SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Narciso Leandro Xavier Baez

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

PRINCPIOS GERAIS
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
IMPOSTOS DA UNIO
IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
IMPOSTOS DOS MUNICPIOS
REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
1) IMPOSTOS: tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica em favor ou relativa ao
contribuinte
2) TAXAS: so tributos cuja obrigao tem por fato gerador o exerccio do
poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
3) CONTRIBUIES DE MELHORIA: o tributo cuja obrigao
tem por fato gerador a valorizao de imveis do contribuinte em
decorrncia da execuo de obras pblicas.
4) CONTRIBUIES PARAFISCAIS: englobam as contribuies
sociais, de interesse no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas.
5) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS: institudo privativamente pela
Unio, mediante lei complementar no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional ou para atender as despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia (art. 148, CF)
6) CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DE ILUMINAO
PBLICA: instituda pelos Municpios e o Distrito Federal (art. 149-A)
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A NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS obtida,
via de regra, pelo seu fato gerador (art. 4, CTN).
que dependendo das caractersticas do fato gerador,
poderei identificar o tributo como uma das espcies
acima elencadas (na pgina anterior).
CONCEITO DE TRIBUTO
Dinheiro ou cheque. Art. 156, XI, CTN, admite a dao em pagamento,
todavia, tem de ser feita em imvel.
Prestao compulsria, no contratual, no volutria. obrigatrio.
A lei o nico instrumento idneo criao de tributo.
ato vinculado, obrigatrio de lanamento pela autoridade administrativa.
Tributo no multa e multa no tributo.
TRIBUTO (art. 3, CTN): toda prestao pecuniria compulsria,
instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa vinculada, que
no constitua sano de ato ilcito
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O exerccio do Poder de Tributar no absoluto, pois
restringido pela prpria Constituio Federal
Limitao ao Poder de Tributar toda e qualquer restrio
imposta pela Constituio s entidades dotadas desse
poder.
As limitaes esto previstas nos arts. 150 a 152 da
Constituio Federal. Elas englobam:
1. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS: 1) Legalidade, 2) Anterioridade,
3) Irretroatividade, 4) Igualdade, 5) Capacidade Contributiva,
6)Vedao de Confisco, 7)Liberdade de Trfego de Pessoas e
Bens, 8) Uniformidade Geogrfica e 9) No Cumulatividade
2. IMUNIDADES
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IMUNIDADES so situaes previstas na CONSTITUIO FEDERAL que no
podem sofrer a incidncia de certos tributos
ISENO a dispensa LEGAL (infraconstitucional) de pagamento de tributo
NO INCIDNCIA so situaes fticas que no esto previstas no
ordenamento jurdico como tributveis, mas que a qualquer momento pode-se
criar lei para fazer incidir tributos sobre elas

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IMUNIDADES so situaes previstas na CONSTITUIO FEDERAL que no
podem sofrer a incidncia de certos tributos



Verifique nas REGRAS CONSTITUCIONAIS abaixo se a situao de
ISENO, NO INCIDNCIA ou IMUNIDADE:
Art. 150. (...), vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...) VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer
culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, das entidades
sindicais dos trabalhadores, d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado
a sua impresso.
Art. 184 (...), 5 So isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados
para fins de reforma agrria.
Art. 195 (...), 7 So isentas de CONTRIBUIO para a seguridade
social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam
s exigncias estabelecidas em lei.
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As IMUNIDADES no so aplicveis somente em relao a IMPOSTOS, como se
poderia concluir atravs de uma leitura apressada do art.150, VI, da Constituio
Federal.
Art. 195 (...), 7 So isentas de CONTRIBUIO para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei
Art. 150. (...), vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...) VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, das entidades
sindicais dos trabalhadores,
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Existem outras ESPCIES TRIBUTRIAS tambm alcanadas
pela IMUNIDADE:
Art. 145 (...), 2 No se pode tomar como base de clculo das taxas a que
tenha servido para dimensionar a incidncia de impostos.

Art. 5, XXXIV, CF So a todos assegurados, independentemente do
pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos para a
defesa de direito ou contra ilegalidade ou abuso de poder.

IMUNIDADES
1. Imunidade Recproca ou Intergovernamental
2. Imunidade para Templos
3. Imunidade para:
Partidos Polticos
Entidades Sindicais de Trabalhadores
Instituies de Educao
Entidades de Assistncia Social
4. Imunidade para Livros
Existem 04 espcies de IMUNIDADES com relao a IMPOSTOS,
previstas no art.150, VI, da Constituio Federal.
IMUNIDADES
Art. 5, XXXIV - So a todos assegurados, independentemente do
pagamento de taxas:
1. O direito de petio aos poderes pblicos em defesa de direito ou contra
ilegalidade ou abuso de poder;
2. A obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e
esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
Art. 226, 1 - Garantindo a gratuidade do casamento civil, impede a
cobrana de taxa pela correspondente celebrao.
Art. 230, 2 - Servio de transporte urbano remunerado por taxa,
prevalece a imunidade para os maiores de 65 anos.
Art. 5, LXXVII Cidado que prope ao popular imune s custas
judiciais (taxas). O mesmo vale para o Habeas Corpus e Habeas Data
Art. 5, LXXVI, a e b Aos reconhecidamente pobres, nos termos da lei,
conferida imunidade de taxas de registro civil de casamento e de certido de bito.
IMUNIDADES DE TAXAS E CONTRIBUIES
PRINCPIOS GERAIS (LIMITAES): arts. 145 149-A
1. LEGALIDADE
2. ANTERIORIDADE OU EFICCIA DIFERIDA
3. IRRETROATIVIDADE
4. IGUALDADE
5. CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
6. VEDAO DE CONFISCO
7. LIBERDADE DE TRFEGO DE PESSOAS E BENS
8. UNIFORMIDADE GEOGRFICA
9. NO CUMULATIVIDADE
PRINCPIOS
CONSTITUCIONAIS
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Os entes tributantes s podero criar ou aumentar um tributo por meio de LEI.
A lei apta a instituir ou aumentar um tributo LEI ORDINRIA ou Medida Provisria.
H 04 (trs) tributos federais exigem criao por LEI COMPLEMENTAR:
1. Imposto sobre Grandes Fortunas (art. 153, VII, CF)
2. Emprstimos Compulsrios (art. 148, CF)
3. Impostos Residuais da Unio (art. 154, I, CF)
4. Contribuies Previdencirias Novas (art. 195, 4, CF)
1 LEGALIDADE (Art. 150, I, da CF88 c/c art. 97 do CTN)
Tributos majorados por Ato do Executivo Funo Regulatria
(tm carter extrafiscal regulam a econmia ou o mercado do pas)
1. Imposto de Importao
2. Imposto de Exportao
3. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
4. Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF)
5. CIDE Combustveis (art. 149, 2, II, c/c art. 177, 4, b, CF88)
6. ICMS Combustveis (art. 155, 4, IV, CF88)
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
Esse princpio se relaciona com o Princpio da Estrita legalidade,
previsto no art. 97 do Cdigo Tributrio Nacional.
1 LEGALIDADE (Art. 150, I, da CF88 c/c art. 97 do CTN)
ELEMENTOS OBRIGATRIOS EM
TODA LEI QUE CRIA TRIBUTO:
1. Alquota
2. Base de Clculo
3. Sujeito Passivo
4. Multa
5. Fato gerador
Prazo de pagamento no
faz parte dos elementos
obrigatrios, por isso no
precisa ser fixado por lei,
pode ser por portaria
(Informativo STF 134)
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
Os entes tributantes no podem cobrar tributos no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido publicada a lei. Isso foi feito para no pegar
contribuinte de surpresa e garantir a Segurana Jurdica.
Exerccio Financeiro o interregno entre 1 janeiro e 31 de dezembro.
2 ANTERIORIDADE OU EFICCIA DIFERIDA (Art. 150, III, b,da CF88)
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
Vigncia no
Tempo
A Norma que institui ou aumenta tributo entra em vigor, via
de regra, no 1 dia do ano seguinte quele em que foi publicada a
lei, desde que decorrido o prazo mnimo de 90 dias.
1. Imposto de Importao
2. Imposto de Exportao
3. Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF)
4. Imposto Extraordinrio de Guerra (art. 154, II, CF88)
5. Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica (art. 148, I,)
6. LEI REVOGA ISENO por tempo indeterminado (POSIO STF)
1. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
2. Contribuies Previdencirias
3. CIDE Combustveis
4. ICMS Combustveis


IMPOSTO DE RENDA


MEDIDAS PROVISRIAS
Podem ser usadas para instituio ou majorao de tributos desde que
no sejam matrias reservadas a Lei Complementar
Tm validade por 60 (sessenta) dias e podem ser reeditadas 01 s vez,
por igual perodo
Tributo criado ou majorado por MP somente ser devido no ano seguinte
ao da converso da MP em Lei (art. 62, 2, CF88), obedecendo o prazo de
90 dias, que intermediar a lei, fruto da converso da MP, e o pagamento do
tributo.
LEMBRE: Onde a Lei Complementar versar, a Medida Provisria no ir
disciplinar. (Eduardo de Moraes Sabbag)
2 ANTERIORIDADE OU EFICCIA DIFERIDA (Art. 150, III, b,da CF88)
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
Os entes tributantes no podem cobrar tributos em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os aumentou ou criou.
3 IRRETROATIVIDADE (Art. 150, III, a,da CF88 c/c art. 144, CTN)
LEI (anterior) Fato Gerador (posterior)
4 IGUALDADE OU ISONOMIA (Art. 150, II, CF88)
Os entes tributantes no podem instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo
de ocupao funcional ou funo por eles exercida.
Em razo desse princpio derivam os Princpios da Interpretao
Objetiva ou Princpio da Clusula Non Olet (arts. 118 c/c 126 do CTN)
Todos que realizarem o fato gerador pagaro o Tributo
No se avalia a nulidade do ato jurdico, a capacidade civil do
sujeito passivo ou mesmo a licitude do ato.
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
um sub-princpio que refora o princpio da ISONOMIA. Apregoa a graduao
de incidncia quanto aos impostos pessoais, no tocante fixao de alquotas
diferenciadas, com o fito de promover a justia fiscal.
Quanto mais se ganha, mais se paga.
Esse o fundamento constitucional da progressividade de alquotas que
encontramos, por exemplo, no IPTU e IR.
5 CAPACIDADE CONTRIBUTIVA (Art. 145, 1,da CF88)
6 VEDAO DE CONFISCO (Art. 150, IV, CF88)
vedado aos entes tributantes utilizar tributo com efeito de confisco.
Confisco a tributao excessiva ou exacerbada. o judicirio que ir definir no
caso concreto se um tributo est ou no sendo utilizado como meio de confisco.
Multa no tributo, logo cabe ou no a aplicao do princpio da vedao de confisco?
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
6 VEDAO DE CONFISCO (Art. 150, IV, CF88)
Supremo Tribunal Federal tem se posicionado recentemente no sentido de
que h que se estender o princpio da no-confiscabilidade s multas.
(AdinMC 1.075, Rel. Min. Celso de Mello / Adin 551-1, Rel.Ministro Ilmar Galvo)
Diz que o carter de confisco do tributo deve ser avaliado luz de todo o
sistema tributrio, incluindo as multas e que deve haver proporcionalidade
entre a violao da norma jurdica tributria e sua conseqncia jurdica, que
a multa.
No que se refere a eventual EXCEO ao princpio da vedao de confisco,
Eduardo Sabbag entende que no se aplica aos tributos extrafiscais, que conforme
emergncia poderiam ter suas alquotas exageradamente gravosas. Ex: Imposto de
Importao.
H jurisprudncia em alguns casos admitindo alquotas confiscatrias nesses
tipos de tributos.
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
7 LIBERDADE AO TRFEGO DE PESSOAS E BENS (Art. 150, V, CF88)
E X C E O
A atenuao existe para os incentivos fiscais, que so
destinados a promover o equilbrio scio-econmico
entre as diferentes regies do Pas. Ex: Zona Franca de
Manaus (rea de livre comrcio)
vedado aos entes tributantes estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
8 UNIFORMIDADE GEOGRFICA (Art. 151, I, c/c art. 19, III, CF88)
Obriga a UNIO a instituir tributos federais de forma uniforme no Brasil.
Os tributos federais devem conter a mesma alquota em todo o territrio nacional.
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
9 No-cumulatividade (Arts. 155, 2, I, 153, 3, II, 154, I, CF88)
aplicado a trs impostos:
ICMS
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
IMPOSTOS RESIDUAIS DA UNIO
A incidncia do imposto ocorre sobre o valor agregado ou acrescido em cada
operao, no sobre o valor total, proibindo-se a tributao em cascata.
SISTEMTICA
Produtor
borracha
Fbrica de pneus
MONTADORA
ICMS ICMS
Compensa-se em cada operao o que foi pago de ICMS na operao
anterior, incidindo o imposto somente sobre o valor acrescido ao produto em
cada fase.
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
IMPOSTO: tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica em favor ou
relativa ao contribuinte. Finalidade: custear as despesas do Estado
Para o pagamento do IMPOSTO basta a realizao pelo particular do fato gerador
LISTA DE IMPOSTOS
FEDERAIS: (art. 153, CF88)
1. importao de produtos estrangeiros
2. exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados
3. renda e proventos de qualquer natureza (IR)
4. produtos industrializados (IPI)
5. operaes financeiras (IOF)
6. propriedade territorial rural (ITR)
7. grandes fortunas, nos termos de lei complementar
8. impostos novos, por lei complementar (art. 154, I)
9. imposto extraordinrio em caso de guerra (art. 154, II, CF88)
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

LISTA DE IMPOSTOS
ESTADUAIS: (art. 155, CF88)
1. Transmisso causa mortis
2. ICMS
3. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
MUNICIPAIS: (art. 156, CF88)
1. Propriedade Territorial Urbana (IPTU)
2. Transmisso de Bens Imveis inter vivos (ITBI)
3. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
A lista de impostos taxativa na Constituio Federal.
A criao deles, contudo, se d por Lei.
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