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NIC 2

EXISTENCIAS


Normas Internacionales de
Contabilidad
Mg. CPC Jorge Enrquez
Moreno
2
NIC 2
Antecedentes.
Fecha de Vigencia.
Objetivos.
Valorizacin de Existencias.
Sistemas de Valorizacin de Costo.
Formulas de Costeo.
Valor Neto de Realizacin.
Reconocimiento.
Revelacin.
3
Antecedentes de la NIC 2

Emitido en Oct 1975 Vigencia 01 Enero 1976
NIC 2 - Valuacin y Presentacin de Existencias en el
Contexto del Sistema de Costos Histricos.
Posteriormente fue revisada en 1993, donde se incluye
las interpretaciones de la SIC (Standars Interpretations
Committe ) para el caso de la NIC 2 se incorporo la
SIC 1 Uniformidad : Diferentes formulas formadas
de costos para Existencias
Modificada en Diciembre 2003 , deroga la anterior y la
aplicacin de la SIC 1 y la incorpora a la NIC .
4

Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en el Per (PCGA) han sido reconocidos y establecidos en
el artculo 223 de la Ley N 26887 - Ley General de
Sociedades del 9 de septiembre de 1997. La Resolucin
N 013-98-EF/93.01 del 17 de julio de 1998 del Consejo
Normativo de Contabilidad ha precisado que los PCGA
comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales
de Contabilidad -NICs

Fecha de Vigencia de la NIC 2
5
Fecha de Vigencia de la NIC 2

IASB*
PERU
Estados financieros
optativamente en 2005 y
obligatoriamente a partir
del 1 de enero de 2005
Resolucin CNC N 034-2005 EF/93.01
Estados financieros que
empiezan el 1 de
enero de 1995 o despus
* Consejo de Normas I nternacionales de Contabilidad
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Objetivo General de la NIC 2
Alcance

A estados financieros
preparados en el contexto del
sistema de costos histricos
(fecha de adquisicin), en
relacin al tratamiento
contable que debe darse a
todas las:
EXISTENCIAS
Que no estn especficamente
excluidas de su alcance

Establecer
tratamiento
contable
EXISTENCIAS
7
NIC 2 - EXISTENCIAS
Principal problema para el cumplimiento del objetivo
Costo
S/.
Balance
General
Ganancias y
Prdidas
Determinacin
del monto del
costo
A reconocer y mantener
como activo hasta que
sean reconocidos los
correspondientes
ingresos. (se convierta en
costo de ventas)
8
NIC 2 Fuera del Alcance de la Norma
Trabajos en curso originados por los contratos de
construccin (NIC 11)

Instrumentos financieros (NIC 32 y NIC39)

Existencias de:
1. Recursos biolgicos relacionados a la produccin
y la actividad agrcola en el punto de la cosecha
(NIC 41)
2. Minerales en la medida que se valuen al VNR *

* VNR : Valor Neto Realizacin
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Si Alcanza la NIC 2
No Aplicable a la Contabilizacin
1. Productores de productos agrcolas y forestales
en el caso de los productos agrcolas despus de
la cosecha . (NIC 41)

2. Distribuidores que contabilizan sus inventarios
a valor razonable menos el costo de vender
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Definicin de la NIC 2
Son activos que:

Se mantienen para su
venta en el curso ordinario
de los negocios
Mercaderas
Productos terminados
Se hallan en proceso de
produccin para efectos de
dicha venta.
Productos en proceso
Estn en forma de materiales o suministros que sern
consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de
servicios.
Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos
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Clasificacin de las Existencias
P.C.G.R
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materia Prima y auxiliares
Envases y embalajes
Suministros Diversos
Existencias por recibir
Prov. Desvalorizacin de Existencias
12
Valor Neto de Realizacin
Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso
ordinario de los negocios, menos los costos
estimados de terminacin (CET) y menos los
costos estimados necesarios para realizar la
venta (CEV).
Frmula
VNR = PVE - (CET + CEV)
13
Medicin de Existencias

Al Costo o al Valor Neto de Realizacin el Menor
14
Medicin o Valuacin Inicial

Se deben reconocer y anotar
en los registros contables
La fabricacin o produccin
Al costo de transformacin
Las compras
Al costo de adquisicin
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Costo de Existencias



+


+
Debe incluir TODOS los:
Fletes - Manipuleo
Inspeccin - Revisin
Costo de Traslado
Otros costos
Costos de
Construccin
Costos de compra
Incurridos para poner las existencias en su ubicacin
y condicin actual (venta o uso esperado)
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Costos de Existencias
No Incluyen :

Prdidas anormales .
Costo de almacenaje.
Gastos generales administrativos no relacionados
con la produccin.
Gastos de venta.
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Costos de Compra
Comprende
+ Precio de compra
Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE
DEDUCEN al determinar los costos de compra
Derechos de importacin
Impuestos NO recuperables
Costos de transporte y manipuleo
Otros directamente atribuibles a la
adquisicin de:
productos terminados
materiales y servicios
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Clasificacin de los inventarios
dependiendo del tipo de empresa
No existe un mayor
valor agregado. El
costo de adquisicin
es igual al costo de
los artculos
vendidos.

La MP es transformada en
el proceso productivo.
Segn el grado de avance
en el proceso, pueden
convertirse en PP PT.

El costo de los artculos
vendidos incluye los otros
costos de produccin (mano
de obra y gastos de
fabricacin).

Comercial
Industrial
19
Costos de Transformacin
Costo de Transformacin
( Manufactura)
Costo
Directo
Costo
Indirecto
Material Directo
Mano de Obra Directa
Fijos
Variables
20
Co-productos y subproductos: Si no se identifican los
costos de transformacin individualmente, stos se
asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base racional
uniforme:
Productos Conjuntos y
Subproductos
El valor de venta
relativo de cada
producto
Al valor neto de realizacin,
cuando el sub-producto no es
importante, deducindose este
valor del costo del producto
principal
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Efecto en el Impuesto a la Renta
NO TIENE EFECTO
Para efectos tributarios tambin se valan al costo
de adquisicin o produccin.
(Artculo 62 Decreto Legislativo 774)
TRATAMIENTO TRIBUTARIO = TRATAMIENTO CONTABLE
22

Incremento posterior al
Costo de Transformacin
Debe Haber
Existencias
Los costos de
financiamiento se deben
reconocer y considerar
como parte del costo
slo si se cumple con las condiciones sealadas en el Tratamiento
Alternativo Permitido de la NIC 23
23

Cules son las condiciones que
establece la NIC 23 ?

Ser un activo calificado (activo que toma
un tiempo considerable para estar listo para
su venta o uso esperado - NIC 23)
Cuando es probable que originarn
beneficios econmicos futuros para la
empresa, y
que los costos pueden medirse
confiablemente
En caso contrario, se reconocen como GASTOS del perodo
en que se incurren (NIC 23)
24

Si como consecuencia de la capitalizacin el nuevo costo fuera
mayor al valor neto de realizacin, se debe establecer la
correspondiente provisin para desvalorizacin de existencias
(NIC 23)
+
(No se efecta ningn registro contable)
+


(Se hace un ajuste para reversar el exceso del valor contable)

Costo
Costos de
Financiamiento
VNR
Costo e
Intereses
Costo
Costos de
Financiamiento
VNR
VNR
Medicin de Existencias
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Son gastos deducibles, los intereses de deudas y los
gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de deudas, siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el
pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones siguientes:
(Artculo 37 inciso a, Decreto Legislativo 774)
Efecto en el Impuesto a la Renta
26

Efecto en el Impuesto a la Renta
NO tiene efecto
Si el monto de intereses reconocidos contablemente
como gasto est dentro de los lmites permitidos como
gasto por la norma tributaria
Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable
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Costo de Servicios
Comprende:

Mano de obra de personal directamente encargado
de proporcionar el servicio
Otros costos de personal directamente encargado de
proporcionar el servicio
La mano de obra y otros gastos relacionados con las
funciones o actividades de administracin y ventas
SE RECONOCEN COMO GASTOS en el perodo en
que se incurre en ellos

Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos
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Ingreso Reconocido

No hay existencias
Existencias
(costo del servicio)

Ingreso an no
Reconocido
Servicios
29
Reconocimiento de ingresos

El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios econmicos asociados
con la transaccin fluyan a la empresa.
El grado de avance de la transaccin puede ser
medido.
Pueden ser medidos los costos incurridos para la
transaccin y los costos para completar la transaccin.
Servicios NIC 18
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COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRICOLAS
RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGICOS
VID UVA VINO
NIC 41 NIC 2
Valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta,
considerados en el momento de su
Cosecha.
Activo
Biolgico
Producto
Agrcola
Producto
Transformado
Ejemplo : MLV Consultores
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Sistemas de Valorizacin de
Costos







Mtodo del
Costo
estndar
Toma en cuenta los niveles
normales de materiales y
suministros, mano de obra,
eficiencia y capacidad de
produccin utilizada. Es
regularmente revisado y
modificado a la luz de nuevas
condiciones
Se usa en la actividad
minorista para valorizar
artculos numerosos de
rpida rotacin con
mrgenes similares, no
siendo prctico usar otros
mtodos
Mtodo de
Ventas
al detalle
COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta
32
Ejemplo Inventario al Detalle
Al costo Al detalle
S/. S/.
Inventario inicial del perodo 20,000 36,000
Compras durante el ejercicio 80,000 164,000
Total 100,000 200,000
Ventas durante el ejercicio -120,000
Inventario final estimado al detalle 80,000
Inventario final estimado al costo 40,000
Costo = 100,000 / 200,000 = 50%
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Frmulas de Costeo
Identificacin especfica (NO
Aplicable)

Costeo Promedio Ponderado

Primeras entradas, primeras
salidas (PEPS o FIFO)

Ultimas entradas, primeras
salidas (UEPS o LIFO) (NO
Aplicable )
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Efecto en el Impuesto a la Renta
NO TIENE EFECTO
Si se ha seguido alguno de los siguientes mtodos
PEPS
Promedio (ponderado o mvil)
Identificacin especfica
Inventario al detalle o por menor
Existencias bsicas
( Decreto Legislativo 774)
Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable
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SI TIENE EFECTO
Si se ha seguido un mtodo diferente (UEPS) de los
sealados antes
Si se ha cambiado el mtodo sin autorizacin de
SUNAT
( Decreto Legislativo 774)
Efecto en el Impuesto a la Renta
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Identificacin Especifica
No Aplicable NIC 2
Los inventarios se pueden identificar de manera
individual como autos, joyas, bienes races, etc.

Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado

Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)
Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)
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Promedio Ponderado
Pondera el costo por unidad como el
costo unitario promedio durante un
perodo, esto es, si el costo unitario
de la unidad sube o baja durante el
perodo, se utiliza el promedio de
estos costos.
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Primeras Entradas Primeras Salidas
( PEPS FIFO )
Pondera el costo unitario mediante el agotamiento
de las primeras compras, es decir, las primeras
compras se van extinguiendo en la medida en que
se vendan.

No hay costo unitario como saldo, solo hay
unidades y costo total
39
Pondera el costo unitario mediante el
agotamiento sobre las ltimas compras, es
decir, las ltimas compras se van
extinguiendo en la medida en que se vendan.

No hay costo unitario como saldo, solo hay
unidades y el costo total
ltimas Entradas Primeras Salidas
( UEPS LIFO ) NO APLICABLE NIC 2
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La Cia ABC al 01 de Enero del 2004 tenia un Inventario
inicial del productos A de 500 unidades al valor de S/. 1.50
c/u y el Inventario Final al 31 de Diciembre de 2004 tenia
2,000 Unidades .
Las compras del ao se efectuaron de la Siguiente manera :

Caso de Mtodo de Valuacin
Unid C. U Costo Total
Enero 200 1.70 340
Febrero 100 1.80 180
Marzo 500 1.50 750
Julio 400 2.00 800
Setiembre 600 2.20 1,320
Octubre 1,000 2.20 2,200
Diciembre 800 2.40 1,920
TOTAL 3,600 7,510
41

Casos de Mtodos de Valuacin
PEPS
( FIFO)
UEPS
( FIFO)
PROMEDIO
Inventario Inicial 750 750
Compras
Enero 340 340
Febrero 180 180
Marzo 750 750
Julio 800 800
Setiembre 440 660 1,320
Octubre 2,200 2,200
Diciembre 1,920 1,920
Inventario Final 4,560 3,480 4,029
Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463
Unidades Totales
4,100
Costo Promedio Ponderado = 2.01463
Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
42
EQUIVALENCIAS EN
E/F POR USO DE DIFERENTES METODOS
Exist. 31.40 22.84 23.40 22.00
Identific.Es
pecfica

Promedio

PEPS

UEPS

Venta

54.00

54.00

54.00

54.00

C. de V

(19.80)

(20.16)

(19.60)

(21.00)

U.B

34.2

33.84

34.4

33.00
43
ESTADO DE G/P (SEGUN CADA
METODO)
I.Especif. Promedio PEPS UEPS
Venta 54.00 54.00 54.00 54.00
I.Inicial 0.00 0.00 0.00 0.00
+ Compras 43.00 43.00 43.00 43.00
- I.Final (23.20) (22.84) (23.40) (22.00)
C. de Venta 19.80 20.16 19.60 21.00
U. Bruta 34.20 33.84 34.40 33.00
44
Compra
Fabricacin
Existencias
Balance
General
Ganancias y
Prdidas
Existencias
Inventarios
Ventas
Costos de
Productos
Vendidos
Desembolsos

Castigos
Gastos
+
-
-
Reconocimiento como Gasto
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Reconocimiento como Gasto
Como
COSTO DE
VENTAS
En el perodo en que se
reconoce el correspondiente
ingreso (ventas) - Asociacin
de ingresos con gastos
Como GASTO en el perodo
en que tales reducciones o
prdidas ocurran
REDUCCIONES
a valor neto de
realizacin
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realizacin
deben ser reconocidas en el perodo en que ocurre el incremento del valor
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CONTABILIZACIN
(Plan Contable General Revisado)
S/. S/.
Costo de Ventas 1,000
691 Mercaderas - Pas 1,000
20 A Mercaderas 1,000
201 Mercaderas - Pas 1,000
Para registrar la salida de las mercaderas
y reconocer el costo de venta
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Valor Neto de Realizacin
Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso
ordinario de los negocios, menos los costos
estimados de terminacin (CET) y menos los
costos estimados necesarios para realizar la
venta (CEV).
Frmula
VNR = PVE - (CET + CEV)
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Caso : Valor Neto de Realizacin
( VNR )
En una industria de artefactos electricos al 31 de
Diciembre del 2004 , tienen como existencias 100 Tv a un
valor de costo de fabricacin de 3,500 c/u . La empresa
para venderla asume un costo de embalaje de 100 , fletes
por 20 c/u , comisiones de venta 5 % y otros gastos de venta
por un 4% del precio de venta . El precio de venta de Cada
TV es de S/. 3,000, no pudiendo aumentar el precio por que
saldra del mercado , cuyo producto son similares.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios ?

49
Caso : Valor Neto de Realizacin
( VNR )
1. Valor de venta : S/. 3,000
2. Costo estimado de terminacin :
1. Embalaje S/. 100
2. Fletes S/. 20
120
3. Costo estimado para vender :
1. Comisiones 5 % de 3,000 S/. 150
2. Gasto vender 4% de 3,000 S/. 120
270
VNR = 3000 (120 + 270 )
VNR = 2610
Ajuste al inventario = Costo VNR
Ajuste al Inventario = 3500 2610 890 por cada TV.
Solucin
50
Caso : Valor Neto de Realizacin
( VNR )
Asiento Contable :

Provisiones del Ejercicio 89,000

Prov Desvalorizacin de Existencias 89,000

Por registro de la desvalorizacin de 100 Tv a S/. 890 cada
una.
Solucin
51






Se reduce generalmente partida por partida
Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o
que guarden relacin entre s.
Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso
final parecido, que son producidos y vendidos en una misma
rea geogrfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o
por una actividad o por un segmento geogrfico
Valor Neto de Realizacin
(El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al
venderlos o usuarios)
Costo de EXISTENCIAS
podra NO ser recuperable
Estn
daadas
Estn
obsoletas
Precios de
venta
declinaron
Mayores
costos de
terminacin
y venta
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Valor Neto de Realizacin
(El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o
usarlos)
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la produccin
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS
sean vendidos al costo o por encima de ste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO
En cada perodo
subsiguiente nueva
evaluacin
Revertir la reduccin si desaparecen
las causas que la originaron
Ej. Si el precio de venta se incrementa
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Revelaciones en las Notas a los
Estados Financieros
Las polticas contables adoptadas para la valuacin de
existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.
Nota de carcter general
Polticas Contables
(Numeral 5.103.04 Existencias - Reglamento de CONASEV)
54
Ejemplo de nota de carcter
general Polticas Contables
Constitucin y actividad econmica
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Polticas contables
Existencias
Las existencias son valuadas al costo a valor neto
realizable, el menor. El costo se determina usando el
mtodo de promedio; el costo de existencias por recibir se
determina usando el mtodo de identificacin especfica de
sus costos individuales.
Notas a los estados financieros por los aos terminados el
31 de diciembre de 2004 y 2003

55
Revelaciones en las Notas a los
Estados Financieros
El importe registrado por el total de existencias y el valor por
clases o grupos apropiados a la empresa
El monto registrado de las existencias que han sido llevadas al
valor neto de realizacin
El importe de las reversiones de castigos reconocidos como
ingreso del perodo
Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin de
castigos
El importe registrado de las existencias gravadas como
garanta de pasivos
Nota de carcter especfico
Existencias
(Numeral 6.106 Existencias - Reglamento de CONASEV)
56
DETERMINACION DEL COSTO
DE VENTAS EN EMPRESAS:
COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES INDUSTRIALES
Inv. Inicial
(Mercaderas)
Inv. Inicial
(P.Terminados)
+ Compras + Costo de
produccin
- Inv. Final
(Mercaderas)
- Inv. Final
(P.Terminados)
Costo de venta Costo de venta
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DETERMINACION DEL
COSTO DE PRODUCCION
+ Materia prima:
Inventario inicial
+ Compras
- Inventario final
Consumo
+ Mano de obra
+ Gastos indirectos de fbrica
Total costo de productos en proceso
I.I de Productos en proceso
- I.F. de Productos en proceso
Total Costo de produccin
58
PRESENTACION EN LOS E/F
Mercaderas
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas
Suministros
Envases y Embalajes
Exisitencias por recibir
Total
(-) Provisin para Desvalorizacin
Total
59
Ejemplo de nota de carcter
especfico Existencias
Notas a los estados financieros por los aos terminados el 31
de diciembre de 2004 y 2003
Existencias
Este rubro comprende:
2004 2003
Mercaderas 521 732
Productos terminados 7,978 12,568
Productos en proceso 11,250 15,096
Materias primas 23,642 30,624
Materiales auxiliares, envases y embalajes148,341 151,992
Su ministros diversos 61,488 62,144
Existencias por recibir 20,824 12,650
SUBTOTAL
Provisin para desvalorizacin de envases (45,846) (45,846)
TOTAL 228,198 239,960
60
Revelaciones en las Notas a los
Estados Financieros
Cuando el costo de las existencias se determina usando
el mtodo UPES o LIFO, segn el tratamiento alternativo
permitido se debe revelar:.
Nota de carcter especfico
Existencias
(Numeral 6.106 Existencias - Reglamento CONASEV)
Valor de
las
existencias
segn los
EE.FF y
El que resulte menor entre el
valor determinado usando el
mtodo PEPS o costo promedio
ponderado y el valor neto
realizable
El que resulte menor entre el
costo actual a la fecha del
balance general y el valor neto
realizable
61
Principales cambios a la NI C 2
Vigencia Internacional : 1 de enero 2005
Vigencia en el Per : 1 de enero 2006
62
Cambios significativos entre la NI C 2 revisada
en 1993 y la modificada en el 2003
Las diferencias de cambio en adquisiciones recientes de
existencias facturados en una moneda extranjera, no pueden ser
incluidas en el costo de las existencias. ( NIC 21) (SIC 11)

Se incorpora los requerimientos de la SIC 1 sobre la aplicacin de
la misma Frmula de costeo para existencia de naturaleza similar

Queda eliminada la Frmula ltimo en entrar, primero en salir
(UEPS - LIFO) para medir el costo de las existencias.

Algunos tipos de existencias estn fuera del alcance de esta
norma, especficamente las existencias de frutos frescos,
productos agrcolas, as como productos biolgicos. (NIC 41)

63
Cambios significativos entre la NI C 2 revisada
en 1993 y la modificada en el 2003
La diferencia entre el precio de compra en condiciones normales
de crdito y las compras mediante acuerdo diferido de pagos se
carga a gastos financieros durante el perodo de financiamiento.

El gasto por desvalorizacin de existencias, asi como las
reversiones de esas estimaciones, se reflejan en la misma
cuenta donde se acumula el costo de las existencias vendidas.

Se incorpora la exigencia a revelar las existencias que se
mantienen al valor razonable menos costos de ventas, y del
monto de cualquier gasto reconocido por el menor valor en
realizacin de existencias.
64
Muchas gracias por su atencin