Material de Estudio basado en las

Normas Internacionales de Auditora

AUDITORA 2013
1 Cr. C. Mora
Cr. C. Mora 2
NIA 520
PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS
ALCANCE
Trata del uso del auditor de procedimientos analticos como
procedimientos sustantivos (procedimientos analticos
sustantivos).

Tambin trata de la responsabilidad del auditor de efectuar
procedimientos analticos cerca del final de la auditora para
ayudar al auditor cuando forma una conclusin general sobre
los estados financieros.

La NIA 315 trata del uso de procedimientos analticos como
procedimientos de evaluacin del riesgo y la 330 incluye
requisitos y lineamientos respecto de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora en
respuesta a los riesgos evaluados; estos procedimientos
pueden incluir procedimientos analticos sustantivos.
Cr. C. Mora 3
OBJETIVOS
a) Obtener evidencia de auditora relevante y confiable
cuando use procedimientos analticos sustantivos; y

b) Disear y efectuar procedimientos analticos cerca del
final de la auditora que ayuden al auditor cuando forme
una conclusin general en cuanto a si los estados
financieros son congruentes con el entendimiento de la
entidad por el auditor.
Cr. C. Mora 4
DEFINICION
Para fines de las NIA, el trmino "procedimientos analticos"
significa evaluaciones de informacin financiera
mediante anlisis de relaciones factibles entre datos,
tanto financieros como no financieros.


Los procedimientos analticos tambin abarcan la
investigacin que sea necesaria de fluctuaciones o
relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra
informacin relevante o que difieran por un monto
importante de los valores esperados.
Cr. C. Mora 5
REQUERIMIENTOS
Procedimientos analticos sustantivos

Al disear y efectuar procedimientos analticos sustantivos, ya sea solos o
en combinacin con pruebas de detalle, como procedimientos
sustantivos de acuerdo con la NIA 330, el auditor deber:

a) Determinar lo adecuado de los procedimientos analticos
sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en
cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de
detalle, si las hay, para estas aseveraciones;

b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la
expectativa de los montos registrados o coeficientes
determinados, tomando en cuenta la fuente, comparabilidad y
naturaleza, y relevancia de la informacin disponible, y los controles
sobre la preparacin;
Cr. C. Mora 6
REQUERIMIENTOS
Procedimientos analticos sustantivos (Cont.)

c) Desarrollar una expectativa de los montos registrados o
coeficientes determinados y evaluar si la expectativa es
suficientemente precisa para identificar un error significativo
que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que
los estados financieros no estn presentados adecuadamente; y

d) Determinar el monto de cualquier diferencia entre los
montos registrados y los esperados, que sea aceptable sin
mayor investigacin, segn requiere esta norma.
Cr. C. Mora 7
Procedimientos analticos que facilitan
una conclusin global
El auditor disear y aplicar, en una fecha
cercana a la finalizacin de la auditora,
procedimientos analticos que le faciliten
alcanzar una conclusin global sobre si los
estados financieros son congruentes con su
conocimiento de la entidad.
Cr. C. Mora 8
Investigacin de resultados de los
procedimientos analticos
Si los procedimientos analticos efectuados de acuerdo con
esta NIA identifican fluctuaciones o relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que difieran
por un monto importante de los valores esperados, el auditor
deber investigar estas diferencias por medio de:

a) Indagar ante la direccin y obtener evidencia de
auditora apropiada relevante a las respuestas de sta;
y

b) Efectuar otros procedimientos de auditora segn sea
necesario en las circunstancias.
Cr. C. Mora 9
Consideraciones especficas en relacin con entidades del SECTOR
PBLICO
Las relaciones entre las partidas individuales de los estados financieros que,
tradicionalmente, se tienen en cuenta en la auditora de entidades con
nimo de lucro pueden no ser siempre relevantes en la auditora de
entidades estatales o de otras entidades del SECTOR PBLICO sin nimo de
lucro
Por ejemplo, puede haber poca relacin directa entre los ingresos y los
gastos. Adems, dado que la adquisicin de activos puede no capitalizarse,
podra no existir una relacin entre, por ejemplo, los gastos imputables a
existencias o activos fijos, y las cantidades correspondientes a dichos activos
que figuran en los EEFF
En el SECTOR PBLICO es posible que no se disponga de estadsticas
sectoriales para comparar. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes;
por ejemplo, las variaciones en el coste por KM de carretera construido o el
nmero de vehculos adquiridos en comparacin con los vehculos dados de baja
Cr. C. Mora 10

MATERIAL ADICIONAL BASADO EN UN
TEXTO ANTERIOR DE LA NIA y
DOCTRINA

Cr. C. Mora 11
Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativos,
incluyendo la investigacin de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
informacin significativa o que que se desvan de las cantidades o importes estimados
pronosticados.
aplicar en las etapas de planeamiento y conclusin
incluyen comparar la informacin con
informacin comparable de perodos anteriores
estimaciones anticipadas de resultados futuros
informacin de la industria de naturaleza similar
incluyen considerar relaciones
entre elementos con patrones de comportamiento
entre informacin financiera y no financiera (ej. Empleados y monto
de remuneraciones)
Cr. C. Mora 12
Los procedimientos analticos son usados para:
asistir al auditor en el planeamiento (nat., alcance y oport)
procedimientos sustantivos
como revisin general en la etapa de conclusin
Procedimientos Analticos en el Planeamiento de la Auditora

el auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento de la
auditora como asistencia en la comprensin y conocimiento del negocio y en la
identificacin de reas de riesgo potencial.

puede dar indicios de aspectos del negocio desconocidos para el auditor y ayudar a
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.

se utiliza tanto informacin financiera como no financiera, como por ejemplo, la
relacin entre las ventas y la superficie del rea de ventas o el volumen de bienes
vendidos.
Cr. C. Mora 13
Aplicacin de Procedimientos Analticos como una Prueba Sustantiva de Auditora

La confianza en pruebas sustantivas para reduccin del riesgo de deteccin puede
derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analticos, o de una combinacin de
ambas

La decisin sobre qu procedimientos utilizar se basa en el juicio del auditor sobre la
efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el
riesgo de deteccin

Indagar a la direccin sobre la disponibilidad de la informacin necesaria y la
confiabilidad de dicha informacin, y los resultados de estos procedimientos aplicados
por el ente.

Cuando intente aplicar procedimientos analticos como una prueba sustantiva debe
tener en cuenta una serie de cuestiones, como las siguientes:
Cr. C. Mora 14
Objetivos de los procedimientos analticos y confiabilidad

Caractersticas del ente y el grado en que la informacin puede ser
desagregada.

Disponibilidad de la informacin financiera como no financiera,

Confiabilidad de la informacin disponible.

Categora de la informacin disponible. (presupuestos que son
expectativas ms que como metas

Fuente de la informacin disponible. (externas o internas)

Comparatividad de la informacin disponible.

Conocimiento de auditoras pasadas y entendimiento de la
efectividad de los sistemas contables y de control interno y del tipo de problemas
que dieron origen a ajustes contables.
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Aplicacin de Procedimientos Analticos en la Revisin General en la Conclusin de la
Auditora

El auditor debe aplicar procedimientos analticos al final o cerca del final de la auditora
cuando est obteniendo una conclusin general sobre si los estados contables, en su
conjunto, son consistentes con el conocimiento que el auditor tiene del negocio.

Las conclusiones estn dirigidas a confirmar las conclusiones alcanzadas durante la
auditora de componentes individuales o de elementos de los estados contables y a la
obtencin de una conclusin general. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que
requieran procedimientos adicionales.

Nivel de Confianza Alcanzado con la Aplicacin de Procedimientos Analticos

La aplicacin de procedimientos analticos se basa en la expectativa de que existen
relaciones entre los datos y que estas persisten en el tiempo, en ausencia de condiciones que
demuestren lo contrario
Cr. C. Mora 16
La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad,
exactitud y validez de la informacin.

El grado de confianza depende de las siguientes cuestiones:

a. Significatividad de los tems involucrados. (si bienes de cambio es
significativo no confa solo en la aplicacin de PA)

b. Otros procedimientos de auditora. (para cobrabilidad de los
crditos verifica asimismo cobros posteriores)

c. Exactitud con que pueden predecirse los resultados esperados
(se espera mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de ganancia bruta
que de gastos de publicidad)

d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control. (control interno sobre
el procesamiento de pedidos dbil = riesgo de control alto, para
concluir sobre crditos por ventas, puede requerirse una mayor confianza
derivada de pruebas de detalle de transacciones y saldos)
Cr. C. Mora 17
Investigacin de tems Inusuales

Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que
son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades o
importes estimados pronosticados, el auditor debe investigar y obtener explicaciones
adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.

La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
indagaciones a la direccin, seguidas, por:

(a) Corroboracin de sus respuestas comparndolas con el
conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y

(b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos basados en
los resultados de dichas indagaciones
Cr. C. Mora 18
ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIN ANALTICA

1. DISEO, que significa estructurar la prueba y
definir su precisin

2. REALIZACIN, que implica obtener los datos,
efectuar los clculos y resumir u organizar sus
resultados

3. INTERPRETACIN, que significa determinar si
la relacin es efectivamente explicable o
previsible
Cr. C. Mora 19
FACTORES para la INTERPRETACIN de los DATOS
A. CALIDAD DE LA RELACIN

CREDIBILIDAD
una relacin es creble si razonablemente puede esperarse

RELEVANCIA
provee evidencia significativa para los propsitos de la prueba

CONSISTENCIA
grado de persistencia de la relacin en el futuro

INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE
preferible que la variable independiente sea objeto de otros
procedimientos de auditora o sea de fuentes externas

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B. CALIDAD DE LOS DATOS

CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA
la evidencia de fuentes externas es vista como ms confiable

FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS
puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el auditor no
deposita confianza

CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN NO CONTABLE
la afectan los mismos factores que a la informacin contable

INTEGRIDAD DE LA POBLACIN
aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la poblacin debe estar
completa

Cr. C. Mora 21
C. PRECISIN DE LA PRUEBA

TCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA SEGURIDAD
las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de seguridad
limitada se utilizan como complemento de otros procedimientos sustantivos

FRECUENCIA DE LAS MEDICIONES
a ms largo perodo de disposicin de datos y mayor
frecuencia de produccin de datos mayor precisin

GRADO DE DESAGREGACIN DE LA PRUEBA
se refiere al nivel de detalle en que la poblacin se segmenta

GRADO DE COMPLEJIDAD
no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas
interpretaciones de las variaciones
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REVISIN ANALTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIN
a. Anlisis de variaciones horizontales
b. Anlisis de la composicin vertical
c. ndices financieros
d. Comparacin de balances con presupuestos
e. Determinacin de relaciones entre cuentas patrimoniales y de
resultados
f. Anlisis comparativo de unidades producidas, vendidas, mermas,
empleados, etc.
Cr. C. Mora 23
LA REVISIN ANALTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA
a. Prueba de amortizaciones
b. Prueba de ingresos
c. Anlisis de mrgenes de utilidad
d. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrn
comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas
cargas sociales / remuneraciones
e. Anlisis de la evolucin de sueldos y jornales
Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este perodo con
los del perodo anterior para detectar posibles inconsistencias, errores o cambios en
su preparacin
LA REVISIN ANALTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES
Cr. C. Mora 24
EJEMPLOS DE TCNICAS DE ALTA SEGURIDAD
Ingresos por ventas unidades vendidas por precio de vta

Amortizaciones tasa de amortizacin aplicada al costo
del activo, considerando altas, bajas
y bienes amortizados

Ingreso de alquiler nmero de unidades alquiladas por
de inmobiliaria promedio confiable por unidad

Intereses de prstamos comparacin de la tasa de inters
convenida con la relacin entre
intereses pagados y los prstamos
recibidos
Cr. C. Mora 25
EJEMPLOS DE TCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA

Integridad de las ventas revisin mrgenes brutos, de
faltantes de inventarios, revisin
precio de venta promedio mensual

Existencia ctas por cobrar revisin tendencias ventas y NC

Exactitud ctas por pagar anlisis mensual del crdito obtenido
de proveedores, expresado en das

Existencia de compras/gtos comparacin de compras y gastos
reales y presupuestados

Exactitud costos laborales revisin pago promedio por empleado
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EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA

PRUEBA DE INGRESOS
objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a travs de
un clculo global de unidades por precio unitario
seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve compleja
cuando se trata de muchos productos o servicios con precios unitarios
diferentes
independientemente la seguridad de los datos no contables depende de:
procedimientos de auditora aplicados
evaluacin de la integridad a travs del movimiento de stock
beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia, ventas
facturadas a los precios correctos, monto de ventas correctamente determinadas,
informacin sobre ventas correctamente procesada
Cr. C. Mora 27
NIA 520

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

MODIFICADA - VIGENTE A PARTIR
DEL 15 DE DICIEMBRE DE 2004

Cr. C. Mora 28

SE ELIMINARON LOS PRRAFOS 14 a 16
RELATIVOS AL GRADO DE CONFIABILIDAD
EN LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Y SE
REFERENCIA A LAS NORMAS SOBRE RIESGO
DE AUDITORA (NIAs 315, 330 y 500)

Cr. C. Mora 29
SE AGREGAN LOS PRRAFOS 12a A 12f EN EL CAPTULO:
CONVENIENCIA DE USAR PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
SUSTANTIVOS
12.a. Los procedimientos analticos sustantivos son
generalmente ms aplicables para grandes volmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo
12.b. Para determinar la conveniencia de utilizar
procedimientos analticos sustantivos a nivel de las
afirmaciones, el auditor considera:
La evaluacin del riesgo de afirmaciones errneas de
importancia relativa
Cualquier otro test realizado hacia las mismas
afirmaciones
Cr. C. Mora 30
CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN
12.c. Est influenciada por su fuente y naturaleza y
depende de las circunstancias en que fue obtenida.
Para determinar su confiabilidad el auditor considera:
fuente, comparabilidad y naturaleza de la informacin
disponible
controles sobre la preparacin de la informacin

12.d. El auditor considera testeos de controles, si los
hubiera, sobre la preparacin por la entidad de la informacin
utilizada por l.
Cr. C. Mora 31
SI LAS EXPECTATIVAS SON SUFICIENTEMENTE PRECISAS
12.e. Cuando evala si las expectativas pueden ser
desarrolladas en forma suficientemente precisa, el
auditor considera lo siguiente:

la correccin con que pueden predecirse las
expectativas resultantes de procedimientos
analticos sustantivos

el grado en que la informacin puede ser desagregada

disponibilidad de informacin financiera y no
financiera
Cr. C. Mora 32
DIFERENCIAS ACEPTABLES ENTRE LOS IMPORTES
REGISTRADOS Y LOS VALORES ESPERADOS

12.f. Cuando se disea y llevan a cabo procedimientos
analticos sustantivos el auditor debe considerar el monto de
las diferencias que puede aceptar sin incrementar la
investigacin

12.g. Cuando el auditor realiza procedimientos analticos
sustantivos a una fecha intermedia debe considerar como los
temas antes indicados (12.a 12.f) afectan la posibilidad de
obtener suficiente adecuada evidencia de auditora para el
perodo restante
Cr. C. Mora 33
Cr. C. Mora 34

FIN


NIA 520
Cr. C. Mora 35
NIA 530
MUESTREO DE AUDITORA
ALCANCE
Trata del uso del muestreo de auditora estadstico y no
estadstico cuando disea y selecciona la muestra de auditora,
desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y
evaluando los resultados de la muestra.

Complementa la NIA 500 que trata de la responsabilidad del
auditor para disear y desarrollar procedimientos de auditora
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinin del auditor.

La NIA 500 proporciona lineamientos sobre los medios
disponibles al auditor para seleccionar las partidas para pruebas
Cr. C. Mora 36
OBJETIVO
El objetivo del auditor, cuando usa muestreo
de auditora, es proporcionar una base
razonable para que el auditor extraiga
conclusiones sobre la poblacin de la que se
selecciona la muestra.
Cr. C. Mora 37
DEFINICIONES
a) Muestreo de auditora (muestreo). b) Poblacin.

c) Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusin del auditor pueda
ser diferente si la poblacin entera se sujetara al mismo
procedimiento de auditora. El riesgo de muestreo puede llevar a
dos tipos de conclusiones errneas:

i) En el caso de una prueba de controles, que los controles sean ms
efectivos de los que realmente son, o en el caso de una prueba de
detalles, que no exista un error material relativa cuando de hecho s
existe. Al auditor le interesa este tipo de conclusiones errneas porque
afectan la efectividad de la auditora y es ms probable que lleven a
una opinin de auditora inapropiada.

ii) Que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son, o
que exista un error material cuando de hecho no existe. Este tipo de
conclusiones errneas afecta a la eficiencia de la auditora, ya que, de
manera usual, causara trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Cr. C. Mora 38
d) Riesgo ajeno al muestreo. El riesgo de que el auditor alcance una
conclusin errnea por cualquier razn no relacionada con el riesgo
de muestreo

e) Anomala. Un error o desviacin que se puede demostrar que no es
representativa de errores o desviaciones en una poblacin.

f) Unidad de muestreo. Las partidas individuales que constituyen una
poblacin.

g) Muestreo estadstico. Un enfoque de muestreo que tiene las siguientes
caractersticas:

i) Seleccin aleatorio de las partidas de muestra; y

ii) Uso de la teora de probabilidades para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo medicin del riesgo de muestreo. Un enfoque
de muestreo que no tiene las caractersticas i) y ii) se considera un
muestreo no estadstico.

Cr. C. Mora 39

h) Estratificacin. El proceso de dividir una poblacin en sub-
poblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de
muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo valor
monetario).

i) Error tolerable. Es un monto monetario que fija el auditor, respecto
del cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de
que el monto monetario que fija el auditor no es excedido por un
error en la poblacin.

j) Tasa tolerable de desviacin. Una tasa de desviacin de los
procedimientos de control interno prescritos que fija el auditor,
respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de
seguridad de que la tasa real de desviacin en la poblacin no excede
la tasa de desviacin que fija el auditor.
Cr. C. Mora 40
REQUERIMIENTOS
Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a
comprobar

Cuando disea una muestra de auditora, el auditor deber
considerar el propsito del procedimiento de auditora y las
caractersticas de la poblacin de la cual se sacar la muestra.

El auditor deber determinar un tamao de muestra suficiente
para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.

El auditor deber seleccionar partidas para la muestra de tal
modo que cada unidad de muestreo en la poblacin tenga una
oportunidad de seleccin.
Cr. C. Mora 41
Aplicacin de procedimientos de auditora
El auditor aplicar procedimientos de auditora, apropiados al
propsito, sobre cada partida seleccionada.

Si el procedimiento de auditora no es aplicable a la partida
seleccionada, aplicar el procedimiento en una partida de
reemplazo.

Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora
diseados, o procedimientos alternativos adecuados, a un
elemento seleccionado, el auditor tratar dicho elemento:

como una desviacin del control establecido, en el caso de pruebas de
controles,

o una incorreccin, en el caso de pruebas de detalles.
Cr. C. Mora 42
Naturaleza y causa de desviaciones y errores
El auditor investigar la naturaleza y causa de cualesquier
desviaciones o incorreccin identificadas, y evaluar su posible
efecto en el objetico del procedimiento y en otras reas de la
auditora.


En circunstancias extremadamente poco frecuentes cuando el
auditor considere que un error o desviacin descubierta en una
muestra sea una anomala, obtendr un alto grado de certeza
de que dicho error o desviacin no es representativa de la
poblacin.

Adquirir este grado de certidumbre desarrollando
procedimientos adicionales de auditora para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora de que la incorreccin o la
desviacin no afecta al resto de la poblacin.
Cr. C. Mora 43
Extrapolacin de las incorrecciones
Para las pruebas de detalles, el auditor deber proyectar a la
poblacin los errores encontrados en la muestra.


Evaluacin de resultados del muestreo de auditora
El auditor evaluar:
a) Los resultados de la muestra; y
b) Si el uso del muestreo de auditora ha dado una base
razonable para conclusiones sobre la poblacin que se ha
sometido a prueba.
Cr. C. Mora 44


EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAO DE LA
MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLES

Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamao de la
muestra para pruebas de controles.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el auditor no
modifica la naturaleza o el momento de realizacin de las pruebas de controles ni
modifica, de algn otro modo, el enfoque de los procedimientos sustantivos en respuesta
a los riesgos valorados



Cr. C. Mora 45

FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
1. Un incremento de
la medida en que la
valoracin del riesgo
realizada por el
auditor tiene en
cuenta los controles
relevantes.
Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad que el
auditor pretenda obtener de la eficacia
operativa de los controles, menor ser su
valoracin del riesgo de incorreccin material y
mayor tendr que ser el tamao de la muestra.

Cuando la valoracin del riesgo de incorreccin
material en las afirmaciones realizada por el
auditor comporta una expectativa de eficacia
operativa de los controles, se requiere que el
auditor realice pruebas de controles.

En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea
la confianza que el auditor deposita en la
eficacia operativa de los controles al realizar la
valoracin del riesgo, mayor ser la extensin
de las pruebas de controles del auditor
Cr. C. Mora 46

FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
2. Un incremento en
el % de desviacin
tolerable
Disminucin Cuanto menor sea el porcentaje de desviacin
tolerable, mayor tendr que ser el tamao de la
muestra.
3. Un incremento en
el % de desviacin
esperado en la
poblacin que se ha
de comprobar.
Incremento Cuanto mayor sea el % de desviacin esperado,
mayor ser el tamao de la muestra para que el
auditor pueda realizar una estimacin razonable
del % de desviacin real. Los factores relevantes
para la consideracin por el auditor del % de
desviacin esperado incluyen su conocimiento del
negocio, los cambios de personal o en el control
interno, los resultados de los procedimientos
aplicados en periodos anteriores y de otros
procedimientos. Los elevados % esperados de
desviacin de los controles, por lo general, no
justifican sino, a lo sumo, una escasa reduccin
del riesgo valorado de incorreccin material.
Cr. C. Mora 47

FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
4. Un incremento del
grado de seguridad
deseado por el
auditor de que el
porcentaje de
desviacin existente
en la poblacin no
supera el porcentaje
de desviacin
tolerable
Incremento
Cuanto mayor sea el grado de seguridad
deseado por el auditor de que los resultados
de la muestra son, de hecho, indicativos de la
incidencia real de la desviacin en la
poblacin, mayor tendr que ser el tamao
de la muestra.
5. Un incremento en
el nmero de
unidades de
muestreo de la
poblacin.
Efecto
insignificante
En el caso de poblaciones grandes, el tamao
real de la poblacin tiene poco o ningn
efecto sobre el tamao de la muestra. Por
otra parte, en el caso de poblaciones
pequeas, el muestreo de auditora puede no
ser tan eficiente como otros medios para
obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada.
Cr. C. Mora 48

Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la
muestra para pruebas de detalle


Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al
determinar el tamao de la muestra para pruebas de detalle.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente,
suponen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas de
controles ni modifica, de algn otro modo, la naturaleza o el
momento de realizacin de los procedimientos sustantivos en
respuesta a los riesgos valorados

Cr. C. Mora 49

FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
1. Un incremento
del riesgo de
incorreccin
material valorado
por el auditor.
Incremento Cuanto mayor sea el riesgo de incorreccin
material valorado, mayor ser el tamao de la
muestra. La valoracin realizada del riesgo de
incorreccin material se ve afectada por el riesgo
inherente y por el riesgo de control.
Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de
controles, su valoracin del riesgo no puede
verse reducida por la eficacia operativa de los
controles.
Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo
auditora a un nivel aceptablemente bajo,
necesita un riesgo de deteccin bajo y
depender ms de procedimientos sustantivos.
Cuanto mayor sea la evidencia de auditora que
se obtenga de pruebas de detalle (es decir,
cuanto menor sea el riesgo de deteccin), mayor
tendr que ser el tamao de la muestra.
Cr. C. Mora 50

FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
2. Un incremento
en el empleo de
otros
procedimientos
sustantivos
dirigidos a la
misma afirmacin.
Disminucin Cuanto ms confe en otros procedimientos
sustantivos (pruebas de detalle o
procedimientos analticos sustantivos) para
reducir a un nivel aceptable el riesgo de
deteccin relativo a una determinada poblacin,
menor grado de seguridad requerir el auditor
del muestreo y, en consecuencia, el tamao de
la muestra puede ser ms pequeo.
3. Un incremento
del grado de
seguridad deseado
por el auditor de
que la incorreccin
existente en la
poblacin no
supera la
incorreccin
tolerable.
Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad
requerido por el auditor de que los resultados de
la muestra son, de hecho, indicativos del
importe real de la incorreccin existente en la
poblacin, mayor tendr que ser el tamao de la
muestra.
Cr. C. Mora 51

FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
4. Un incremento
de la
incorreccin
tolerable.
Disminucin
Cuanto menor sea la incorreccin
tolerable, mayor tendr que ser el
tamao de la muestra.
5. Un incremento
del importe de
la incorreccin
que el auditor
prev encontrar
en la poblacin.
Incremento
Cuanto mayor sea el importe de la
incorreccin que prev encontrar en la
poblacin, mayor tendr que ser el
tamao de la muestra con el fin de
realizar una estimacin razonable del
importe real de la incorreccin
existente en la poblacin.
Los factores relevantes para la
consideracin del importe esperado de
la incorreccin incluyen el grado de
subjetividad en la determinacin de los
valores de los elementos, los
resultados de los procedimientos de
valoracin del riesgo, los resultados
de las pruebas de controles, los
resultados de procedimientos de
auditora aplicados en periodos
anteriores y los resultados de otros
procedimientos sustantivos.
Cr. C. Mora 52

FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
6.
Estratificacin
de la poblacin
cuando resulte
adecuado.
Disminucin
Cuando exista una amplia variedad en el
valor monetario de los elementos de la
poblacin, puede ser til estratificar la
poblacin. As, la suma de las muestras
de los diversos estratos, por lo general,
ser menor que la que habra sido
necesaria si se hubiese extrado una
muestra del conjunto de la poblacin.
7.
El nmero de
unidades de
muestreo de la
poblacin.
Efecto
insignifican
te
En el caso de poblaciones grandes, el
tamao real de la poblacin tiene poco o
ningn efecto sobre el tamao de la
muestra.
Para poblaciones pequeas, el muestreo a
menudo, no es tan eficiente como otros
medios alternativos. (No obstante, cuando
se utiliza el muestreo por unidad
monetaria, un incremento en el valor
monetario de la poblacin incrementa el
tamao de la muestra, a menos que se
contrarreste con un aumento de la
importancia relativa para los EEFF
Cr. C. Mora 53
Mtodos de seleccin de muestras



Existen muchos mtodos de seleccin de
muestras.


Los principales mtodos son los siguientes:

Cr. C. Mora 54
(a) La seleccin aleatoria (aplicada a travs de generadores de nmeros aleatorios;
por ejemplo, mediante tablas de nmeros aleatorios)


(b) La seleccin sistemtica, la cual consiste en dividir el nmero de unidades de
muestreo de la poblacin por el tamao de la muestra para obtener un intervalo de
muestreo.

Aunque el punto de partida se puede determinar de forma incidental,
es ms probable que la muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina
mediante una herramienta informtica para la generacin de nmeros aleatorios o
mediante tablas de nmeros aleatorios.

En caso de recurrir a la seleccin sistemtica, el auditor tendra que verificar
que las unidades de muestreo de la poblacin no estn estructuradas de tal modo que
el intervalo de muestreo corresponda a un determinado patrn de la
poblacin
Cr. C. Mora 55
(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de seleccin ponderada por el
valor (como se describe en el anexo 1) en la que el tamao, la seleccin y la
evaluacin de la muestra tienen como resultado una conclusin en valores
monetarios.

(d) La seleccin incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir a
una tcnica estructurada.

Aunque no se utilice una tcnica estructurada, el auditor evitar, no obstante,
cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo, evitar seleccionar elementos de
difcil localizacin, o seleccionar o evitar siempre los primeros o ltimos
registros de una pgina) y, en consecuencia, intentar asegurarse de que todos
los elementos de la poblacin tengan posibilidad de ser seleccionados.

La seleccin incidental no es adecuada en caso de muestreo estadstico
Cr. C. Mora 56
(e) La seleccin en bloque, la cual implica la seleccin de uno o de varios bloques de
elementos contiguos de la poblacin

Generalmente, la seleccin en bloque no se puede utilizar en el muestreo
estadstico debido a que la mayora de las poblaciones se estructuran de forma que
los elementos de una secuencia tengan presumiblemente caractersticas similares
entre ellos y diferentes de las de otros elementos de la poblacin.

Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos
puede ser un procedimiento de auditora adecuado, rara vez ser una tcnica de
seleccin de muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la base de la
muestra, inferencias vlidas para la poblacin entera.
Cr. C. Mora 57
FIN NIA 530
Cr. C. Mora 58
NIA 540

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES,
INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE
LA INFORMACIN RELACIONADA A REVELAR

Cr. C. Mora 59
ALCANCE
Esta (NIA) trata las responsabilidades del auditor relativas a las estimaciones
contables del valor razonable y a las revelaciones vinculadas en una auditoria de
EEFF . Abunda en como deben aplicarse la NIA 315 Y la 330 y otras relevantes en
relacin con las estimaciones contables.

Tambin incluye requisitos y lineamientos sobre representaciones errneas de
estimaciones individuales e indicadores de posible sesgo de la direccin
Cr. C. Mora 60
NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES
La naturaleza y confiabilidad de la informacin disponible a la direccin para soporte
al hacer una estimacin contable vara ampliamente, lo que afecta el grado de
certeza de la estimacin asociada con las estimaciones contables.

El grado de certeza de la estimacin afecta a su vez los riesgos de representacin
errnea de las estimaciones contables, incluyendo el sesgo de la direccin,
intencional o no.

Cr. C. Mora 61
NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES
El objetivo de su medicin puede variar dependiendo del marco de referencia y la
partida contable que se reporta.

En algunos casos es pronosticar el resultado de una o ms transacciones, hechos o
condiciones contables, que dan origen a la necesidad de la estimacin contable.

En otros, se expresa en trminos del valor de una transaccin actual o partida del EEFF
con base en condiciones corrientes a la fecha de la medicin, como precio
estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo.

Una diferencia entre el desenlace de una estimacin y la cantidad originalmente
reconocida en los EEFF no constituye necesariamente una incorreccin, como en
las estimaciones del valor razonable, ya que cualquier desenlace observado
siempre resulta afectado por hechos o condiciones posteriores
Cr. C. Mora 62
OBJETIVO DEL AUDITOR
Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las
estimaciones contables del valor razonable, en los EEFF, ya
sean reconocidas o reveladas; y

b) Son adecuadas las revelaciones vinculadas en los EEFF, en el
contexto del marco de referencia de informacin contable
aplicable.
Cr. C. Mora 63
DEFINICIONES
"Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto monetario de una
partida en ausencia de un medio preciso de medicin.

Son ejemplos:
Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingreso acumulado.
Impuestos diferidos.
Para una prdida por un caso legal.
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.
Para cumplir con reclamaciones de garanta.
Cr. C. Mora 64
DEFINICIONES
Estimacin puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades, derivadas de la
evidencia obtenida para utilizar en la evaluacin de una estimacin puntual de la
direccin

Incertidumbre en la estimacin: la susceptibilidad de una estimacin contable y de la
informacin revelada relacionada a una falta inherente de precisin en su medida

Sesgo de la direccin" Falta de neutralidad en la preparacin de la informacin.

Falta de certeza de la estimacin Es la susceptibilidad relacionada a una falta de
precisin inherente en su medicin

Resultado de una estimacin contable Importe resultante de la resolucin final de las
transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimacin contable.
Cr. C. Mora 65
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIN DEL RIESGO Y
ACTIVIDADES vinculadas
El auditor deber obtener conocimiento de:

a) Los requisitos del marco de referencia, aplicable relevante a
las estimaciones contables

b) Como identifica la direccin las transacciones, hechos y
condiciones que puedan dar origen a que se reconozcan o
revelen estimaciones contables

c) Como hace la direccin las estimaciones contables y un
entendimiento de los datos sobre los que se basan,
incluyendo
Cr. C. Mora 66
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE RIESGO Y ACTIVIDADES
vinculadas
i) El mtodo o modelo usado para hacer la estimacin.

ii) Los controles relevantes

iii) Si ha usado la direccin a un experto

iv) Los supuestos fundamentales de las estimaciones contables

v) Si se ha producido o debera, un cambio del periodo anterior en los
mtodos para hacer las estimaciones contables y si es as, los
motivos, y

vi) Si ha evaluado la direccin y cmo, el efecto de la incertidumbre en la
estimacin.
Cr. C. Mora 67
IDENTIFICACION Y VALORACIN DEL RIESGO DE
INCORRECCIN MATERIAL
Al identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, el
auditor evaluar el grado de incertidumbrer de la estimacin
asociada con una estimacin contable


El auditor deber determinar si a su juicio, cualquiera de las
estimaciones contables que se han identificado con un
elevado grado de incertidumbre en la estimacin, dan origen
a riesgos importantes.

Cr. C. Mora 68
RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIN
MATERIAL
Con base a los riesgos valorados, el auditor determinar:

a) Si la direccin aplic de manera apropiada los requisitos del
marco de referencia de informacin financiera aplicable
relevantes a la estimacin contable y

b) Si los mtodos para hacer las estimaciones son apropiados y
se han aplicado en forma consistente y si son apropiados en
las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones
contables o en el mtodo para hacerlas desde el ejercicio
anterior.
Cr. C. Mora 69
RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIN
MATERIAL
Al responder a los riesgos valorados, el auditor realizar una o ms
de las siguientes actuaciones, tomando en cuenta la naturaleza
de la estimacin contable:

a) Determinar si los hechos acaecidos hasta la fecha del informe
proporcionan evidencias sobre la estimacin.

b) Someter a prueba el modo en que la direccin realiz la
estimacin contable y los datos en que sta se basa, para lo cual
evala:

Lo apropiado del mtodo
La razonabilidad de los supuestos de la direccin
Cr. C. Mora 70
c) Realizacin de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles relativos a la
estimacin contable, junto con procedimientos sustantivos.

d) Desarrollar una estimacin puntual o establecimiento de un rango para evaluar la
estimacin puntual de la direccin.

Cuando hiptesis o mtodos diferentes obtendr conocimiento suficiente de los
de la direccin para cerciorarse de que la estimacin puntual o rango del auditor
tiene en cuenta variables relevantes

Si concluye que resulta adecuado utilizar un rango, reducir el rango, sobre la
base de la evidencia disponible, hasta que todos los desenlaces incluidos se
consideren razonables

Al determinar los asuntos anteriores deber considerar el auditor si se requieren
habilidades o conocimiento especiales en relacin a uno o mas aspectos de las
estimaciones contables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria
Cr. C. Mora 71
PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS RIESGOS
IMPORTANTES
INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACIN

Para ello el auditor evaluar:

a) Modo en que la direccin ha considerado los supuestos o resultados alternativos y
motivos para rechazarlos, o cmo ha tratado la falta de certeza de la estimacin para
hacer la estimacin contable

b) Si los supuestos importantes usados son razonables

c) El propsito de la direccin de llevar a cabo cursos de accin especficos y su capacidad
para hacerlo.

Si a su juicio la direccin no trat de manera adecuada los efectos de la incertidumbre sobre
las estimaciones contables que dan lugar a riesgos importantes, el auditor establecer
un rango para evaluar lo razonable de la estimacin contable.
Cr. C. Mora 72
PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS RIESGOS
IMPORTANTES

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y DE MEDICIN

Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes,
el auditor obtendr suficiente evidencia apropiada de auditora
sobre si:

a) La decisin de la direccin de reconocer o no las estimaciones
contables en los EEFF

b) Las bases seleccionadas para la medicin de las estimaciones
contables estn de acuerdo con los requisitos del marco de
referencia de informacin contable aplicable
Cr. C. Mora 73
EVALUACIN DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y DETERMINACIN DE INCORRECCIONES
Sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, el
auditor evaluar si las estimaciones contables contenidas
en los estados financieros son razonables de acuerdo con
el marco de informacin financiera aplicable, o si
contienen incorrecciones

Cr. C. Mora 74
REVELACIN DE INFORMACIN RELACIONADA CON LAS
ESTIMACIONES CONTABLES
El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre si la informacin revelada en los EEFF relativa a las
estimaciones se adeca a los requerimientos establecidos en el
marco de informacin financiera aplicable.


En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos
significativos, el auditor evaluar, asimismo, la adecuacin de la
informacin revelada en los estados acerca de la incertidumbre en
la estimacin existente, de acuerdo con el marco.
Cr. C. Mora 75
INDICADORES DE POSIBLE SESGO DE LA DIRECCIN
El auditor revisar los juicios y decisiones de la direccin al hacer las
estimaciones contables, para identificar si hay indicadores de posible
sesgo

Los indicadores de posible sesgo no constituyen por s mismos
incorrecciones para los fines de extraer conclusiones sobre lo
razonable de las estimaciones contables individuales
MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor obtendr manifestaciones escritas de la direccin y,
cuando proceda, de los responsables del gobierno sobre si
consideran razonables las hiptesis significativas empleadas en la
realizacin de estimaciones contables
Cr. C. Mora 76
DOCUMENTACIN
EL AUDITOR INCLUIR EN LA DOCUMENTACION DE
AUDITORA:


a) La base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable
de las estimaciones contables y su revelacin, que de origen a
riesgos importantes; y

b) Los indicadores del posible sesgo de la direccin, si los hay
Cr. C. Mora 77
Ejemplos de situaciones en las que pueden ser requeridas
estimaciones distintas de las del valor razonable son los siguientes:

Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

Obsolescencia de las existencias

Obligaciones por garantas

Mtodo de amortizacin o vida til de los activos

Provisin relativa al valor contable de una inversin cuando existe incertidumbre sobre
su recuperabilidad

Resultado de contratos a largo plazo

Costes derivados de resoluciones de litigios y sentencias
Cr. C. Mora 78
Otros ejemplos de situaciones en las que pueden ser necesarias
estimaciones contables del valor razonable son los siguientes:

Instrumentos financieros complejos, que no se negocian en mercados activos y
abiertos

Pagos basados en acciones

Activos no corrientes mantenidos para su venta

Determinados activos o pasivos adquiridos en una combinacin de negocios,
incluidos el fondo de comercio y los activos intangibles

Transacciones que implican el intercambio de activos o pasivos entre partes
independientes sin contraprestacin monetaria, por ejemplo, un intercambio no
monetario de las instalaciones industriales de diferentes lneas de negocio
Cr. C. Mora 79
80
Consideraciones especficas para entidades del
SECTOR PBLICO
Las entidades del SECTOR PBLICO pueden tener participaciones
significativas en activos especializados para los que no existen
fuentes de informacin fcilmente disponibles y fiables a efectos de
su medicin a valor razonable o segn otras bases de valor actual, o
una combinacin de ambas
Con frecuencia, los activos especializados no generan flujos de
efectivo y no tienen un mercado activo.
La medicin a valor razonable, por lo tanto, suele requerir la
realizacin de una estimacin que puede ser compleja y, en algunos
casos excepcionales, no ser posible en absoluto
Cr. C. Mora 80
81
Consideraciones especficas para entidades de
pequea dimensin
En entidades de pequea dimensin, las circunstancias que
requieren una estimacin contable suelen ser tales que el
propietario-gerente tiene capacidad de realizar la estimacin
puntual requerida.
En algunos casos, sin embargo, ser necesario un experto.
La discusin con el propietario-gerente al principio del trabajo de
auditora sobre la naturaleza de cualquier estimacin contable, la
integridad de las estimaciones contables requeridas y la adecuacin
del proceso de estimacin, puede ayudar al propietario-gerente a
determinar la necesidad de emplear a un experto.
Cr. C. Mora 81
fin
NIA 540
Cr. C. Mora 82