A TRIBUTAO DA RENDA

AUFERIDA NO EXTERIOR PELA

PESSOA JURDICA RESIDENTE NO
BRASIL
GABRIELA LASMAR , LITZA SESTER E THASSA VALLE

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte,
da origem e da forma de percepo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104,
de 10.1.2001)
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.
(Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

TRIBUTAO DA RENDA
EM BASES MUNDIAIS

Art. 25. Os lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior sero
computados na determinao do lucro real
das pessoas jurdicas correspondente ao
balano levantado em 31 de dezembro de
cada ano.


OBRIGAO DE
DEMONSTRAR OS LUCROS


FILIAIS

SUCURSAIS

COLIGADAS

CONTROLADA NO RESIDENTES

LEGISLAO
TRIBUTRIA FEDERAL

Art. 1 Os lucros auferidos no exterior, por intermdio
de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero
adicionados ao lucro lquido, para determinao do
lucro real correspondente ao balano levantado no dia
31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem
sido disponibilizados para a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil.



NOVO TRATAMENTO
TRIBUTRIO AOS LUCROS
AUFERIDOS NO EXTERIOR


Art. 74. Para fim de determinao da base de clculo do
imposto de renda e da CSLL, nos termos do art. 25 da
Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e do art. 21
desta Medida Provisria, os lucros auferidos por
controlada ou coligada no exterior sero considerados
disponibilizados para a controladora ou coligada no
Brasil na data do balano no qual tiverem sido
apurados, na forma do regulamento.

Pargrafo nico. Os lucros apurados por
controlada ou coligada no exterior at 31 de dezembro
de 2001 sero considerados disponibilizados em 31 de
dezembro de 2002, salvo se ocorrida, antes desta data,
qualquer das hipteses de disponibilizao previstas na
legislao em vigor.




PARASOS FISCAIS




DIFICULTA A APLICAO DO PRINCPIO DA
TERRITORIALIDADE

ULTRAPASSA O PRINCPIO DA
UNIVERSALIDADE

NO APRESENTA ELEMENTOS DE
CONEXO

DESCONSIDEROU O CONCEITO DE
CONTROLE





INCONSTITUCIONALIDADES


VIOLAO AO ART. 62 DA CRFB AUTORIZAO
EXCEPCIONAL

VIOLAO AOS ARTS. 153,III, E 195,I, c IMPOSTO DE
RENDA

VIOLAO S ALNEAS a E b DO ART. 150 III DA CRFB -
ANTERIORIDADE E IRRETROATIVIDADE







PEDIDO
PROCEDENTE EM
PARTE

A
B
OFENSA AO
ART. 146, III, a
CRFB
LC FATO GERADOR






Equivalncia patrimonial

Art. 7 A contrapartida do ajuste do valor do investimento no exterior em filial,
sucursal, controlada ou coligada, avaliado pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, conforme estabelece a legislao comercial e fiscal brasileira,
dever ser registrada para apurao do lucro contbil da pessoa jurdica no
Brasil.

1 Os valores relativos ao resultado positivo da equivalncia patrimonial, no
tributados no transcorrer do ano-calendrio, devero ser considerados no
balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio para fins de
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL.

Dispe sobre a
tributao de
lucros,
rendimentos e
ganhos de capital
auferidos no
exterior pelas
pessoas jurdicas
domiciliadas no
Pas


INDEPENDENTEMENTE
DA EXISTNCIA DE
RECURSOS FINANCEIROS

EXISTNCIA FSICA DOS
RECURSOS EM CAIXA
PATRIMNIO
ACRESCIDO
DESDE A
DIVULGAO
DO BALANO
AUMENTO NOMINAL DO
VALOR DAS AES
NO CAPITAL SOCIAL


Nmero do Recurso:153732
Cmara:PRIMEIRA CMARANmero do Processo:16327.001967/2005-89Tipo
do Recurso:VOLUNTRIOMatria:IRPJ E OUTRORecorrente:USINA
BARRA GRANDE DE LENOIS S.A.Recorrida/Interessado:5 TURMA/DRJ-
SO PAULO/SP IData da Sesso:13/09/2007 00:00:00Relator:Valmir
SandriDeciso:Acrdo 101-96318
Resultado:DPPU - DAR PROVIMENTO PARCIAL POR UNANIMIDADE

Texto da Deciso: Por unanimidade de votos, dar provimento parcial ao
recurso voluntrio, para:

I) excluir da renda tributvel a variao cambial sobre o investimento;

II) em relao ao lucro auferido no exterior, determinar o ajuste do lanamento,
em conformidade com a taxa de cmbio vigente data das demonstraes
financeiras de apurao dos lucros, e

III) especificamente com relao CSL, excluir da base de clculo do
lanamento os lucros auferidos no exterior at a vigncia da
MP 2.158-35, de 2001. Ausente, temporria e Justificadamente, o
Presidente.

CONTROLLED
FOREIGN CORPORATION - CFC

"A CFC Legislation permite que, por uma fico
jurdica, a sociedade coligada ou controlada seja
considerada transparente e o lucro auferido seja
imputado controladora ou coligada, como se
tivesse sido distribudo, sendo considerado para fins
de apurao do imposto de renda devido.

Alessandra Okuma


CARACTERSTICAS DA
TRANSPARNCIA FISCAL





FORMAS DE USO INDEVIDO DAS
SOCIEDADES CONTROLADAS
HELENO TAVEIRA TRRES

Um residente controlador ou possui uma
grande participao em uma sociedade localizada
no estrangeiro;

O regime fiscal do pas da residncia dessa
sociedade estrangeira mais vantajoso que o do
pas onde residem os acionistas;

A obteno dos rendimentos prescinde de
desenvolvimento de efetivas atividades
empresariais no pas onde a sociedade controlada
encontra-se constituda.


ELUSO FISCAL
Quando algum promove um negcio jurdico apenas com a
finalidade de obter reduo de carga tributria incidente, salvo o
descumprimento frontal da lei (evaso), das duas uma: ou age com
liberdade garantida pelos princpios constitucionais que protegem a
autonomia privada, no campo do planejamento tributrio legtimo,
visando economia de tributos, constituindo negcios vlidos e
dotados de causa (eliso), sejam estes tpicos ou atpicos, indiretos
ou fiducirios, formais ou no formais; ou organiza negcios querendo
aparentar um negcio jurdico legtimo e vlido, mas desprovidos de
causa, organizados com pacto de simular, para retirar os efeitos da
causa do negcio aparente, ou ordenados para evitar a incidncia da
lei imperativa, qualificados como fraudulentos, tambm estes carentes
de causa (eluso). Eis como se diferenciam eliso e eluso. Ambos
os conceitos decorrem do exerccio de autonomia privada, sendo
aquele vinculado s opes legtimas do ordenamento e este
decorrente do uso das liberdades negociais disponveis.


HELENO TAVEIRA TRRES

CONTROLLED
FOREIGN CORPORATION - CFC

TRATADOS INTERNACIONAIS
CONTRA A BITRIBUTAO






FINALIDADES

MODELO

EXEMPLOS



SITUAO 1

Uma empresa brasileira tem um estabelecimento
permanente na Sucia e os lucros auferidos l so da
alquota de 35% enquanto no Brasil so de 30%.


SITUAO 2

Uma empresa brasileira tem um estabelecimento
permanente na Sucia e os lucros auferidos l so da
alquota de 30% enquanto no Brasil so de 35%.




NA AUSNCIA DOS TRATADOS
INTERNACIONAIS...





TREATY SHOPPING A SOLUO


EMPRESAS CANAIS
(CONDUIT COMPANIES)

A B
C

SOCIEDADE TRAMPOLIM
(STEPPING STONES)