Plan Contable General Empresarial - PCGE Diapositivas

Plan Contable
General Empresarial
- PCGE

MARCO GENERAL DEL PCGE
PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESAS
(PCGE)

CONTENIDO

1. Necesidad de aprobar el PCGE

2. Objetivos

3. Estructura del PCGE

4. Comparacin del PCGE con el PCGR

5. Caractersticas del PCGE

POR QU ERA NECESARIO LA
APROBACIN DEL
PCGE?
La globalizacin de las actividades
econmicas

La adecuacin del PCGR a los actuales
tiempos

Los constantes cambios en la legislacin
contable

OBJETIVOS DEL PCGE
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo
con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable
oficial en el Per, que es el que corresponde a las NIIF;

2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de
sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que
reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de
efectivo;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.
ESTRUCTURA DEL PCGE
ESTRUCTURA DEL PCGE
COMPARACIN DEL PCGE CON
EL PCGR
PCGR PCGE
10 Caja y bancos 10 Efectivo y equivalentes de efectivo

31 valores
11 Inversiones Financieras
30 Inversin Mobiliaria

12 Clientes
12 Ctas cobrar comerciales Terceros
13 Ctas cobrar comerciales Relacionadas
14 Ctas cobrar personal
y accionistas
14 Ctas cobrar a personal, accionistas
(socios), directores y gerentes

16 Ctas cobrar diversas
16 Ctas cobrar diversas Terceros
17 Ctas cobrar diversas - Relacionadas
38 Cargas diferidas 18 Servicios y otros contratados por
anticipado
EL PCGR
PCGR PCGE
24 Materias primas y
auxiliares
24 Materias primas
25 Envases y
embalajes
26 Envases y embalajes
26 Suministros
diversos
25 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
27 Activos no corrientes mantenidos para la
venta
EL PCGR
PCGR PCGE

31 Valores
11 Inversiones
30 Inversiones mobiliarias

33 Inmuebles,
maquinaria y equipo
31 Inversin inmobiliaria
32 Activos adquiridos en AAFF
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
35 Activos biolgicos
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado
37 Activo diferido
38 Otros activos
EL PCGR
PCGR PCGE
42 Proveedores 42 Ctas pagar comerciales Terceros
43 Ctas pagar comerciales Relacionadas

46 Ctas pagar diversas
44 Ctas pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes
45 Obligaciones financieras
46 Ctas Pagar diversas Terceros
47 Ctas Pagar diversas - Relacionadas
49 Pasivo diferido
EL PCGR
PCGR PCGE
56 Capital adicional 52 Capital adicional
56 Resultados no realizados
59 Resultados
acumulados
59 Resultados acumulados
EL PCGR
PCGR PCGE
65 Cargas diversas
gestin

65 Otros gastos de gestin
66 Cargas excepcionales
75 Ingresos diversos
gestin

75 Otros ingresos de gestin
76 Ingresos
excepcionales
CULES SON LAS CARACTERISTICAS
DEL PCGE?
Homogenizacin con las Normas Contables: NICs, NIIFs y sus
interpretaciones
Codificacin de las cuentas hasta cinco dgitos:

Codificacin de las cuentas
PCGR PCGE
1 Dgito Clase Elemento
2 Dgitos Cuenta Rubro
3 Dgitos Subcuenta Subcuenta
4 Dgitos Divisionaria Divisionaria
5 Dgitos Subdivisionaria
Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos
(cuentas) y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este
PCGE, siempre que soliciten a la DNCP la autorizacin correspondiente, a
fin de lograr un uso homogneo.
Homogenizacin con el Manual de la CONASEV
Actualizacin Permanente

Plan Contable
General Empresarial
- PCGE

ANLISIS Y APLICACIN DEL
ACTIVO LQUIDO
(ELEMENTO 1)
Incluye las siguientes cuentas:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
11 Inversiones financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
14 Cuentas cobrar al personal, a los accion. (socios),
directores y gerentes
16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
17 Cuentas por cobrar diversas -Relacionadas
18 Servicios y otros contratados por anticipado
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

Para la presentacin de EEFF:
Se debe identificar la parte corriente de la que no lo es.
En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten
acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de
Sobregiro Bancario.
ELEMENTO 1:
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
CUENTA 10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero
en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en
instituciones financieras, y otros.
Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin
embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su
disposicin o uso.

PCGR PCGE
101 Caja 101 Caja
102 Fondos Fijos
102 Fondos Fijos
103 Remesas en trnsito
103 Efectivo en trnsito
104 Cuentas corrientes
104 Ctas ctes en instituciones
financieras
105 Certificados bancarios
105 Otros equivalentes de efectivo
106 Depsitos a plazo
106 Depsitos en instituciones
financieras
109 Fondos sujetos a restriccin
107 Fondos sujetos a restriccin
CUENTA 10
EFECTIVO
Caso: Prestacin de servicio sujeto a detraccin
Se presta el servicio de asesora contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/.
5,000 ms IGV, el cual est sujeta a la detraccin (12%).

Solucin:
-------------------x------------------
12 CTAS COBRAR COMERCIALES TERCEROS 5,950
121 Facturas, boletas y otros comprob. Por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 950
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 5,000
704 Prestacin de Servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicio de asesora contable prestado.
-------------------x------------------

CUENTA 10
EFECTIVO
-------------------x------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 714
104 Ctas ctes en instituciones financieras
1042 Ctas ctes para fines especficos
12 CTAS COBRAR COMERCIALES TERCEROS 714
x/x Por el depsito de la detraccin (12%).
-------------------x------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5236
1041 Ctas ctes operativas
x/x Por la cobranza neta de detracciones.
-------------------x------------------

CUENTA 11
INVERSIONES FINANCIERAS
DEFINICION
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a
la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociacin), y las que han sido designadas especficamente como
disponibles para la venta.

PCGR PCGE
111 Inversiones mantenidas para
negociacin
112 Inversiones disponibles para la
venta
113 Activos financieros Acuerdo de
compra
NIIF aplicables
Los activos financieros se clasifican en las cuatro categoras siguientes:
a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c) prstamos y partidas por cobrar; y
d) activos financieros disponibles para la venta.

Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y los
activos financieros disponibles para la venta se registran en la cuenta 11
Inversiones Financieras.

En todo caso, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se registran
en la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias.

Respecto de los prstamos y partidas por cobrar, stas se consignan en las
cuentas 12, 13, 14, 16 17, segn corresponda.
( 45 de la NIC 39)

CUENTA 11
CUENTA 11
Caso: Acciones adquiridas en la Bolsa de Valores de Lima
A fin de invertir el exceso de liquidez que posee la empresa, se adquiere 1,200
acciones de Telfonos del Per S.A.A. a un valor de S/. 2.00 cada accin, las que se
esperan vender dentro de un mes (es decir califican como inversiones mantenidas para
negociacin).

Solucin:
-------------------x------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,400
111 Inversiones mantenidas negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,400
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de 1,200 acciones de la empresa Telfonos del Per S.A.A. para su
negociacin posterior.
-------------------x------------------

CUENTA 12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.
PCGR PCGE
121 Facturas por cobrar 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
122 Anticipos recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
123 Letras por cobrar
Caso: Venta de bienes
Se vende mercaderas manufacturadas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no
relacionada econmicamente, emitindose y entregndose la factura N 001-3200.

Solucin:
-------------------x------------------
4011 IGV
70 VENTAS 1,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada.
-------------------x------------------
CUENTA 12
- TERCEROS
CUENTA 13
-RELACIONADAS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes
y/o servicios que realiza la empresa en razn de su actividad
econmica.
PCGR PCGE
121 Facturas por cobrar 131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
123 Letras (o efectos) por cobrar
133 Letras por cobrar
Caso: Venta de bienes
Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa relacionada
econmicamente (subsidiaria), emitindose y entregndose la factura N 001-3200.

Solucin:
-------------------x------------------
13 CTAS COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 1,190
13122 Subsidiarias
4011 IGV
70 VENTAS 1,000
701 Mercaderas
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa relacionada (subsidiaria).
-------------------x------------------

CUENTA 13
- RELACIONADAS
CUENTA 14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el
personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las
cuentas por cobrar comerciales, as como las suscripciones de capital
pendientes de pago.
PCGR PCGE
141 Prestamos al personal 141 Personal
142 Prestamos a accionistas (o socios)

142 Accionistas (o socios) 144 Accionistas (o socios),
suscripciones pendientes de cancelacin
143 Prstamos a directores
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
Caso N 1: Prstamos al personal
Se gira el cheque N 003 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al auxiliar contable
de la empresa

Solucin:
-------------------x------------------
14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GTES 2,000
141 Personal
1411 Prstamos
104 Ctas Ctes en instituciones financieras
x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.
-------------------x------------------

CUENTA 14
Caso N 2: Adelanto de remuneraciones
Se gira el cheque N 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto
de remuneraciones.

Solucin:
-------------------x------------------
14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GTES 1,500
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
104 Ctas Ctes en instituciones financieras
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
-------------------x------------------
CUENTA 14
CUENTA 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros
por transacciones distintas a las del objeto del negocio.
PCGR PCGE
161 Prstamos a terceros 161 Prstamos
162 Reclamos a terceros
162 Reclamaciones de terceros
163 Intereses por cobrar
163 Intereses, regalas y dividendos
164 Depsitos en garanta
164 Depsitos otorgados en garanta
165 Venta de activo inmovilizado
166 Activos por instrumentos
financieros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Caso: Venta de activo inmovilizado
Se ha transferido una camioneta de la empresa a una valor de S/. 10,000 ms IGV. El
costo del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciacin acumulada de S/. 42,000.

Solucin:
-------------------x------------------
16 CTAS COBRAR DIVERSAS TERCEROS 11,900
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900
4011 IGV
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,000
756 Enajenacin activos inmovilizados
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
-------------------x------------------
CUENTA 16
TERCEROS
-------------------x------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 8,000
655 Costo neto enajenacin A.I. y O.D.
6551 Costo neto de enajenacin de A.I.
65513 Inmuebles, maquinarias y equipos
39 DEPRE. AMORT. Y AGOT. ACUMULADOS 42,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maqu. Y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.
-------------------x------------------
CUENTA 16
TERCEROS
CUENTA 17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
RELACIONADAS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades
relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razn de su
actividad principal.
PCGR PCGE
161 Prstamos a terceros 171 Prstamos
163 Intereses por cobrar
164 Depsitos en garanta
174 Depsitos otorgados en garanta
176 Activos por instrumentos
financieros
Caso N 1: Intereses, regalas y dividendos
Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, segn Acta
de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.

Solucin:
-------------------x------------------
17 CTAS COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 60,000
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
77 INGRESOS FINANCIEROS 60,000
773 Dividendos
x/x Por los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria.
-------------------x------------------

CUENTA 17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
RELACIONADAS
CUENTA 18
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a
recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen
beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as
como las primas pagadas por opciones financieras.
PCGR PCGE
381 Intereses por devengar 181 Costos financieros
382 Seguros pagados por adelantado
182 Seguros
383 Alquileres pagados por adelantado
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos
inmovilizados
389 Otras cargas diferidas
189 Otros gastos contratados por
anticipado
Caso: Alquileres pagados por adelantado
Se paga alquileres por adelantado de la oficina, por un ao por S/. 12,000 ms IGV.

Solucin
-------------------x------------------
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 12,000
183 Alquileres
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 2,280
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 14,280
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los alquileres pagados por adelantado
-------------------x------------------
63 GASTOS SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 12,000
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 12,000
183 Alquileres
x/x Por el devengo de los alquileres.
-------------------x------------------

CUENTA 18
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
CUENTA 19
ESTIMACIN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro
dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar
PCGR PCGE

192 Clientes
191 Cuentas por cobrar comerciales
Terceros
192 Cuentas por cobrar comerciales
Relacionadas
194 Cuentas por cobrar accionistas (o
socios) y personal
193 Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios), directores y
gerentes

196 Cuentas por cobrar diversas
194 Cuentas por cobrar diversas
Terceros
195 Cuentas por cobrar diversas -
Relacionadas
Caso: Cobranza dudosa
Ante la improbable cobranza de la factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la
estimacin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa.
Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la
cuenta por cobrar.

Solucin:
-------------------x------------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6,000
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin cobranza dudosa
68411 Cuentas cobrar comerciales - Terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS COBRANZA DUDOSA 6,000
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por la estimacin de la cuenta de cobranza dudosa.
-------------------x------------------
CUENTA 19
COBRANZA DUDOSA
Caso: Cobranza dudosa
-------------------x------------------
19 ESTIMACIN DE CUENTAS COBRANZA DUDOSA 6,000
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
12 CUENTAS COBRAR COMERCIALES TERCEROS 6,000
x/x Por el castigo de la cuenta por cobrar
-------------------x------------------
CUENTA 19
COBRANZA DUDOSA

Plan Contable General
Empresarial - PCGE

ANLISIS Y APLICACIN DEL
ACTIVO REALIZABLE
(ELEMENTO 2)
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
El Elemento 2 est referido a los bienes y servicios acumulados de
propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.

Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para
la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos
biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado
an no se devenga.

Para estos efectos, comprende las cuentas de la 20 hasta la 29:
20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
28 Existencias por recibir
29 Desvalorizacin de existencias

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no
corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados
cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su
venta en vez de su uso continuo.

Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
CUENTA 20
MERCADERAS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la
empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de
transformacin.

NOMENCLATURA
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas
Caso N 1: Devolucin de mercaderas adquiridas
Considerando que no cumplan con los requerimientos tcnicos, nuestra empresa
devuelve 20 computadoras personales (mercaderas manufacturadas). Para tal efecto,
nos emiten la Nota de Crdito N 001-2010, la cual es descontada de la deuda total.

Solucin
-------------------x------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 11,900
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
40 TRIB. CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
60 COMPRAS 10,000
601 Mercaderas
x/x Por la devolucin de las mercaderas manufacturadas segn Nota de Crdito N
001-2010
-------------------x------------------

CUENTA 20
MERCADERAS
Caso N 1: Devolucin de mercaderas adquiridas

-------------------x------------------
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000
611 Mercaderas
20 MERCADERAS 10,000
20111 Costo
x/x Por la salida de las computadoras devueltas
-------------------x------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 11,900
421 Facturas, boletas y otros compr. Por pagar
4212 Emitidas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 11,900
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
x/x Por la imputacin de la Nota de Crdito N 001-2010 a la factura de compra.
-------------------x------------------

CUENTA 20
MERCADERAS
CUENTA 21
PRODUCTOS TERMINADOS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la
empresa, destinados a la venta.
Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se
relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los costos de financiacin
incorporados al valor de estos activos.

NOMENCLATURA
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
21311 Costo
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos terminados
Caso: Productos manufacturados
Mediante Nota de Entrega N 001-2009, el Jefe de Produccin de la
empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. remite los productos terminados al
almacn de la empresa, los cuales han significado un costo de
produccin de S/. 52,000.

Solucin
Segn el PCGE
-------------x------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 52,000
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 52,000
711 Variacin de productos terminados
x/x Por el traslado de los productos terminados al almacn de la
empresa
-------------x------------
CUENTA 21
PRODUCTOS TERMINADOS
CUENTA 22
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la
produccin de los bienes del giro de la empresa.
Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza,
originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su
realizacin.

NOMENCLATURA
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
Caso N 1: Reconocimiento de Subproductos
Durante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido
en los siguientes costos de produccin:
Materia Prima S/. 40,000
Mano de obra S/. 21,000
Gastos Ind. De Fabricacin S/. 29,000
Total S/. 90,000
Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido jeans (productos terminados) y
retazos de telas (subproductos), los cuales estn valorizados en S/. 5,000.

Solucin:
El monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se
acredita del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se
originan. De ser as, tendramos lo siguiente:
Materia Prima S/. 40,000
Mano de obra S/. 21,000
Gastos Ind. De Fabricacin S/. 29,000
Total Costo incurrido S/. 90,000
(-) Subproductos (S/. 5,000)
Productos terminados S/. 85,000
CUENTA 22
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos
terminados, realizamos los siguientes registros contables:
Segn el PCGE
-------------x------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 85,000.00
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 5,000.00
221 Subproductos
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 90,000.00
711 Variacin de productos terminados
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al
almacn de la empresa
-------------x------------

CUENTA 22
CUENTA 23
PRODUCTOS EN PROCESO
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran
en proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.

NOMENCLATURA
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
23311 Costo
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en proceso
Caso N 1: Productos en proceso de manufactura al cierre del ejercicio
Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000 para la
fabricacin de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha,
estn en proceso.

Solucin

-------------x------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO 80,000
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 80,000
713 Variacin de producto en proceso
x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.
-------------x------------
CUENTA 23
PRODUCTOS EN PROCESO
CUENTA 24
MATERIAS PRIMAS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los
productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.

NOMENCLATURA
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles
Caso: Consumo de las Materias Primas
Se adquieren materiales de construccin por S/. 50,000, de los cuales, se consumen
S/. 35,000.00 en la ejecucin de la obra.

Solucin

-------------x------------
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 35,000
x/x Por el consumo de los materiales de construccin en la ejecucin de la obra.
-------------x------------
90 COSTO DE PRODUCCIN 35,000
912 Materias primas
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 35,000
x/x Por el destino del consumo de los materiales de construccin.
-------------x------------
CUENTA 24
MATERIAS PRIMAS
CUENTA 25
MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y REPUESTOS
DEFINICION
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes
de los insumos principales (materias primas) y los suministros que
intervienen en el proceso de fabricacin.
Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.

NOMENCLATURA
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energa
2524 Otros suministros
253 Repuestos
Caso: Consumo de suministros diversos
Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la
empresa.

Solucin
-------------x------------
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
Y REPUESTOS 5,000
252 Suministros
2521 Combustibles
x/x Por el consumo del combustible en los hornos de la empresa
-------------x------------
x/x Por el destino del consumo de los suministros diversos.
-------------x------------
CUENTA 25
MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y
REPUESTOS
CUENTA 26
ENVASES Y EMBALAJES
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin del producto.

NOMENCLATURA
261 Envases
262 Embalajes
Caso: Consumo de los Envases
Se consume envases por un importe de S/. 25,000.

Solucin
-------------x------------
6141 Envases
26 ENVASES Y EMBALAJES 25,000
261 Envases
x/x Por el consumo de los envases.
-------------x------------
x/x Por el destino del consumo de los Envases.
-------------x------------
CUENTA 26
ENVASES Y EMBALAJES
CUENTA 27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
DEFINICION
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,
fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo.
Las caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta
debe ser altamente probable.

NOMENCLATURA
271 Inversiones inmobiliarias
273 Intangibles
274 Activos biolgicos
275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
277 Amortizacin acumulada Intangibles
278 Depreciacin acumulada Activos biolgicos
279 Desvalorizacin acumulada

Caso: Calificacin de un activo fijo como mantenido para la venta
La empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. ha decidido poner en venta,
determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 480,000, neto de una
depreciacin acumulada de S/. 520,000.

Solucin
-------------x------------
27 ACTIVOS NO CTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 480,000
272Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinaria y equipos de explotacin
27231 Costo de adquisicin o construccin 1000,000
276 Depr. Acumulada IME
2763 Maquinarias y equipos de explotacin
27631 Costo de adquisicin o construccin (520,000)
39 DEPR. AMORT. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 520,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maqu. Y equipo - Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1000,000
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por la reclasificacin del activo fijo como disponible para su venta.
-------------x------------
CUENTA 27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CUENTA 28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar
de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin
de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta
cuando se encuentren disponibles.

NOMENCLATURA
281 Mercaderas
284 Materias primas
Caso N 1: Mercaderas embarcadas
Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderas por un valor de
S/. 900,000.00, las cuales sern embarcadas al pas, en los prximos
das.

Solucin

-------------x------------
60 COMPRAS 900,000
601 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 900,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de mercaderas del proveedor del exterior, prximas a
ser embarcadas al pas.
-------------x------------
CUENTA 28
-------------x------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000
281 Mercaderas
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas por recibir.
-------------x------------
20 MERCADERAS 900,000
20111 Costo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000
281 Mercaderas
x/x Por el ingreso al almacn de las existencias por recibir
-------------x------------

CUENTA 28
CUENTA 29
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
DEFINICION
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias.

NOMENCLATURA
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materia prima
298 Existencias por recibir
Caso N 1: Desvalorizacin de mercaderas
En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000, las
que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el
anlisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a
dicha fecha es de S/. 91,500.

Solucin
Costo Vs VNR (el menor)
S/. 100,000 Vs. 91,500 (el menor)

-------------------x------------------
69 COSTO DE VENTAS 8,500
695 Gastos por Desvalorizacin de existencias
6951 Desvalorizacin de mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 8,500
291 Mercaderas
x/x Por la desvalorizacin de existencias
-------------------x------------------

CUENTA 29
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
ELEMENTO 3-ACTIVO
INMOVILIZADO

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