Derecho Tributario y Financiero - II

DERECHO TRIBUTARIO Y
FINANCIERO
Gary Falcon Sinche
Abogado
SESIN 3: IMPUESTOS MUNICIPALES
ASPECTOS GENERALES
Creados por Gobierno Central mediante normas con
rango de ley a favor de Gobiernos Locales.
Hecho generador no es actividad que origine
contraprestacin por parte de la Municipalidad al
contribuyente.
Impuestos administrados por municipalidades distritales
y provinciales.

IMPUESTO PREDIAL
QUE GRAVA EL IMPUESTO PREDIAL?
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Comprende terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los
ros y a otros espejos de agua.
Edificaciones.
Instalaciones fijas y permanentes que constituyen parte integrante
de dichos predios que no pueden ser separados sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.

IMPUESTO PREDIAL
DEFINICION DE PREDIO
RTF 452-5-2009
La afectacin de un bien al impuesto Predial no
depender de la condicin de mueble o inmueble
que le corresponda en virtud a lo dispuesto por el
Cdigo Civil, sino de lo que se considera predio de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 8 de la LTM,
por lo que, pueden existir bienes inmuebles que no se
encuentren afectos al Impuesto Predial.

IMPUESTO PREDIAL
DEFINICIN DE PREDIO URBANO y RSTICO
RTF 5562-6-2003
La LTM no contiene una norma que defina lo que es predio urbano o rstico.
Si bien en la legislacin existen conceptos no necesariamente unvocos de predio
urbano y rstico, debe preferirse el concepto recogido por las normas del Reglamento
General de Tasaciones del Per (hoy Reglamento Nacional de Tasaciones del Per)
que estn dirigidas a valorizar los predios sobre la base de sus caractersticas o uso,
independientemente del cumplimiento de las formalidades del caso (RTF N 04804-5-
2002).
Predio Urbano: El situado en centro poblado y se destine a vivienda, comercio,
industria o cualquier otro fin urbano, y los terrenos sin edificar, siempre que cuenten
con los servicios generales propios del centro poblado y los que tengan terminadas y
recepcionadas sus obras de habilitacin urbana, estn o no habilitadas legalmente.

SESION 3: IMPUESTOS MUNICIPALES
IMPUESTO PREDIAL
DEFINICIN DE PREDIO URBANO y RSTICO
Predio Rstico: Terrenos ubicados en zona rural dedicados a uso agrcola,
pecuario, forestal y de proteccin y a los eriazos susceptibles de destinarse a
dichos usos que no hayan sido habilitados como urbanos ni estn
comprendidos dentro de los limites de expansin urbana.
Segn su ubicacin:
Predios rsticos ubicados en zona rural.
Predios rsticos ubicados en zona urbana (islas rusticas).
Predios rsticos ubicados en zonas de expansin urbana.

RTF: criterio de diferenciacin es el uso y calidad del mismo, antes que
lugar de ubicacin.

IMPUESTO PREDIAL
Instalaciones fijas y permanentes : Que constituyen
parte integrante de dichos predios que no pueden ser
separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Ver RTF 1815-7-2010 : Edificaciones vs instalaciones fijas
y permanentes
Edificacin : Construccin que tiene estructuras, instalaciones y
equipamiento, cumple con ciertos elementos para su
acondicionamiento y sirve para que en ella las personas puedan
desarrollar sus diversas actividades (vivienda, comercio, industria y
otros).

IMPUESTO PREDIAL
Instalaciones fijas y permanentes: Artculo 887 del Cdigo Civil,
se entiende como parte integrante de un bien lo que no puede
ser separado sin destruir, deteriorar o alterar el bien, y agrega
que las partes integrantes no pueden ser objeto de derechos
singulares.
Consecuentemente, slo resulta procedente calificar como un
bien integrante del predio, al que no puede ser separado de ste
sin causar una alteracin, deterioro o destruccin en la
edificacin.

IMPUESTO PREDIAL
Por la naturaleza de los gasoductos y lneas de fibra
ptica y el procedimiento de instalacin que emplea la
recurrente, stos pueden ser separados sin destruir,
deteriorar ni alterar edificacin alguna, por ello los
referidos bienes no pueden ser calificados como
instalaciones fijas y permanentes, criterio que ha sido
establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N
00452-5-2009.

IMPUESTO PREDIAL
SUJETO ACTIVO
La Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado
el predio.
Facultades de Recaudacin, Administracin y
Fiscalizacin.

IMPUESTO PREDIAL
SUJETO PASIVO
Sujeto Pasivo: Deudor Tributario obligado por ley a cumplir
prestacin tributaria.
Contribuyente: Persona que realiza el hecho imponible,
obligado a cumplir la obligacin tributaria.
Responsable: Debe cumplir la obligacin atribuida al
contribuyente, actuando paralelamente o en su lugar, por
disposicin de la ley.

IMPUESTO PREDIAL
SUJETO PASIVO
Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas propietarias de los
predios cualquiera sea su naturaleza.
Los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N
059-96-PCM, respecto de los predios que se les hubiesen entregado en
concesin, durante la vigencia del contrato.
Condmino: Se considera un solo dueo si no media comunicacin. Son
responsables solidarios.
Son responsables solidarias los poseedores y tenedores cuando la existencia
del propietario no puede ser acreditada.

IMPUESTO PREDIAL
CASUISTICA:

Las compras-ventas declaradas nulas implican que el transferente siempre
fue propietario, por tanto debe asumir el pago del impuesto.
Acuerdo entre particulares sobre responsabilidad en el pago de tributos no es
aceptado. Artculo 26 del Cdigo Tributario.
Determinacin de derecho de propiedad solo compete al Poder Judicial. La
Municipalidad obligada a recibir declaraciones y pagos, correspondiendo
adecuar situacin a lo que resuelva el Poder Judicial.

SESIN 3: IMPUESTOS MUNICIPALES IMPUESTO
PREDIAL
SUJETO PASIVO
RTF 12299-11-2010 - Poseedor
El supuesto de excepcin para que un poseedor sea sujeto obligado al pago
del Impuesto Predial en calidad de responsable, es que la existencia del
propietario del inmueble no pueda ser determinada, lo que no podra ocurrir
si el predio pertenece a un tercero ya identificado.
RTF 06369-7-2009
() no se encuentra acreditado en autos las diligencias o verificaciones
dirigidas a establecer quin tena la calidad de propietario del predio ni las
razones por las cuales la Administracin no ha podido establecer a quin
corresponda la titularidad del predio en dichos aos, siendo que no resulta
suficiente tener la condicin de poseedores atribuida en una ficha de
fiscalizacin a efectos de establecer la responsabilidad de los recurrentes al
pago del Impuesto Predial.

PREDIAL
SUJETO PASIVO
RTF 12299-11-2010 - Poseedor
El supuesto de excepcin para que un poseedor sea sujeto obligado al pago
del Impuesto Predial en calidad de responsable, es que la existencia del
propietario del inmueble no pueda ser determinada, lo que no podra ocurrir
si el predio pertenece a un tercero ya identificado.
RTF 06369-7-2009
() no se encuentra acreditado en autos las diligencias o verificaciones
dirigidas a establecer quin tena la calidad de propietario del predio ni las
razones por las cuales la Administracin no ha podido establecer a quin
corresponda la titularidad del predio en dichos aos, siendo que no resulta
suficiente tener la condicin de poseedores atribuida en una ficha de
fiscalizacin a efectos de establecer la responsabilidad de los recurrentes al
pago del Impuesto Predial.

PREDIAL
SUJETO PASIVO
RTF 04884-7-2009 Derecho de Superficie

Al tener la recurrente la calidad de propietaria de la construccin, es atribuible a
ella la calidad de sujeto pasivo en calidad de contribuyente y, en tal sentido, se
encontraba en la obligacin de presentar las declaraciones juradas del Impuesto
Predial.

IMPUESTO PREDIAL
PERIODICIDAD
El carcter de sujeto del Impuesto conforme con situacin al 1
de enero de cada ano.
Cualquier transferencia de dominio que se efectu luego de
dicha fecha tendr efectos a partir del 1 de enero del ao
siguiente.
Periodicidad tambin aplicable a efecto de atribuir beneficios
(pensionistas)

IMPUESTO PREDIAL
PERIODICIDAD R.T.F. 8070-3-2001
Compra efectuada el 13 de mayo de 1998. Solicitud de
inafectacion presentada el 1 de octubre de 1998.
Que a la fecha en que la recurrente solicito la
inafectacion del Impuesto Predial, aun no tena la
condicin de contribuyente del impuesto, por lo que
mal poda haber la Administracin Tributaria
amparado su solicitud de inafectacion().

IMPUESTO PREDIAL
BASE IMPONIBLE
La base para la determinacin del impuesto est constituido por
el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada
jurisdiccin distrital.
Para la valorizacin del predio se debern considerar los
siguientes conceptos:
Valor de Edificacin.
Valor del Terreno.
Instalaciones Fijas y Permanentes.

IMPUESTO PREDIAL
BASE IMPONIBLE
Para la determinacin del valor total de los predios se aplicara valores arancelarios de terrenos y
valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior y las tablas de
depreciacin de antigedad y estado de conservacin que efectu la CONATA.
La valorizacin de las instalaciones fijas y permanentes ser de acuerdo a la metodologa de
CONATA, Reglamento de Ley de Tributacin Municipal, considerando depreciacin.
En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos arancelarios
oficiales, el valor ser estimado por la Municipalidad, o en su defecto, por el contribuyente,
teniendo en cuenta el valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.

En defecto, el Decreto Supremo actualizara el valor de la base imponible, en el porcentaje de
incremento de la UIT .

IMPUESTO PREDIAL
BASE IMPONIBLE

CASUISTICA:
Tribunal Fiscal privilegia uso del predio antes que zonificacin general.

Los resultados de las fiscalizaciones sobre predios no pueden ser utilizados
para determinar las condiciones que podra haber posedo el predio con
fecha anterior a la realizacin de la inspeccin, salvo que ello se acredite con
pruebas que evidencien que la situacin constatada data de aos anteriores
(RTF 06886-4-2005, 07102-1-2005 y 4626-2-2006)

IMPUESTO PREDIAL
BASE IMPONIBLE
RTF 02620-7-2010
Ni en la Ley de Tributacin Municipal ni en el Cdigo
Tributario, existe un procedimiento de presuncin para
determinar la obligacin tributaria del Impuesto Predial
sobre base presunta.

IMPUESTO PREDIAL
TASA
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0,6% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que
corresponde el impuesto.

Tramo de autoevalu Alcuota
Hasta 15 UIT 0,2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0,6%
Ms de 60 UIT 1,0%
IMPUESTO PREDIAL
DECLARACION
Obligacin de presentar declaracin anualmente, hasta el ltimo da del mes
de febrero, salvo que el municipio establezca una prorroga.
La Actualizacin de valores de predios sustituye esta obligacin.
Contribuyente puede objetarla hasta el ultimo da hbil de febrero (salvo
prorrogas), de lo contrario se entiende como valida al haber sustituido el
deber de declarar que tiene el contribuyente.
El contribuyente puede realizar la objecin con una declaracin o con un
escrito simple debidamente fundamentado, pero en este ltimo caso, al
producirse la objecin subsiste la obligacin del contribuyente de presentar
la declaracin jurada determinativa del impuesto.

IMPUESTO PREDIAL
DECLARACION:
RTF 4176-1-2007
La recepcin de la declaracin jurada de autoavalo por parte de la
Administracin es un acto de carcter administrativo que no implica el
reconocimiento de un derecho de propiedad sobre un inmueble, lo cual s
podra ser determinado en el Poder Judicial.

La Administracin no puede negarse a recibir dichas declaraciones, ni
puede declarar su nulidad, por el hecho que se cuestione el derecho de
propiedad, ya que no es competente para resolver dicha situacin.

IMPUESTO PREDIAL
DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO PREDIAL
RTF 9469-7-2007
La base imponible para la determinacin del IP esta constituida por el valor
total de los predios del contribuyente en la respectiva jurisdiccin, en tal
sentido, el deudor tributario slo esta obligado a presentar una sola declaracin
jurada, por lo que la omisin de dicho deber solo genera la comisin de una
nica infraccin.

IMPUESTO PREDIAL
DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO PREDIAL
ROO 17244-5-2010 Declaracin mecanizada
La actualizacin de valores emitida por los gobiernos locales en aplicacin de los artculos
14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal surte efectos al da siguiente de la fecha de
vencimiento para el pago al contado del impuesto, en tanto no haya sido objetada por el
contribuyente.
Se ha previsto una ficcin legal mediante la cual se considera que si la Administracin
Tributaria emite las actualizaciones de valores, el contribuyente ha cumplido con la
obligacin de presentar la declaracin correspondiente mientras no se formule objecin
alguna contra sta dentro del plazo previsto para el pago al contado del impuesto, esto es,
el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
En consecuencia, vencido dicho plazo sin que se haya presentado objecin alguna, se tiene
que legalmente se ha presentado la declaracin jurada anual del impuesto de manera que si
el contribuyente desea modificar los trminos de dicha declaracin, deber presentar una
declaracin jurada rectificatoria de acuerdo con la forma y condiciones que haya establecido
la Administracin.

IMPUESTO PREDIAL
Objeciones : ROO 17244-5-2010
Las objeciones a las actualizaciones de valores de los predios o
vehculos realizada por los gobiernos locales en aplicacin de los
artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal antes del
vencimiento del plazo para el pago al contado del Impuesto
Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen por efecto que no
proceda la sustitucin prevista por ficcin legal. Asimismo, no
corresponde que a dichas objeciones se les otorgue trmite de
recurso de reclamacin ni de solicitud no contenciosa.

IMPUESTO PREDIAL
Aplicacin prctica de ROO en un caso concreto: RTF 3646-11-2011
La objecin presentada antes del vencimiento del plazo de ley tiene por
efecto que no proceda la sustitucin prevista por ficcin legal. Asimismo, no
corresponde que a dicha objecin se le otorgue trmite de recurso de
reclamacin ni de solicitud no contenciosa.
Considerando que la Administracin le dio trmite de reclamacin
emitiendo pronunciamiento respecto del fondo del asunto, lo que no
corresponda, se debe declarar nula la resolucin apelada en este extremo
en aplicacin del numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario,
modificado por Decreto Legislativo N 981.
Orden de Pago nula porque la recurrente objet mecanizada: RTF 6450-11-
2011.

IMPUESTO PREDIAL
Objeciones fuera del plazo : ROO 17244-5-2010
Las objeciones a las actualizaciones de valores emitidas por
los gobiernos locales que son presentadas despus del
vencimiento del plazo a que se refieren los artculo 14 y 34 de
la Ley de Tributacin Municipal no surtirn efecto. Para
modificar la determinacin de la deuda tributaria contenida en
las actualizaciones de valores deber presentarse una
declaracin jurada rectificatoria. Asimismo, a dichas objeciones
no se les puede otorgar trmite de recurso de reclamacin ni de
solicitud no contenciosa.

IMPUESTO PREDIAL
Aplicacin prctica de ROO en un caso concreto: RTF 4104-11-2011
Vencido plazo sin que se haya presentado objecin, se ha presentado la
declaracin jurada anual del impuesto de manera que si el contribuyente
desea modificarla deber presentar una declaracin jurada rectificatoria de
acuerdo con la forma y condiciones que haya establecido la Administracin.
En caso se presentara una declaracin rectificatoria, no podr otorgrsele el
trmite de solicitud no contenciosa, tampoco se le puede calificar como
recurso de reclamacin.
En consecuencia, en atencin al criterio mencionado, considerando que el
recurrente tuvo por finalidad objetar la actualizacin de valores emitida por
la Administracin despus del vencimiento del plazo de ley, corresponde
declarar improcedente en este extremo la reclamacin formulada por cuanto
no corresponde otorgarle dicho trmite.

IMPUESTO PREDIAL
DECLARACION OTROS CASOS:
Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio de un predio. La obligacin
de declarar dicha transferencia es del contribuyente, es decir, del vendedor. Esta
declaracin no constituye una que contiene la determinacin del Impuesto
Predial sino una de carcter informativo, por lo que su incumplimiento genera la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 176 : RTF 3946-
11-2011.
Si el valor de las modificaciones de las caractersticas del predio sobrepasa el valor
de 5 UIT.
En ambos casos la declaracin jurada debe presentarse hasta el ultimo da hbil
del mes siguiente de producido los hechos.
Otro caso es cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la
generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.

IMPUESTO PREDIAL
DECLARACION CASUISTICA
Si un contribuyente se encuentra inafecto del pago del
Impuesto Predial conforme con el artculo 17 de la Ley
de Tributacin Municipal, no se encuentra obligado a
presentar declaracin jurada como tampoco le
corresponde pagar el derecho de emisin mecanizada
del referido Impuesto. RTF 06122-4-2005.

IMPUESTO PREDIAL
DECLARACION COMO SUSTENTO DE OP: APLICACIN DE
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
RTF 2293-11-2011: Las OPs fueron giradas por el Impuesto Predial
consignndose como base legal, entre otros, el artculo 78 del
Cdigo , sin precisar ni acreditar alguno de los supuestos
previstos en los numerales 1 3 del citado artculo 78 al amparo
del cual se hayan emitido , por lo que al no haberse subsanado la
omisin incurrida, corresponde declarar la nulidad de las
mencionadas rdenes de pago y de las resoluciones apeladas.

IMPUESTO PREDIAL
PAGO DEL IMPUESTO
EL impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
Al contado, hasta el ltimo da del mes de febrero de cada ano.
En forma fraccionada hasta en cuatro cuotas trimestrales. Cada cuota ser equivalente a
del impuesto total, en las siguientes fechas:
Cuota Fecha mxima de pago
Primero Ultimo da hbil del mes de febrero
Segunda Ultimo da hbil de mayo
Tercera Ultimo da hbil de agosto
Cuarta Ultimo da hbil de noviembre
(*) Las cuotas 2, 3 y 4 sern
reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del IPM que publica el INEI
por el periodo comprendido entre el
mes de vencimiento de pago de la
cuota 1 y el mes precedente al pago.

IMPUESTO PREDIAL
INAFECTACIONES ENTIDADES RELIGIOSAS
RTF 8109-11-2010
Acuerdo entre la Santa Sede y la Repblica del Per: 19 de julio de 1980 .
Aprobado por Decreto Ley N 23211. Artculo X establece que las jurisdicciones
y comunidades religiosas de la Iglesia Catlica en el Per continuarn gozando
de las exoneraciones y beneficios tributarios que les otorgan las normas
vigentes.
De la interpretacin conjunta del artculo 55 de la Constitucin el artculo 27
de la Convencin de Viena, se puede concluir que la exoneracin prevista por el
Decreto Ley N 19654 es aplicable al Impuesto Predial en virtud del artculo X
del Acuerdo celebrado entre la Santa Sede y la Repblica del Per, el cual
contina vigente y prevalece respecto de la Ley de Tributacin Municipal.

IMPUESTO PREDIAL
INAFECTACIONES ENTIDADES RELIGIOSAS
RTF 8109-11-2010
Si el contribuyente constituye una institucin religiosa de la Iglesia Catlica
en el Per, le resulta aplicable el Convenio suscrito entre el Estado Peruano y
la Santa Sede y, en consecuencia, se encuentra inafecto al Impuesto Predial,
an cuando sus predios no estn destinados a los fines a que se refiere el
artculo 17 de la LTM (templos, conventos, monasterios y museos), toda vez
que al tratarse de un predio de la Iglesia Catlica, tal requisito no es
aplicable.
RTF 12472-7-2008
Es irrelevante el destino que se le haya otorgado al predio que pertenece a la
entidad perteneciente a la Iglesia Catlica, ya que siempre se encontrar
inafecta al Impuesto Predial.

IMPUESTO PREDIAL
INAFECTACIONES GOBIERNO CENTRAL
Los predios de instituciones pblicas descentralizadas no estn comprendidas en
la inafectacion a favor del gobierno central.
RTF 68-7-2009: SUNAT
RTF 02550-7-2012: Instituto Peruano del Deporte
RTF 02070-7-2012: Instituto Nacional de Radio y Televisin del Per
RTF 18245-11-2011: Fondo Consolidado De Reservas Previsionales FCR
RTF 9797-7-2008: Banco de Materiales S.A.C.
RTF 08606-11-2011: INABIF (MIMDES)

IMPUESTO PREDIAL
INAFECTACIONES GOBIERNO CENTRAL
RTF 7872-7-2007
Si al 1 de enero una entidad forma parte del pliego de un
Ministerio, es decir, de la administracin pblica matriz del
Gobierno Central, sta se encuentra inafecta al IP, a pesar que
durante el mismo ejercicio el mismo haya sido calificado como
una instancia u organismo pblico descentralizado, pues el
carcter de sujeto del IP se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica existente al 1 de enero del ao al que corresponde la
obligacin tributaria (IRTP).

IMPUESTO PREDIAL
INAFECTACIONES PARTIDOS POLTICOS
RTF N 7871-7-2007

A partir del 1 de enero de 2002 se encuentran inafectos al IP los
predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas tales
como: partidos, movimientos o alianzas polticas reconocidos por el
rgano electoral correspondiente, aunque se haga uso parcial o total
del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no
relacionados a los fines propios de la institucin, toda vez que no
resulta aplicable lo sealado por el ltimo prrafo del artculo 17 de
la LTM.

IMPUESTO PREDIAL
INAFECTACIONES - UNIVERSIDADES
RTF N 15907-7-2011
A efecto de que las universidades se encuentren inafectas al
Impuesto Predial conforme con lo dispuesto por el inciso h) del
artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, es necesario
que las actividades educativas y culturales se estn llevando a
cabo en los predios respecto de los cuales se solicita la
inafectacin del Impuesto Predial.
Solo predios dedicados a sus fines, no los vacos, desocupados
ni terrenos sin construir.

IMPUESTO PREDIAL
PENSIONISTAS
EL artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal contiene un beneficio
de deduccin de 50 UIT de la base imponible, no un supuesto de
inafectacion o exoneracin.
Requisitos: Pensionista propietario de un solo inmueble (a nombre
propio o de la sociedad conyugal) destinado a vivienda, cuyo ingreso
bruto por la pensin no exceda 1UIT.
Puede tener otra Unidad Inmobiliaria: Cochera.
Puede desarrollarse parcialmente actividad productiva, comercial o
profesional con aprobacin municipal.

PREDIAL
BENEFICIO DEL PENSIONISTA

CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Requisito de propiedad nica no es solo a nivel del mismo distrito, a
nivel nacional (RTF 5811-7-2011).
No se requiere que propiedad del otro predio este inscrita para probar
incumplimiento del requisito, puede bastar un contrato.
No se distingue entre pensionista propietario exclusivo y copropietario
correspondiendo beneficio respecto de su cuota ideal (RTF de
Observancia Obligatoria 345-3-99 y 3024-7-2008).
Beneficio opera desde fecha en que se cumple con los requisitos, no
desde que se solicita, es decir, la resolucin que dicta la Administracin
solo tiene carcter declarativo (RTF 00442-7-2008).
PREDIAL
Si el DNI del pensionista consigna un domicilio distinto al de su predio, ello no
enerva el hecho que el recurrente pueda habitar en el inmueble (RTF 11662-
11-2010).
CONTRIBUYENTE INSCRITO EN EL RUC no implica automticamente que
perciba ingresos (RTF 11669-11-2010).
IMPUGNACIN DE RESOLUCIN QUE DEJA SIN EFECTO BENEFICIO: RTF
12317-11-2010: El acto administrativo emitido de oficio por la Administracin
mediante el cual verific que la recurrente no cumpla con los requisitos
previstos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal para gozar del
beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial,
acto que no es apelable ante el Tribunal Fiscal ya que no se emiti en
respuesta a una solicitud no contenciosa.

PREDIAL
El hecho que la cnyuge del pensionista posea un bien propio adems del
perteneciente a la sociedad conyugal, no enerva el cumplimiento de los
requisitos legales para obtener el beneficio por parte del pensionista
recurrente, persona distinta de su cnyuge (RTF 11512-7-2011).
El hecho que la recurrente sea propietaria del predio por el que solicita el
beneficio, no slo como bien propio (55%) sino adems como parte de una
sociedad conyugal (44.44%), no desvirta el requisito de nica propiedad
previsto por la LTM, pues en el presente caso queda acreditado que la cuota
ideal recae en el mismo bien (RTF 00832-7-2008) .
El recurrente tiene ms de un predio, si es propietario de un predio al 100% y
copropietario de otro predio en un 25%, (RTF 0273772010).

PREDIAL

La azotea y el almacn forman parte de una sola unidad inmobiliaria, an
cuando hayan sido registrados en una partida independiente, por lo que no se
incumple con el requisito de nica propiedad (RTF 253472011 y 00686-8-
2013) .
La LTM no restringe el goce del beneficio a un porcentaje mximo de uso
parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales (RTF
441-7-2008).
La LTM no condiciona el beneficio a que sea el propio pensionista quien
conduzca el negocio, en caso que el inmueble se destine parcialmente a uso
con fines productivos, comerciales y/o profesionales (RTF 6752-2-2002).

PREDIAL
Las ausencias temporales del pensionista en fecha de Inspeccin no determinan que
predio no sea destinado a vivienda (RTF 11447-11-2010: La Administracin realiz
una verificacin al predio del recurrente, en el cual se constat que ste se
encontraba en Barcelona Espaa. Asimismo se encuentra acreditado que vive en
Espaa con el Certificado de Supervivencia. El certificado de supervivencia es un
documento expedido por el consulado a solicitud del interesado que se encuentra
residiendo temporal o definitivamente en el exterior, para acreditar que an vive y
en consecuencia est en ejercicio de sus derechos, sin embargo, dicho documento no
acredita que la persona viva definitivamente fuera del pas).
Beneficio no solo corresponde al pensionista ex trabajador, comprende tambin al
pensionista por disposicin legal (pensionista por viudez).
El pensionista debe tener dicha calidad por la legislacin nacional no se acepta dicha
condicin otorgada por otro pas (RTF 12429-7-2010).
IMPUESTO AL ALCABALA
QUE GRAVA EL IMPUESTO AL ALCABALA?
Grava las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rsticos a titulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad.
Grava tambin las ventas con reserva de dominio
(Articulo 1583 del Cdigo Civil).
Transferencia: Aplicacin de CC. Ejm. RTF N 4650-11-
2011

RTF 00624-1-2009 Transferencia de propiedad
No se encuentra acreditado que se haya producido la transferencia de
propiedad, por cuanto la sola celebracin del contrato de arrendamiento
financiero no implica la transferencia de propiedad del bien, lo que
nicamente ocurrir, de ser el caso, una vez ejercida la opcin de compra
estipulada.
RTF 01784-7-2009 - Transferencia de propiedad Parcial
El hecho generador del Impuesto de Alcabala debe ser entendido como la
adquisicin de la propiedad de un determinado predio, bien se trate sobre su
totalidad o sobre parte de l. En este sentido, debe entenderse que la base
imponible del referido impuesto, est constituida nicamente por la parte
proporcional del valor de autoavalo del predio, ajustado, de ser el caso.

RTF 15629-11-2010 Transferencia de propiedad
No se produce la transferencia de propiedad del
inmueble con la celebracin de un contrato
preparatorio sino con el definitivo, por lo que
corresponde verificar la voluntad de las partes segn
lo manifestado en el correspondiente contrato de
compraventa.

RTF 08602-11-2011 Aporte de bienes inmuebles
El Impuesto de Alcabala grava la transferencia de propiedad de
los bienes inmuebles, cualquiera sea su forma o modalidad,
entendindose como una modalidad a la transferencia que se
efecte por aportes de bienes inmuebles para constituir una
empresa individual de responsabilidad limitada.
La transferencia en el caso de bienes inmuebles para constituir
una empresa individual de responsabilidad limitada, se
materializa al momento de inscribir en los Registros Pblicos a
dicha empresa, segn lo establece la Ley de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada y es con tal hecho que nacera la
obligacin tributaria.

SUJETO PASIVO
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o
adquirente del inmueble.
SUJETO ACTIVO
El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en
cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la
transferencia.
En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan
constituidos Fondos de Inversin Municipal, estas sern las
acreedoras del Impuesto.
BASE IMPONIBLE
Valor de Transferencia. Este valor no podr ser menor al valor de autoavalo del
predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia.
En el caso de transferencias gratuitas ser el valor del autoavalo.
Primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras, ser el valor
de terreno segn autoavalo. RTF 5871-11-2011. La LTM no contempla una
definicin de empresa constructora, para verificar si un transferente califica como
tal, procede remitirse a la definicin que contiene la Ley del Impuesto General a las
Ventas. Para que el vendedor califique como empresa constructora debe cumplir
con alguno de los siguientes supuestos: i) Que se dedique habitualmente a la venta
de inmuebles, o ii) Que el predio haya sido edificado para su enajenacin, toda vez
que solo en este ltimo supuesto no se exige el requisito de habitualidad en la
transferencia de bienes inmuebles. Actividad probatoria de la Administracin.

SESIN 3: IMPUESTOS MUNICIPALES IMPUESTO AL
ALCABALA TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es del 3%, la cual se aplica luego de deducir 10
UIT a la base imponible.
Las 10 UIT son aplicables a cada predio comprendido en la
transferencia: RTF 4642-11-2011. Bien en copropiedad. la
Administracin deber establecer la base imponible del Impuesto de
Alcabala considerando la parte proporcional que corresponde al
recurrente luego de ello deber deducir el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT. Voto discrepante: El legislador utiliz tres acepciones
diferentes: valor de transferencia (relacionado con el valor de
adquisicin), valor de autoavalo (referido al valor del predio como
base imponible del Impuesto Predial) y valor del inmueble, debiendo
entenderse ste como el valor del total del inmueble y no como
sinnimo de valor de transferencia.

REALIZACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Realizacin
Realizacin inmediata. Nace con ocasin de la
transferencia del inmueble. RTF 4162-6-2003.
Pago
Al contado. Hasta el ultimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.

TRANSFERENCIAS INAFECTAS
Los anticipos de legtima: RTF 4114-11-2011: El inciso a) del artculo 27 de la LTM
prescribe que estn inafectos al Impuesto de Alcabala los anticipos de legtima, los cuales
han sido sealados en la ley de manera genrica, sin circunscribir la inafectacin
nicamente a aquellos en los cuales no se haya pactado dispensa de colacin, por lo que
carece de sustento la interpretacin efectuada por la Administracin, que distingue donde
la ley no lo hace.
Las producidas por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del
precio. RTF 458-11-2011
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

RTF 07863-7-2009 Resolucin de contrato
Con la suscripcin del contrato de compraventa nace la obligacin del Impuesto
de Alcabala de cargo del recurrente en su calidad de adquirente, y si bien en
atencin al inciso c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal la
resolucin de dicho contrato est inafecta a fin de no considerarla como una
nueva adquisicin, dicha inafectacin no incluye a la adquisicin originalmente
realizada, la que gener el hecho imponible de manera inmediata.
RTF 458-11-2011 Nulidad de contrato
La declaracin judicial de nulidad del contrato de compra venta que dio origen al
pago del Impuesto de Alcabala, implica que dicho pago es indebido.

RTF 08468-7-2009 Transferencia entre condminos originarios
Son condminos originarios aquellas personas que adquieren su derecho de
copropiedad en un mismo acto y bajo un mismo ttulo sobre un referido bien;
en consecuencia la transferencia de la alcuota perteneciente a su condmino
originario en favor del recurrente, se encuentra inafecta al pago de alcabala al
haber sido efectuada entre condminos originarios.
RTF 3707-8-2012
Conforme con las normas del Cdigo Civil, el anticipo de legtima constituye la
transferencia de bienes en propiedad con motivo de una donacin o de
cualquier otra liberalidad a favor de los herederos forzosos, de lo que se tiene
que la colacin que se produjera posteriormente a la muerte del causante, no
enerva la transferencia de propiedad del bien a la fecha del anticipo
efectuado.

SUJETOS INAFECTOS
EL Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
Los Gobiernos extranjeros y organismos
internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y Centros Educativos, conforme a la
Constitucin.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
QUE GRAVA EL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR?

Grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y
omnibuses, con una antigedad no mayor de 3 anos.
Este plazo se computara a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

RTF 11042-5-2007 Antigedad del vehculo
La Ley de Tributacin Municipal al establecer como
criterio la antigedad de tres aos del vehculo, contados
desde su primera inscripcin en Registros Pblicos, se ha
referido a la inscripcin en el pas

SUJETO PASIVO
Son sujetos pasivos como contribuyentes las Personas Naturales o Jurdicas
propietarios del vehculo.
El carcter de sujeto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria.
Ante cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente desde el 1 de enero siguiente.
SUJETO ACTIVO
Son acreedores del Impuesto al Patrimonio Vehicular, las Municipalidades
Provinciales en cuya jurisdiccin tenga domicilio el propietario del vehculo
afecto. Tarjeta de Propiedad medio probatorio: RTF N 16757-7-2011.

RTF 10729-7-2007 Sujeto pasivo

En el caso de compra ventas pactadas con reserva de propiedad, si no se cumple con la
condicin suspensiva a efecto de que se transfiera la propiedad del vehculo, el vendedor
conserva la condicin de propietario del vehculo y, por tanto, es sujeto del IPV.

REMOLCADORES
RTF 03708-8-2012 (O.OBligatoria). El Impuesto al Patrimonio Vehicular no grava la
propiedad de los remolcadores o tracto camiones, la cual no se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, modificado por la Ley N 27616, lo que ha sido recogido por el
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF.
Presentacin de DDJJ : RTF 17145-11-2011: La obligacin prevista por el artculo 34 de la
Ley de Tributacin Municipal est dirigida necesariamente a quien califique como
contribuyente, es decir, como sujeto pasivo del Impuesto al Patrimonio Vehicular, y en este
sentido, toda vez que el vehculo mencionado no se encuentra dentro del mbito de
aplicacin normativo que grava el citado impuesto, dada su calidad de remolcador, la
recurrente no tena la obligacin de comunicar la transferencia del vehculo, y por ende
dicha omisin no puede tipificar la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.

BASE IMPONIBLE
La Base Imponible es el valor original de adquisicin, importacin o de
ingreso al patrimonio que no debe ser menor al valor estipulado por la Tabla
referencial que anualmente aprueba el MEF.
El Reglamento establece que el valor debe constar en el comprobante de
pago, declaracin de importacin o contrato, incluidos los impuestos y dems
gravmenes.
Vehculos adquiridos por remate o adjudicacin en pago: monto pagado.
Moneda extranjera: Tipo de cambio del ltimo da del mes en que se
adquiere el vehculo.

TASA
La tasa = 1% sobre el valor del vehculo.
El monto a pagar no podr ser menor al equivalente al 1.5% de
la UIT vigente al 1 de enero del ao gravable.
Caso
Valor de Adquisicin = S/. 10 000,00 Tabla del MEF = S/.
11 500,00
Base Imponible = S/. 11 500,00 * 1% = S/. 115,00 > 1.5% de
UIT = S/. 54,00

PAGO DEL IMPUESTO
EL impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
Al contado, hasta el ltimo da del mes de febrero de cada ano.
En forma fraccionada hasta en cuatro cuotas trimestrales. Cada cuota ser equivalente a del
impuesto total, en las siguientes fechas:

(*) Las cuotas 2, 3 y 4 sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del IPM que publica el INEI por el
periodo comprendido entre el mes de vencimiento de pago de la cuota 1 y el mes precedente al pago.

Cuando se produzca transferencia se deber cancelar el integro del impuesto hasta el ultimo
da hbil del mes siguiente a la transferencia.

Cuota Fecha mxima de pago
Primero Ultimo da hbil del mes de febrero
Segunda Ultimo da hbil de mayo
Tercera Ultimo da hbil de agosto
Cuarta Ultimo da hbil de noviembre
DECLARACION
Obligacin a cargo de los contribuyentes.
Oportunidades: Anualmente o cuando se efecte una
transferencia de dominio o cuando as lo determine la
Administracin.
Actualizacin de valores de los vehculos por las municipalidades
sustituye la obligacin del contribuyente y se entender como
vlida en caso no sea objetada. Esta disposicin recin incluida a
partir del ao 2005.

AL PATRIMONIO VEHICULAR
DECLARACION CASO ESPECIAL
Los sujetos afectos presentaran una Declaracin Jurada
rectificatoria dentro de los 60 das de: la destruccin, siniestro o
cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo en ms del 50%
lo que deber ser acreditado fehacientemente.
Los efectos sern a partir del siguiente ao.
Caso de robo: La LTM no contempla la exencin del pago del IPV a
los sujetos que hayan sufrido el robo de sus vehculos, y de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 968 del Cdigo Civil y el criterio
establecido por RTF 3152-3-2002, entre otras, el robo de un
vehculo no extingue el derecho de propiedad del agraviado.

SUPUESTOS Y SUJETOS INAFECTOS
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c) Entidades Religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
e) Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) anos de
propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la
autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La
inafectacion permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin
correspondiente.
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES:
Para gozar de la inafectacion prevista por el inciso g) del artculo
37 de la Ley de Tributacin Municipal, debe entenderse por
vehculo nuevo al recin hecho o fabricado, efectundose el
computo de los tres anos a que se refiere dicha norma desde
aquel en que se fabrico dicho bien.
Inafectacion prevista por el inciso f) del artculo 37 de la Ley de
Tributacin Municipal es para vehculos adquiridos para ser
vendidos.

RTF 6936-11-2011 - Servicio de transporte pblico masivo
En la fecha de promulgacin de la LTM, no se consider al servicio de
transporte turstico ni al servicio de transporte de personal como servicios
pblicos de transporte terrestre de pasajeros, siendo posteriormente
considerados servicio de transporte terrestre en la modalidad de servicio
especial, que se presta para satisfacer las necesidades de transporte de
segmentos especficos de poblacin o de usuarios, por lo que no podra
considerarse que presta servicio de transporte pblico masivo y, en
consecuencia, al ser el recurrente propietario de los vehculos materia de
autos, los que se encuentran autorizados para prestar los servicios de
transporte turstico y de personal, no se encuentra inafecto al pago del
Impuesto al Patrimonio Vehicular respecto de aqullos.

Derecho Tributario y Financiero - II

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