Bracamonte. Herberth Snchez Lazarte. Rosalinda Abal Huaracha. TEXTO UNICO ORDENADO (TUO) Y REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03. Impuesto general a las ventas (IGV) Es el tributo que se paga por las ventas o servicios que se realiza en el pas. Este impuesto grava tambin las importaciones, la prestacin o utilizacin de servicios prestados en el pas, los contratos de construccin. l IGV a pagar se determina cada mes aplicando 18% (incluye el 2% del impuesto de promocin municipal) El total de las ventas; se resta a este importe el crdito fiscal que se origina por el IGV consignado en las facturas de todas las compras realizadas y anotadas en el mismo mes en el registro de compras, vinculadas a las actividades de la empresa. sobre Cmo se determina? Cmo Opera el I.G.V.? El Impuesto General a las Ventas opera de la siguiente forma: del impuesto calculado por cada contribuyente (al cual se denomina "impuesto bruto"), se deduce el IGV pagado por todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas ("crdito fiscal"), de tal manera que slo la diferencia entre estos dos montos es lo que se paga al Fisco.
EJEMPLO SOBRE IGV La empresa Don Mateo con RUC: 20494229464, realiza ventas en el mes de Junio por un monto de 1000 soles, y a su vez realiza compras en el mes de 850 soles. * Valor de Venta: 1000 * IGV: 180 * Total de Venta: 1180 * Valor de Compra: 850 * IGV: 153 * Total de Compras: 1003
DETERMINACION DEL IMPUESTO * IGV Ventas : 180 * IGV Compras : (153) * Impuesto Resultante A FAVOR DEL FISCO: 27 EJEMPLO SOBRE I.G.V. MBITO DE APLICACIN Operaciones Gravadas Venta en el Pas de bienes muebles Prestacin o utilizacin de servicios en el Pas Los contratos de construccin La Primera venta de inmuebles que realicen los constructores La importacin de bienes IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIN Operaciones Inafectas Inafectacin Legal: La Ley establece en forma expresa los hechos que no se encuentran gravados con el impuesto ARTCULO 2 DE LA LEY DEL IGV Inafectacin Natural o Lgica: aquella que deriva de su propia naturaleza o concepcin del tributo, de modo tal que califican como tales aquellos hechos que no se subsumen en el supuesto de hecho. Por ejemplo operaciones NO consideradas como RETIRO de bienes INAFECTACIN LEGAL Operaciones NO Gravadas (Inafectacin Legal) Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de 1 Categora La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial Los bienes de uso personal o menaje de casa que se importe liberados de derechos aduaneros con excepcin de los vehculos Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, mquinas tragamonedas, casinos de juego y eventos hpicos Los servicios de crdito: ingresos percibidos por las empresas bancarias por concepto de ganancias de capital, derivadas de intereses, comisiones, pagars, etc. Las Plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per. INAFECTACIN LEGAL Operaciones NO Gravadas Inafectacin Legal La importacin de bienes donados a entidades religiosas La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Privadas exclusivamente para sus fines propios (Decreto Supremo) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior Los Servicios que presten las AFPs Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales () EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS La Exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV
OPERACIONES EXONERADAS Respecto de estas operaciones s se ha producido el hecho imponible pero por disposicin de una norma se exime del pago del tributo. As la norma Del IGV exonera del mentado impuesto a las operaciones de venta y servicios previstos en los Apndices I y II de la misma (Debe sujetarse a un plazo determinado) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: VENTA INTERNA DE BIENES MUEBLES Qu es Bien Mueble para la Ley del IGV?
Los bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro. Los derechos referentes a los mismos (Por ejemplo el usufructo sobre una cosa) Los signos distintivos (Marcas, nombre comerciales, lemas comerciales) Invenciones Derechos de autor Derechos de llave y similares Naves y aeronaves Documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes
RTF N 2424-5-2002 No toda transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con el IGV () La concesin minera no comparte ninguna caracterstica con los intangibles mencionados, por el contrario es considerado por la legislacin minera y civil como bien inmueble, por lo que su transferencia no se encuentra gravada.
Intangibles Qu es venta para la ley del IGV? Venta
Transferencia a Ttulo oneroso Todo acto por el que se transfiere bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos y las condiciones pactadas. Retiro de Bienes Transferencia a ttulo gratuito Autoconsumo
IGV OPERACIONES INTERNAS (VENTAS DE BIENES MUEBLES) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA En la Venta de Bienes Muebles Cuando se entrega el bien Cuando se emita el comprobante de pago
Lo que suceda primero SUPUESTOS EXCLUIDOS DE LA BASE IMPONIBLE Bonificaciones No se considera como venta siempre que: Sean prcticas usuales en el mercado Se otorguen con carcter general Conste en el Comprobante o Nota de crdito
Descuentos No forman parte de la base imponible Prcticas usuales en el mercado (por ejemplo pronto pago) Se otorguen con carcter general Conste en Comprobante de pago o Nota de crdito
Entrega gratuita (promociones) Devoluciones Siempre que se respete lmites legales Siempre que conste en la respectiva nota de crdito BASE IMPONIBLE - ejemplo CONCEPTO CASILLA Ventas Gravadas Netas del Mes 100 (Descuentos y/o devoluciones concedidos) 102 Exportaciones Facturadas en el mes 106 Embarcadas en el mes Incide en el SFE (SFMB) 127 Ventas No gravadas (sin considerar exportaciones). Por ejemplo ingreso por comisin mercantil a no domiciliado 105 Operaciones No gravadas (sin efecto en el ratio) Por ejemplo operacin no considerada como retiro de bienes 109 DERECHO AL CRDITO FISCAL El Crdito Fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalde la adquisicin (compras) de bienes, Servicios () y que puede ser deducible contra el impuesto determinado siempre que cumpla con los requisitos sustanciales y formales que establece la norma IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DERECHO AL CRDITO FISCAL Requisitos Sustanciales Que sea permitido como costo o gasto de acuerdo con la LIR (ley del impuesto a la renta) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto (Causalidad) Requisitos Formales Que el impuesto se encuentre discriminado en el Comprobante Que los comprobantes cumplan con los requisitos reglamentarios Que los comprobantes deban haber sido anotados en el registro de compras El registro de Compras debe ser legalizado antes de su uso LOS SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que: a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; b) Presten en el pas servicios afectos; c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Ejecuten contratos de construccin afectos; e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f) Importen bienes afectos. RESPONSABLES SOLIDARIOS El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes, etc. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones designadas por Ley. En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente. DECLARACIN Y DEL PAGO Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo. Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO Registros Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Comprobantes de Pago Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto. Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal. REGIMEN DE RETENCION SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N 127-2003/SUNAT y N 131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar al ms conocido como Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que comenz a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli a la venta de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro, algodn y caa de azcar. Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no sern sujetas a las retenciones del IGV. El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar al proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada.
CONCLUSIONES: El IGV son impuestos que los contribuyentes (compradores y todas las personas que realicen actividad comercial) deben de pagar, de forma obligatoria a la SUNAT.
* La tasa del IGV es del 16% mas el IPM (Impuesto de Promocin Municipal) suman un porcentaje del 18%,todos sin excepcin estamos obligados a pagar dicho importe. Los contribuyentes debern tener un registro de compras y ventas para llevar un buen control de la empresa.
* Los comprobantes de pago tienen por funcin dejar constancia de que se realiz una venta o la prestacin de un servicio.
* Podemos considerar que la base imponible se determina sobre el precio neto de una venta y que solo otorgan derecho al crdito fiscal las compras de bienes y la prestacin de servicios que sean considerados como costo y gasto para la empresa.