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Ley 35/2006, de 28 de diciembre.

RD 439/2007, de 30 de marzo.
Prado Ruiz Gonzlez
Juan Jos Rubio Guerrero
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y
directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la
renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias
personales y familiares.
Art: 1 LIRPF
NATURALEZA DEL IMPUESTO
NATURALEZA, OBJETO Y MBITO DE APLICACIN
PERSONAL
DIRECTO
PRINCIPIO DE IGUALDAD
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
GRAVA LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
SUBJETIVO
Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la
totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las
imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar
donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Art: 2 LIRPF
OBJETO
Prado an Jos Rubio Guerrero
RENDIMIENTOS
GANANCIAS Y PRDIDAS DE PATRIMONIO
IMPUTACIONES DE RENTA
RENTA MUNDIAL
DEL TRABAJO
DEL CAPITAL
DE ACTIVIDADES ECONMICAS
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicar en todo el territorio
espaol sin perjuicio de:
los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor,
respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral
de Navarra,
de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales y,
de las especialidades aplicables en Canarias, Ceuta y Melilla.

Art: 4 LIRPF
MBITO DE APLICACIN
Prado Ruiz Gonzlez
Juan Jos Rubio Guerrero
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un impuesto parcialmente cedido:
Con el lmite del 50% (art. 11.a. Ley 8/80 de 22 de septiembre de financiacin de las
CC.AA.)
Con competencias normativas en cuanto a:
Fijacin del mnimo personal y familiar.
Regulacin de la tarifa autonmica.
Deducciones en cuota.
Art. 46 Ley 22/2009 de 18 de diciembre por la que se regula el rgimen de
financiacin de las CC.AA. de rgimen comn y Ciudades Autnomas.

Art: 3 LIRPF
IMPUESTO PARCIALMENTE CEDIDO
Delimitacin positiva:
Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente.
HECHO IMPONIBLE Art. 6 LIRPF
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RENDIMIENTOS
GANANCIAS Y PRDIDAS DE PATRIMONIO
IMPUTACIONES DE RENTA
DEL TRABAJO
DEL CAPITAL
DE ACTIVIDADES ECONMICAS
Delimitacin negativa:
No estar sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Presuncin de onerosidad: (presuncin iuris-tantum).
Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,
derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Regla General de valoracin: Valor normal de mercado.
Regla Especial en operaciones en que se utilicen capitales ajenos: Tipo de inters
legal del dinero
COMPONENTES
DE LA
RENTA
Sistema Dual: la renta se clasificar en general y del ahorro.
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COMPONENTES DE LA RENTA GENERAL
Muy importante:
A partir de 2013, las ganancias y prdidas que se
pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones
de elementos menos de un ao de antelacin a la
fecha de transmisin, pasan a tributar como renta
general y se incorporan al la base general.
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COMPONENTES DE LA RENTA DEL AHORRO
Se trata de supuestos de sujecin, al haberse realizado el hecho imponible pero
que, por razones de poltica econmica, social, etc., quedan expresamente
exonerados de gravamen.
RENTAS EXENTAS Art. 7 LIRPF
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Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo.
Las ayudas a los afectados por el VIH.
Las pensiones por lesiones o mutilaciones sufridas en la Guerra Civil.
Prestaciones reconocidas por la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el RETA con el lmite de la prestacin mxima que
reconozca la Seguridad Social.
Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente de los funcionarios en las mismas condiciones que las
anteriores.
Prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en la Ley de la Seguridad Social.
Cantidades percibidas de Instituciones Pblicas con motivo del acogimiento de personas con minusvala o mayores
de 65 aos. Ayudas para estancias en centros de da siempre que el resto de sus rentas < doble IPREM
Prestaciones por desempleo cuando se perciban en pago nico, con un lmite de 15.500 euros. Condiciones. No
limite en el caso de discapacitados que se convierten en autnomos.
Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado por la participacin en misiones internacionales de Paz.
Ayudas a deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparacin establecidos por el CSD
Becas pblicas y concedidas por ISFL para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo.
1. Exenciones en prestaciones pblicas.
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Premios literarios, artsticos o cientficos relevantes. Premios Prncipe de Asturias.
Premios de Loteras, Juegos y Apuestas organizados por la ONLAE o por las CC.AA., Cruz Roja espaola o por la ONCE.
Indemnizaciones por daos fsicos o psquicos a personas en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Indemnizaciones por daos personales consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos.
Indemnizaciones por despido o cese del trabajador hasta el lmite legal o el reconocido en sentencia judicial.
3. Exenciones en indemnizaciones.
2. Exenciones en premios.
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Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisin judicial.
Rendimientos del trabajo percibidos en el extranjero siempre que hayan tributado efectivamente en el extranjero
por impuesto similar. Lmite 60.101
Rentas puestas de manifiesto en la constitucin de rentas vitalicias aseguradas resultantes de planes individuales
de ahorro sistemtico.
Rendimientos de trabajo por prestaciones obtenidas en forma de rentas por personas con discapacidad
correspondientes a las aportaciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos hasta un lmite mximo
anual de tres veces del IPREM
Los dividendos y participaciones en beneficios con el lmite de 1.500 /ao
4. Otras exenciones.
RESIDENCIA HABITUAL EN ESPAA
CRITERIO PRINCIPAL
a) Permanencia Temporal
Que permanezca ms de 183 das durante el ao natural en territorio
espaol
Se computan las ausencias espordicas, salvo que se acredite la
residencia fiscal en otro pas
No se computaran las estancias temporales en Espaa
consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de
colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las
administraciones pblicas espaolas.
En el supuesto de paraso fiscal, la administracin tributaria puede
exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 das
en el ao natural
CRITERIO COMPLEMENTARIO: Centro de inters econmico
b) Vinculacin econmica
Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades
o intereses econmicos, de forma directa o indirecta.
Exige determinar el pas donde radica el centro de direccin de sus
actividades o en el que tiene mayores inversiones, rentas , etc.
CRITERIO SUBSIDIARIO: Centro de intereses vitales
c) Vinculacin familiar
Que, de acuerdo con los criterios a) o b) anteriores, residan
habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los
hijos menores de edad que dependan del contribuyente
Opera subsidiariamente, en forma de presuncin iuris-tantum
(admite prueba en contrario).
Son contribuyentes por este impuesto las personas fsicas que tengan su residencia
habitual en territorio espaol.
CONTRIBUYENTES Arts. 8, 9 y 10 LIRPF
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Juan Jos Rubio Guerrero
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RESIDENCIA HABITUAL AUTONMICA
A) Permanencia en Espaa >183 das durante el ao natural
(3 criterios de aplicacin subsidiaria)
1 Permanencia Temporal Residencia en la C.A. en cuyo territorio
permanezca ms das del perodo
impositivo.
Se computan (no se descuentan) las
ausencias temporales.
Se considera, salvo prueba en
contrario, que una persona fsica
permanece en el territorio de una
C.A. cuando en dicho territorio
radique su vivienda habitual
2 Vinculacin Econmica Residencia en la C.A. en cuyo territorio
tenga su principal centro de intereses, es
decir, obtenga la mayor parte de su Base
Imponible.
Rentas del trabajo: Donde radique el
centro de trabajo, si existe.
RCI y Ganancias de patrimoniales de
inmuebles: Donde radiquen los
inmuebles.
RAE: Donde radique el centro de
gestin de cada actividad.
3 ltima residencia declarada Residencia en la C.A. en cuyo territorio hubiese declarado su ltima residencia a
efectos del IRPF.
B) Permanencia en Espaa 183 das durante el ao natural
Vinculacin econmica Residente en la C.A. en cuyo territorio radique el ncleo principal o base de sus
actividades o de sus intereses econmicos
Vinculacin familiar Residente en la C.A. en cuyo trmino residan habitualmente el cnyuge no separado
legalmente y los hijos menores de edad que dependan del contribuyente
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ATRIBUCIN DE RENTAS (Arts.: 86-90 LIRPF)
No tendrn la consideracin de contribuyente las sociedades civiles, tengan o no
personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirn a los
socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente.
La entidad determina el rendimiento neto de su actividad
en funcin de datos contables
Atribucin de rentas a socios, herederos, comuneros o
participes segn pactos aplicables en cada caso. En
ausencia de pactos, por partes iguales.
Las rentas atribuidas tendrn la naturaleza de la actividad
o fuente de la que procedan: rendimientos de actividades
econmicas, rendimientos del capital, etc.
RGIMEN
FISCAL
Para los socios gestores del negocio, los rendimientos
imputables lo son de actividades econmicas.
Para los socios no gestores (mera aportacin de capital)
los rendimientos imputables lo son del capital.
CASO
PARTICULAR:
Si una entidad en
R. A. R. desarrolla
una actividad
econmica
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No perdern la condicin de contribuyentes por este impuesto las personas fsicas de
nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio
considerado como paraso fiscal. Esta regla se aplicar en el perodo impositivo en que se
efecte el cambio de residencia y durante los cuatro perodos impositivos siguientes.
A los efectos de esta Ley, se considerarn contribuyentes las personas de nacionalidad
espaola, su cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su
residencia habitual en el extranjero, por su condicin de:
Miembros de misiones diplomticas espaolas, comprendiendo tanto al jefe de la misin
como a los miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la
misin.
Miembros de las oficinas consulares espaolas, comprendiendo tanto al jefe de stas como
al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin de los vicecnsules
honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos.
Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y
representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen
parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.
Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga
carcter diplomtico o consular.
a. Por residencia en parasos fiscales.
Casos especiales de contribuyentes
b. Contribuyentes con residencia habitual en el extranjero.
Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento
a territorio espaol podrn optar por tributar por el impuesto sobre la renta de no residentes, manteniendo
la condicin de contribuyentes por el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, durante el periodo
impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cinco periodos impositivos siguientes,
cuando se cumplan las siguientes condiciones:
Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a
territorio espaol.
Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo.
Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa.
Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un
establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol.
Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relacin laboral no estn exentos de
tributacin por el impuesto sobre la renta de no residentes.
Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de los perodos
impositivos en los que se aplique este rgimen especial no superen la cuanta de 600.000 euros
anuales. (en vigor desde 1 enero 2010).
c. Rgimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio
espaol (art: 93 LIRPF)
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Juan Jos Rubio Guerrero
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INDIVIDUALIZACIN DE RENTAS Art. 11 LIRPF
Las rentas se entienden obtenidas por los contribuyentes en funcin de su origen o
fuente, cualquiera que sea, en su caso, el rgimen econmico del matrimonio.
CRITERIOS DE INDIVIDUALIZACIN
Rendimientos del trabajo Imputacin exclusiva a quin ha generado el
derecho a percibirlos.
Las prestaciones de planes de pensiones y
similares se imputan a la persona en cuyo favor
estn reconocida.
Rendimientos del capital Se imputan a los titulares de los elementos
patrimoniales, bienes o derechos de los que
provengan los rendimientos.
Rendimientos de actividades econmicas Se imputan a los titulares de las actividades
econmicas.
Ganancias y prdidas patrimoniales Se imputan a los titulares de los elementos
patrimoniales, bienes y derechos que originen
tales plusvalas o minusvalas.
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PERIODO IMPOSITIVO y DEVENGO Arts. 12 y 13 LIRPF
El periodo impositivo ser el ao natural
El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando se produzca el
fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre
a. Regla general.
b. Periodo impositivo inferior al ao natural.
DEVENGO Arts. 12 y 13 LIRPF
El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao.
En el caso de fallecimiento del contribuyente, el impuesto de devenga el da de
fallecimiento.
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CRITERIOS DE IMPUTACIN TEMPORAL
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y DEL CAPITAL
Criterio General Principio de devengo: se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
Rendimientos extemporneos Sin resolucin judicial: Principio de devengo condicionado a su percepcin.
Con resolucin judicial: Principio de caja condicionado al reconocimiento del derecho: se imputan al
periodo impositivo en que la resolucin adquiera firmeza
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS
Criterio General. Se imputarn conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades,
sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse. Principio de caja y
principio de devengo.
GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
Criterio General Principio de realizacin: Se imputaran al periodo impositivo en que tenga lugar la alteracin
patrimonial.
Ganancias no justificadas Se imputaran en el periodo impositivo en el que se descubran, salvo prueba de que ha sido titular
de los bienes y derechos desde una fecha anterior.
RENTAS PENDIENTES DE IMPUTACIN
Por cambio de residencia Todas las rentas pendientes de imputacin se integrarn en la B.I. del ltimo periodo impositivo en
que deba declararse por el impuesto.
Por fallecimiento Todas las rentas pendientes de imputacin se integrarn en la B.I. del ltimo periodo impositivo en
que deba declararse por el impuesto.
IMPUTACIN TEMPORAL Art. 14 LIRPF
Trata de resolver el problema de imputacin de ingresos y gastos que no se
circunscriben estrictamente a un periodo impositivo.
Recoge por tanto las normas que determinan a qu periodo impositivo deben
imputarse
LA TRIBUTACIN INDIVIDUAL O CONJUNTA: LA UNIDAD FAMILIAR
Art. 82 y 83 LIRPF
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INDIVIDUAL

CONJUNTA

Modalidad A
La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los
hubiera:
- Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los
padres, vivan independientes de stos.
- Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada.

Modalidad B
En los casos de separacin legal, o cuando no existiera vnculo
matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que
convivan con uno u otro y que renan los requisitos a que se refiere
la regla 1 de este artculo.

CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR Art. 96 LIRPF y 61 RIRPF
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BASE IMPONIBLE GENERAL: INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS
Prado Ruiz Gonzlez
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BASE IMPONIBLE DEL AHORRO: INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS
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BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO
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CUOTA NTEGRA ESTATAL Y AUTONMICA