INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD

DE COSTOS
15,501,/516 contabilidad.
Hecho 2004
Catedrtico: S. Roychowdhury
Escuela de administracin Sloan
Instituto de Tecnologa de Massachusetts
Abril 28, 2004.
PLANTEAMIENTO
Visin general del administrador ante problemas de
contabilidad.
Breve discusin de la evaluacin de desempeo.
Terminologa de la contabilidad de costos.
Conducta de los costos
Costeo de produccin: Mtodo Tradicional.
Costeo de produccin: Actividad Basada en el
Costeo (ABC).


CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Cules son los objetivos?
Evaluacin del rendimiento
(control)
Costeo
Presupuesto
Anlisis de
variacin
Centro de costos y
beneficios
Decisin de
produccin
Reporte financiero
Fijacin de
precios
produccin
Combinacin de
productos
Discontinuidad
Cambio de
mtodos
Produccin y
compras
UNAS POCAS PALABRAS SOBRE EVALUACIN
DE RENDIMIENTO
Que es lo que obtienes por lo que pagas
Es recomendable leer: En la insensatez de lo til
A, Mientras se espera por B.
Los doctores y la litigacin: penalidad para errores de
segundo tipo (II).
Dnde es evidente esto? Auditores
Los riesgos de litigacin ocasionada por el conservadurismo.
Compaa de seguros recompensa por la asistencia
de tener esperanza en el desempeo.
Mercado de finanzas enfocarse en las ganancias
trimestrales mientras se espera por un crecimiento a
largo plazo en rentabilidad.
CONCEPTOS BASICOS DE COSTOS
OPERACIN Y OBJETO DE LOS COSTOS.

COSTOS
Es un sacrificio de recursos. Haciendo la
distincin de gasto.

OBJETO DE LOS COSTOS
Cualquier actividad o asunto que divida en
alguna medida los costos deseados.

COSTOS DE OPERACIN
Cualquier factor cuyo cambio ocasiona una
modificacin en los costos totales relacionado
con el propsito de los costos. Nota: El control
de los costos pueden ser factores distintos al
volumen.

Manejo de los costos.
E.G. Procesamiento
Orden de venta
Propsito de los costos
E.G. Produccin.
$
CONCEPTOS BSICOS DE COSTO:
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.
COSTOS DIRECTOS
Son los costos que pueden ser localizados ,
para determinar el valor de un articulo
(produccin, departamentos, etc.) en una forma
econmicamente factible.
COSTOS INDIRECTOS
Son los costos que no pueden ser localizados,
para determinar el valor de un articulo en una
forma econmicamente factible. Estos costos
son tambin conocidos como costos fijos.
ASIGNACION DE LOS COSTOS.
Los costos directos son localizados por el valor
de un articulo.
Los costos indirectos son colocados o
asignados por el costo de un articulo.
Costo
directo A
Costos
directo B
Costos
Indirectos C
Articulo
X
Articulo
Y
CONCEPTOS BSICOS DE COSTO
COSTOS PERIDICOS Y DE PRODUCCIN
COSTOS DE PRODUCCION
Son aquellos que se aplican a
las unidades que son
producidas (I.E. costos de
fabricacin) y que no son
reportadas como gastos hasta
que los bienes son vendidos.
COSTOS PERIODICOS
Son costos que deben ser
cargados a la cuenta de
ingresos en el periodo incurrido
y no pueden ser inventariados
(E.G. vendiendo y
administrando gastos)
COSTOS POR UNIDAD.
El costo total de las unidades
divididas entre las unidades
producidas.
Costo de producto



Costos
directos
Costos
indirectos
Costos
peridicos
Producto X
Existencias
Estado de
perdidas y
ganancias
TRMINOS BSICOS DE COSTO
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
COSTOS VARIABLES
Son costos que cambian directamente en proporcin a
variaciones en relacin con el control de operacin
COSTOS FIJOS
Son costos que permanecen invariables por un periodo de
tiempo, indiferente de los cambios en el control de operacin.
OTRAS FUNCIONES COMUNES DEL COMPORTAMIENTO DE
LOS COSTOS
Costo medio variable (parte variable y parte fijo)
Grado de los costos (costo medio fijo)
PRINCIPALES SUPUESTOS NECESARIOS PARA DEFINIR LOS
COSTOS VARIABLES Y FIJOS
Costo de articulo, tiempo ocupado, la forma funcional lineal
Rango apropiado del grupo en la actividad del control de costo
en la cual se especifica la relacin entre costo y un control de
aplicacin
TRMINOS BSICOS DE COSTO

Los costos de produccin pueden ser directos o
indirectos (gastos fijos)

No todos los costos directos son variables.
La depreciacin de una pieza especial de un equipo
comprada para fabricar una lnea de producto nica.

No todos los gastos fijos son fijos.
El proceso de compra del pedido de materia prima.
La electricidad usada en la operacin de equipos de
produccin.
LAS ENTRADAS DE EXISTENCIAS EN
CONTABILIDAD
Qu costos son asignados a las existencias como
los productos de fabricacin?
GAAP requiere de una completa reduccin de los
costos: los productos amortizan completamente los
costos de fabricacin, incluyendo:
Los costos variables de fabricacin e.g. materiales
directos.
Los costos fijos de fabricacin e.g., depreciacin de
edificaciones.
Da como resultado la unificacin de los costos fijos:
reduce el total de los costos fijos (TFC) por costo
de unidad hasta su distribucin TFC por las
unidades producidas.
LAS ENTRADAS Y SALIDA DE EXISTENCIAS EN
CONTABILIDAD (INS AND OUTS)
Inventario de
Materia Prima
Inventario de Mano
de obra en Proceso
Inventario de
Productos
Terminados
Materia Prima Mano de Obra Directa
Transporte,
Instalacin, etc.
Mano de Obra Indirecta,
Materiales Indirectos,
Depreciacin.
Costo de Mercanca
Vendida
Poca fabricacin
(periodo) Costos
I/S
Ganancias
Retenidas
EJEMPLOS DEL COSTEO DE UN PRODUCTO
Electrn, Inc. Produce 10,000 calculadoras en un
mes.
Los costos variables de fabricacin son:
$6/unidad de material
$1/unidad de mano de obra directa, y
$1/unidades por gastos generales fijos.

Los costos generales fijos de fabricacin son
$50,000/mes.
Los costos unitarios son $8 (variables) +
$50,000/10,000 (fijos) o $13/unidad.
Cmo se hace este flujo de costos mediante las
cuentas de inventario?
ACONTECIMIENTO DEL COSTEO DE
PRODUCCIN.
11/1: se adquieren y reciben $60,000 de materiales
(Nov. Existencias).
11/2: pedido de de material para piso de la fabrica
($30,00)
11/5: empleo de trabajo de los materiales ($5,000)
11/7: reconocimiento de los gastos de depreciacin para
el ($50,000)
11/8: aplicacin variable de OH a los materiales
($5,000)
11/9: traslado de 5,000 calculadoras completadas de
mano de obra en proceso a inventario de productos
terminados
11/10: embarque de 2,000 calculadoras completadas a
los clientes.

CMO HACER EL FLUJO DE COSTOS
MEDIANTE LAS CUENTAS DE INVENTARIO?
efectivo MP Inv. TP Inv. PT Inv. Neto PPE = Salarios
pagados
GR
Compra de
materiales.
-60 60
Pedido de
de materiales
-30 30
Trabajo
empleado
5 5
Aplicacin fija
de OH
(Depreciacin
)
50 -50
Aplicacin
variable de
OH
-5 5
Traslado para
PT inv.
-65 65
Venta de
2,000
unidades
-26 -26
FLUJO DE COSTOS MEDIANTE LOS
INVENTARIOS.
En particular, nota lo siguiente:
En mano de obra directa, el asiento contable es:
Dr. TP 5
Cr. Salarios pagados 5
No
Dr. Gastos de salario 5
Cr. Salarios pagados 5
De modo similar, es en la depreciacin de las
instalaciones de fabricacin.
Dr. TP 5
Cr. Depreciacin acumulada 5
No
Dr. Gastos de depreciacin 5
Cr. Depreciacin acumulada 5
SISTEMA TRADICIONAL DE COSTEO

Costos Directos.
Mano de Obra Directa
Materiales Directos.
Los Costos Generales Fijos.
Mano de obra indirecta
Materiales Indirectos.
Depreciacin.
Costos de
Produccin.
Revisin
directa
Implementacin
base de asignacin,
Eg. Horas de trabajo
Directo, horas
maquina
IMPLEMENTACIN DE LA ACTIVIDAD DE LOS
GASTOS GENERALES FIJOS.
Proceso de orden de compra
Recibimiento / inventariado de materiales
Inspeccin de materiales
Cuentas por pagar en proceso
Mantenimiento de instalaciones
Planificacin de produccin
Reclamo de los clientes
Prueba e inspeccin de calidad

BASE ACTIVIDAD DEL SISTEMA DE COSTEO.
Costos Directos.
Mano de Obra Directa
Materiales Directos.
Los Costos Generales Fijos.
Mano de obra indirecta
Materiales Indirectos.
Depreciacin.
Costos de
Produccin.
Actividades que
Aumentan
La operacin
ACTIVIDAD TPICA DE LOS COSTOS DE
OPERACIN.
Informe de modificacin numrica por producto.
Unidades producidas
Numero de materiales / partes recibidas
Traslado a almacn
Horas de mano de obra directa
Horas de instalacin
Horas de inspeccin
Horas de montaje
Numero de reclamos de clientes

EJEMPLO DE LA ASIGNACIN DE COSTOS.
La fabricacin de la corporacin Diaglow es observada y se
cronometra en el recorrido. Los costos generales fijos son
actualmente asignados usando las horas de mano de obra directa,
pero el supervisor ha recomendado una actividad basada en el
sistema de costeo usando los siguientes datos.

Actividad costos Costo de
operacin
Registro de
tiempo
observaciones
Montaje de
produccin
$120,000 Montaje N 10 15
Solicitud y
conduccin de
material
30,000 Parte N 18 36
Embalaje y
embarque
60,000 # Unidades
enviadas
45,000 75,000
Total de gastos
generales
$210,000
Horas de mano de
obra directa.
140,000 35,000 105,000
USANDO EL SISTEMA TRADICIONAL DE
COSTEO.
La asignacin total OH basado en horas trabajo.
(35,000 horas de registro de tiempo; 105,000 horas de
observacin)
Tasa de OH:
$210,000/140,000 horas = $1,50/horas
Costo por registro de tiempo OH:
($1,50/hr * 105,000hrs) 45,000 unidades = $1,167)
Costo por observacin OH:
(1,50/hr * 105,000hrs) / 75,000 unidades = $2,10)
USANDO ABC
Asignacin de:
Costo de montaje de produccin: $120,000/ (10+15) montaje =
$4,800/montaje
Costos de manejo de material: $30,000 / (18+36) =$ 555,56/ partes
Costos de embalaje y embarque: $60,000 / (45,000+75,000)
unidades = $0,50/ unidades enviadas.
Usando ABC en los
costos de un
producto
Nivel de actividad Registro de tiempo Nivel de actividad Observaciones
Montaje de produccin 10 $48,000 15 $72,000
Manejo de material 18 10,000 36 20,000
Embarque y embalaje 45,000 22,500 75,000 37,500
Total $80,500 $129,500
Por unidad $1,79 $1,73
RESUMEN
La contabilidad ejecutiva se centra en la toma
decisiones y el control:
Toma de decisiones: promover e implementar decisiones
Control: ratificando y monitoreando decisiones
Importante: la firme estructura organizacional debera
separar ambas funciones.
Las caractersticas de un sistema de contabilidad
interno.
Proporciona informacin necesaria para identificar mas
productos rentables
Proporciona informacin necesaria para identificar una
ineficiente produccin para asegurar una reduccin en los
costos de produccin.
Una mediana combinacin de desempeo con una
evaluacin de ejecucin para crear una iniciativa para los
gerentes que valorice una maximizacin firme