El documento proporciona información sobre el cálculo y contabilización del impuesto a la renta diferido de acuerdo a la NIC 12. Explica conceptos como diferencias temporarias deducibles, tasa efectiva de impuesto y compensación de activos y pasivos por impuesto diferido. También incluye estados financieros de una empresa que ilustran el registro contable del impuesto diferido a través de varios años.
El documento proporciona información sobre el cálculo y contabilización del impuesto a la renta diferido de acuerdo a la NIC 12. Explica conceptos como diferencias temporarias deducibles, tasa efectiva de impuesto y compensación de activos y pasivos por impuesto diferido. También incluye estados financieros de una empresa que ilustran el registro contable del impuesto diferido a través de varios años.
El documento proporciona información sobre el cálculo y contabilización del impuesto a la renta diferido de acuerdo a la NIC 12. Explica conceptos como diferencias temporarias deducibles, tasa efectiva de impuesto y compensación de activos y pasivos por impuesto diferido. También incluye estados financieros de una empresa que ilustran el registro contable del impuesto diferido a través de varios años.
NIC 12 Impuesto a la Renta el conocimiento no es suficiente; debemos aplicarlo! J ohann Wolfgang Von Goethe CPC Mg Freddy Llanto www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin Nota 24 Impuesto a la renta diferido De qu se trata? LA INFORMAL S.A.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre de 2014 2014 Activo USD(000) Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo 441,990 : : Otros activos 6,618 686,037 : Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 182,641 Impuesto a la renta diferido 207,000 2,844,592 USD(000) Deterioro de cuentas por cobrar 156,000 Vacaciones por pagar 24,000 Provisiones por contingencias laborales 27,000 207,000 www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE Diferencia que entre la base tributaria y contable de un activo que en el futuro otorgaran un beneficio tributario. Por qu en el futuro? Porque en el futuro los activos que generan las diferencias temporarias se consumirn y tendrn efectos tributarios. Identificacin de Diferencias Temporarias BASE BASE IMPUESTO CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIAS DIFERIDO NIIF LEY IMP RENTA TEMPORARIAS 30% [A] [B] [C] = [A - B] [C] X 30% Cuentas por cobrar NIC39 100,000 250,000 150,000 45,000 Existencias NIC2 60,000 110,000 50,000 15,000 Inversion inmobiliaria NIC40 500,000 100,000 400,000 120,000 Vacaciones por pagar NIC 19 30,000 0 30,000 9,000 630,000 189,000 www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin Identificacin de Diferencias Temporarias ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF) Cuentas por cobrar, neto 100,000 Cuentas por cobrar 250,000 Deterioro -150,000 100,000 Existencias, neto 60,000 Vacaciones por pagar 30,000 Existencias 110,000 Deterioro -50,000 60,000 Inversion inmobiliaria 500,000 Costo 100,000 Plusvala 400,000 500,000 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (TRIBUTARIO) Cuentas por cobrar, neto 250,000 Cuentas por cobrar 250,000 Deterioro 0 250,000 Existencias, neto 110,000 Vacaciones por pagar 0 Existencias 110,000 Deterioro 0 110,000 Inversion inmobiliaria 100,000 Costo 100,000 Plusvala 0 100,000 www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin Desde los inicios de las Diferencias Temporarias DIFERENCIAS TEMPORARIAS SALDO SALDO INICIAL ADICIONES DEDUCCIONES FINAL Deterioro de cuentas por cobrar 0 150,000 150,000 Deterioro de Existencias 0 50,000 50,000 Mayor valor de Inversion inmobiliaria 0 400,000 400,000 Vacaciones por pagar 0 30,000 30,000 TOTAL DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS 0 630,000 IMPUESTO DIFERIDO 0 189,000 ACTUALIZACION DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO DEBE HABER (ESF) ACTIVO POR IMP A LA RENTA DIFERIDO 189,000 (ERI) IMPUESTO A LA RENTA 189,000 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF) ACTIVOS CORRIENTES Cuentas por cobrar, neto 100,000 Vacaciones por pagar 30,000 Existencias, neto 60,000 160,000 ACTIVOS NO CORRIENTES Inversion inmobiliaria 500,000 Impuesto a la renta diferido 189,000 689,000 849,000 www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin Desde los inicios de las Diferencias Temporarias IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE ESC 1 ESC 2 PRUEBA ACIDA ESC 1 ESC 2 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 870,000 870,000 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 870,000 870,000 (+) ADICIONES TEMPORALES Deterioro de cuentas por cobrar 150,000 150,000 Deterioro de Existencias 50,000 50,000 Mayor valor de Inversion inmobiliaria 400,000 400,000 Vacaciones por pagar 30,000 30,000 (+) ADICIONES PERMANENTES Gastos no sustentados 200,000 0 Gastos no sustentados 200,000 0 UTILIDAD TRIBUTARIA 1,700,000 1,500,000 1,070,000 870,000 IMP RENTA CORRIENTE AL 30% -510,000 -450,000 IMP RENTA DIFERIDO 189,000 189,000 IMPUESTO A LA RENTA EN ERI -321,000 -261,000 321,000 261,000 TASA EFECTIVA 36.90% 30.00% www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin En el segundo ao DIFERENCIAS TEMPORARIAS SALDO SALDO INICIAL ADICIONES DEDUCCIONES FINAL Deterioro de cuentas por cobrar 150,000 50,000 0 200,000 Deterioro de Existencias 50,000 10,000 -20,000 40,000 Mayor valor de Inversion inmobiliaria 400,000 20,000 0 420,000 Vacaciones por pagar 30,000 40,000 -10,000 60,000 TOTAL DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS 630,000 720,000 IMPUESTO DIFERIDO AL 30% 189,000 216,000 ACTUALIZACION DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO DEBE HABER (ESF) ACTIVO POR IMP A LA RENTA DIFERIDO 27,000 (ERI) IMPUESTO A LA RENTA 27,000 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF) ACTIVOS CORRIENTES Cuentas por cobrar, neto XXXXXX Vacaciones por pagar XXXXXX Existencias, neto XXXXXX XXXXXX ACTIVOS NO CORRIENTES Inversion inmobiliaria XXXXXX Impuesto a la renta diferido 216,000 216,000 XXXXXX www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin En el segundo ao IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE ESC 1 ESC 2 PRUEBA ACIDA ESC 1 ESC 2 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 910,000 910,000 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 910,000 910,000 (+) ADICIONES TEMPORALES Deterioro de cuentas por cobrar 50,000 50,000 Deterioro de Existencias -10,000 -10,000 Mayor valor de Inversion inmobiliaria 20,000 20,000 Vacaciones por pagar 30,000 30,000 (+) ADICIONES PERMANENTES Gastos no sustentados 200,000 0 Gastos no sustentados 200,000 0 UTILIDAD TRIBUTARIA 1,200,000 1,000,000 1,110,000 910,000 IMP RENTA CORRIENTE AL 30% -360,000 -300,000 IMP RENTA DIFERIDO 27,000 27,000 IMPUESTO A LA RENTA EN ERI -333,000 -273,000 333,000 273,000 TASA EFECTIVA 36.59% 30.00% www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin En el tercer ao DIFERENCIAS TEMPORARIAS SALDO SALDO INICIAL ADICIONES DEDUCCIONES FINAL Deterioro de cuentas por cobrar 200,000 0 -200,000 0 Deterioro de Existencias 40,000 0 -40,000 0 Mayor valor de Inversion inmobiliaria 420,000 0 -420,000 0 Vacaciones por pagar 60,000 0 -60,000 0 TOTAL DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS 720,000 0 IMPUESTO DIFERIDO AL 30% 216,000 0 INCREMENTO DEL ACTIVO POR IMP. A LA RENTA DIFERIDO DEBE HABER (ESF) ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 216,000 (ERI) IMPUESTO A LA RENTA 216,000 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF) ACTIVOS CORRIENTES Cuentas por cobrar, neto XXXXXX Vacaciones por pagar XXXXXX Existencias, neto XXXXXX XXXXXX ACTIVOS NO CORRIENTES Inversion inmobiliaria XXXXXX Impuesto a la renta diferido 0 0 XXXXXX www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin En el tercer ao IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE ESC 1 ESC 2 PRUEBA ACIDA ESC 1 ESC 2 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 910,000 910,000 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 910,000 910,000 (+) ADICIONES TEMPORALES Deterioro de cuentas por cobrar -200,000 -200,000 Deterioro de Existencias -40,000 -40,000 Mayor valor de Inversion inmobiliaria -420,000 -420,000 Vacaciones por pagar -60,000 -60,000 (+) ADICIONES PERMANENTES Gastos no sustentados 200,000 0 Gastos no sustentados 200,000 0 UTILIDAD TRIBUTARIA 390,000 190,000 1,110,000 910,000 IMP RENTA CORRIENTE AL 30% -117,000 -57,000 IMP RENTA DIFERIDO -216,000 -216,000 IMPUESTO A LA RENTA EN ERI -333,000 -273,000 333,000 273,000 TASA EFECTIVA 36.59% 30.00% www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin 47 - NIC 12 Cambio de tasa Los impuestos diferidos deben medirse segn las tasas que vayan a ser de aplicacin en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance. TIPs adicionales 58, 61-65 - NIC 12: Contabilizacin de l impuesto diferido (a) La contabilizacin de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en que se contabilizan dichas transacciones. As para transacciones que son reconocidas en el EGP, cualquier efecto tributario se reconocer en EGP. (b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocern directamente en el patrimonio. 74 NIC 12 Acerca de la Compensacin Una entidad compensar su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la renta, si y slo si: (a) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta contra pasivos corrientes por impuesto a la renta.
(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria. 24 Principio General Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser reconocido por todas las diferencias temporarias deducibles en la medida que sea probable que se dispondrn de utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las diferencias temporarias deducibles.