Anlisis de desviaciones Concepto de coste estndar Sistema diseado especficamente para controlar el proceso productivo y garantizar la eficacia y eficiencia en el empleo de los distintos factores productivos. Se basa en la comparacin entre los costes incurridos realmente, y los costes pre-calculados, obteniendo las desviaciones producidas entre ambos. El coste estndar es un coste unitario del producto, que se ha establecido de forma predeterminada, y se ha obtenido mediante estudios rigurosos y bajo condiciones de produccin eficientes. Constituyen el objetivo de costes ideal que debemos intentar alcanzar. Objetivos Sus objetivos son: Promover la eficacia y la eficiencia Procurar informacin para decidir si se debe iniciar, continuar o abandonar un determinado proyecto Medir el desempeo de las operaciones Reducir los costes Ayudar en la elaboracin de presupuestos Indicar el coste previsto de materiales y productos para la valoracin de inventarios Tipos Coste estndar ideal, terico u ptimo: determinado bajo la hiptesis de trabajar a pleno rendimiento, mxima capacidad y sin ninguna prdida de tiempo de personas ni mquinas. Se atiende ms a las especificaciones tcnicas de los equipos que a la realidad. Coste estndar histrico, fijo o bsico: elaborado considerando los datos del proceso productivo en el pasado. Su principal desventaja es que traslada al futuro los errores del pasado. Coste estndar normal o alcanzable: se establece teniendo en cuenta las condiciones realistas de la empresa y su entorno (demanda, capacidad de produccin, tiempos muertos, etc.) Requisitos Organizacin descentralizada Operaciones repetitivas Anlisis detallado del proceso productivo Determinacin del tipo, cuanta y calidad de los materiales Describir las caractersticas relevantes de las instalaciones necesarias para establecer la capacidad de produccin, exigencias de mantenimiento y posibilidades de utilizacin Determinacin de las fases productivas Especificar los mtodos operativos Clculo Tratamos de determinar el coste previsto del producto o servicio que la empresa fabrica: Estudio de mercado: determinacin de la demanda y el volumen de ventas previsto para un determinado periodo de tiempo Programa de produccin: o determinacin del consumo de cada uno de los factores de produccin para satisfacer la demanda prevista y cumplir con el nivel de inventarios necesario. o Clasificacin de costes en directos e indirectos, fijos y variables. o Establecer objetivos de eficiencia y eficacia para cada centro de coste Determinar el coste estndar de los materiales directos y el nivel de inventarios necesario. Estndar tcnico (cantidad unitaria prevista) y estndar econmico (precio previsto) Coste estndar de la mano de obra directa: determinar las necesidades de personal, tipo de contratacin, jornada, poltica retributiva Coste estndar de los centros de coste. Presupuesto de cada centro, unidades de obra previstas y coste estndar del centro. Clculo de los estndares tcnicos (Qe) y econmicos (Pe) de cada factor y centro de coste. Suma de los costes estndares de cada componente del coste de produccin que nos dar el coste estndar de produccin de los productos intermedios y finales del proceso.
Ejemplo 1. Consumos estndares Materia Prima MOD Costes Indirectos (%) Operacin Tipo Cantidad Horas 1 A (Kgs) 3 1,5 25% 2 B (Piezas) 1 0,5 35% 3 C (Litros) 20 2,5 40% 2. Precios estndares
Elemento Precio M.P.(A) 6 M.P.(B) 12 M.P.(C) 5 MOD 35 Importe de los costes indirectos:
1. Costes estndar unitario de los productos semiterminados y del terminado Fases Conceptos Q (e) P (e) C (e) Operacin 1 Materia Prima A 3 6 18,00 Mano de Obra Directa 1,5 35 52,50 Costes Indirectos 0,25 275,63 68,91 Coste unitario del producto semiterminado 139,41 Operacin 2 Materia Prima B 1 12 12,00 Mano de Obra Directa 0,5 35 17,50 Costes Indirectos 0,35 275,63 96,47 Coste unitario del producto semiterminado 125,97 Operacin 3 Materia Prima C 20 5 100,00 Mano de Obra Directa 2,5 35 87,50 Costes Indirectos 0,40 275,63 110,25 Coste unitario del producto semiterminado 297,75 Coste unitario del producto terminado 563,13 2. Valoracin de productos en curso (Operacin 1) Concepto % de terminacin n de unidades C (e) Valoracin Materia Prima A 100% 100 18,00 1.800,00 Mano de Obra D 50% 100 52,50 2.625,00 Costes Indirectos 20% 100 68,91 1.378,20 Valoracin de productos en curso 5.803,20 Clculo de las desviaciones Permite controlar la actividad productiva Consiste en comparar los datos previstos (costes estndares) con los datos reales (costes reales) y determinar las diferencias entre ambos para su anlisis posterior. Requisitos: Relevancia: que los datos comparados se refieran a las mismas condiciones del proceso Se deben calcular tanto para los costes directos como para los indirectos Si el origen de la desviacin es un error en el clculo del estndar, se debe corregir el mismo Objetivos: Detectar ineficiencias Adoptar medidas correctoras DESVIACION = COSTE ESTNDAR COSTE REAL D = (Qe * Pe) (Qr * Pr) D= (Qe * Pe) (Qr * Pr) + (Qr * Pe) (Qr * Pe) D= {(Qe * Pe) - (Qr * Pe)} + {(Qr * Pe) - (Qr * Pr)} D= Pe * (Qe Qr) + Qr (Pe Pr) Siendo: Desviacin tcnica = Pe * (Qe Qr). Informa sobre la desviacin en cantidades consumidas Desviacin econmica= Qr (Pe Pr). Informa sobre la desviacin en precios
D= Pe * (Qe Qr) + Qr (Pe Pr) Desviacin tcnica (efecto volumen): Pe * (Qe Qr) La desviacin econmica la podemos dividir en dos efectos: (Qr+Qe-Qe) (Pe Pr) = Qe (Pe-Pr) + (Qr- Qe)*(Pe-Pr) Efecto precio: Qe (Pe Pr) Efecto mixto: (Qr-Qe) * (Pe Pr) Desviaciones en costes variables Desviacin en precios (efecto precio): nos mide la desviacin que se produce por diferencia entre el coste real unitario y el coste estndar unitario, considerando que el volumen permanece fijo Desviacin en volumen (efecto volumen): nos mide la desviacin que se produce por diferencia entre el consumo real y el consumo estndar, considerando que el precio permanece fijo. Desviacin mixta (efecto mixto): nos mide la desviacin conjunta por efecto de la variacin en precio y en cantidad. Desviaciones en costes fijos Se originan exclusivamente por efecto de variaciones en los precios, ya que, por definicin, estos costes no varan con el volumen de actividad. Ejemplo de clculo de desviaciones Datos de partida Concepto Datos Reales Datos Estndar Unidades producidas 40.000,00 35.000,00 Consumo MP: m2 / unidad 1,00 1,20 Precio MP por m2 5,00 4,00 Mano de obra 72.000,00 84.000,00 Unidades vendidas 30.000,00 26.000,00 Precio de venta 20,00 25,00 Coste unitario real / estandar Datos Reales Datos Estndar concepto Clculo Importe Clculo Importe Tela 40.000 x 1 m2 x 5 /m2 200.000,00 35.000 x 1,2 m2 x 4 /m2 168.000,00 N de unidades 40.000,00 35.000,00 Coste unitario en Materia Prima 5,00 4,80 Mano de obra 72.000,00 84.000,00 N de unidades 40.000,00 35.000,00 Coste unitario en Mano de Obra 1,80 2,40 Coste total unitario 6,80 7,20 Cuenta de explotacin real/estandar Concepto Real Estndar Desviaciones Unidades vendidas 30.000,00 26.000,00 4.000,00 Precio de venta 20,00 25,00 -5,00 Ventas 600.000,00 650.000,00 -50.000,00 Coste de ventas -204.000,00 -187.200,00 -16.800,00 Margen bruto 396.000,00 462.800,00 -66.800,00 Desviacin en ventas: efecto precio Concepto Real Estndar Desviaciones Precio 20,00 25,00 -5,00 Cantidad prevista 26.000,00 Efecto precio -130.000,00 Al tratarse de ingresos, restamos Pr Pe. De esta forma, si el precio real es inferior al precio de venta previsto (lo que representa un perjuicio para la empresa) la variacin ser negativa. Desviacin en ventas: efecto volumen Concepto Real Estndar Desviaciones Cantidad 30.000,00 26.000,00 4.000,00 Precio previsto 25,00 Efecto volumen 100.000,00 Desviacin en ventas: efecto mixto Concepto Real Estndar Desviaciones Cantidad 30.000,00 26.000,00 4.000,00 Precio 20,00 25,00 -5,00 Efecto mixto -20.000,00 Desviacin total en ventas Concepto Importe Ventas reales 600.000,00 Ventas estimadas 650.000,00 Desviacin -50.000,00 Efecto precio -130.000,00 Efecto volumen 100.000,00 Efecto mixto -20.000,00 Desviacin en costes Concepto Importe Costes reales 204.000,00 Costes estimados 187.200,00 Desviacin -16.800,00 Desviacin en costes: efecto precio Concepto Real Estndar Desviaciones Coste 6,80 7,20 0,40 Cantidad prevista 26.000,00 Efecto precio 10.400,00 EFECTO PRECIO = Qe x ( Pe Pr) Desviacin en costes: efecto volumen Concepto Real Estndar Desviaciones Coste previsto 7,20 Cantidad 30.000,00 26.000,00 -4.000,00 Efecto volumen -28.800,00 EFECTO VOLUMEN = Pe x ( Qe Qr) Desviacin en costes: efecto mixto Concepto Real Estndar Desviaciones Coste 6,80 7,20 0,40 Cantidad 30.000,00 26.000,00 4.000,00 Efecto mixto 1.600,00 EFECTO MIXTO = (Qr Qe) x ( Pe Pr) Efecto de la materia prima: desviacin total Concepto Importe Costes reales 150.000,00 Costes estimados 124.800,00 Desviacin -25.200,00 Coste real = 30.000 uds vendidas x 1 m2/ud x 5 /m2 Coste estndar= 26.000 uds vendidas x 1,2 m2/ud x 4 /m2 Desviacin= Coste estndar Coste real Desviacin en M.P.: efecto precio Concepto Real Estndar Desviaciones Precio 5,00 4,00 -1,00 Consumo Previsto 31.200,00 Efecto precio -31.200,00 Consumo previsto = Unidades vendidas previstas x m2 tela x unidad Desviacin en M.P.: efecto volumen Concepto Real Estndar Desviaciones Precio previsto 4,00 4,00 Consumo 30.000,00 31.200,00 1.200,00 Efecto precio 4.800,00 Consumo real de materia prima: uds vtas x consumo mp/unidad Desviacin en M.P.: efecto mixto Concepto Real Estndar Desviaciones Precio 5,00 4,00 -1,00 Consumo 30.000,00 31.200,00 -1.200,00 Efecto precio 1.200,00 Desviacin en mano de obra Concepto Importe Costes reales 54.000,00 Costes estimados 62.400,00 Desviacin 8.400,00 C.Real = Uds Vendidas x Coste Unitario M.O. = 30.000 x 1,80 = 54.000 C.Estndar = Uds Vend Est x Coste Unit Est M.O. = 26.000 x 2,40 = 54.000 Desviacin en M.O.: efecto precio Concepto Real Estndar Desviaciones Coste por unidad de producto 1,80 2,40 0,60 Ventas Previstas 26.000,00 Efecto precio 15.600,00 Desviacin en M.O.: efecto volumen Concepto Real Estndar Desviaciones Coste estimado unitario 2,40 Ventas 30.000,00 26.000,00 - 4.000,00 Efecto volumen - 9.600,00 Desviacin en M.O.: efecto mixto Concepto Real Estndar Desviaciones Coste estimado unitario 1,80 2,40 0,60 Ventas 30.000,00 26.000,00 4.000,00 Efecto volumen 2.400,00 Resumen Concepto Motivo Desviaciones Materia Prima -25.200,00 Efecto precio Por mayor precio m2 de tela -31.200,00 Efecto volumen Por menor consumo de m2 de tela por unidad 4.800,00 Efecto mixto Por ambos motivos 1.200,00 Mano de obra 8.400,00 Efecto precio Por mayor coste salarial 15.600,00 Efecto volumen Por menor cuanta M.O. -9.600,00 Efecto mixto Por ambos motivos 2.400,00 Ventajas Permite evaluar la eficiencia del proceso productivo Facilita la realizacin del presupuesto y sus revisiones Permite analizar rentabilidad por producto, lnea o cliente Implica realizar previsiones y planificar los procesos Anticipa el conocimiento de las necesidades de cada factor Permite asignar responsabilidades Facilita la valoracin de inventarios
En este ensayo de las dos obras que se da Dentro de uno de los libros encontramos el primer cuento Espuma y nada más que es en el que nos centramos para hacer un análisis que entenderemos o nos damos decuenta de diferentes