So Paulo, 19 de outubro de 2013

INTRODUO
Recorte: prevalncia das normas constitucionais

Noes de sistema e fundamentao de validade

Dados relacionados regra matriz em nvel constitucional

Rigidez do sistema tributrio brasileiro
Opo legislativa
Rigidez x plasticidade
Regime republicano de governo e forma federativa
Legitimao, consentimento e competncia
Igualdade e autonomia: diviso equitativa, manuteno das rbitas
parciais, preveno de conflitos e repartio de competncias


INTRODUO
Papel da lei complementar
Como repartir competncias sem mencionar materialidades?

Estrutura da norma de competncia
Autopoiese, programao de contedo e fundamentao de validade
A: processo de produo (sujeito, procedimento, tempo, espao)
C: sujeito, conduta, tempo, espao
RMIT no revela por ela mesma seus vcios de validade
Canotilho: determinantes negativas e positivas limites e contedo
ANC Enunciao
CNC Enunciado
PRINCPIOS
1. Legalidade e segurana jurdica
2. Igualdade
3. Capacidade contributiva
4. No confisco
5. Universalidade
6. Generalidade
7. Progressividade
8. Irretroatividade e anterioridade

LEGALIDADE E SEGURANA JURDICA
Consentimento e representatividade
Limitao ao poder de tributar: garantia no exerccio da competncia
Decorrncia da rigidez do sistema e da estrutura da norma de competncia
Artigos 5 e 150 da CF e 9 CTN
Necessidade de produo de veculo normativo (sistema e repertrio).
Lei em sentido estrito para criao, majorao ou extino de tributo
Instrumento primrio legislativo: representatividade
Carter inaugural e generalidade
Distino atos secundrios
Tipicidade. Art. 97 CTN. Exemplo de julgamento: BTN Fiscal
Previsibilidade: regime jurdico
Programao: livre iniciativa, concorrncia e propriedade privada
IGUALDADE
Justia, capacidade contributiva, generalidade, universalidade, progressividade,
Estado Democrtico.
Artigo 5 CF
Critrios: vnculo de correlao lgica entre peculiaridade diferencial presente no
objeto e desigualdade de tratamento.
Humberto vila:
Sujeitos: dois elementos de comparao
Medida de comparao: diferena factual finalidade
Compatibilidade com a CF: ex. vedao origem, raa, cor.
Finalidade
Proxy estatstico
Isonomia na lei e perante a lei aplicao indiscriminada. Ex. Generalidade IR.
Caractersticas individuais. Ex. Ciclo operacional.
Dever de coerncia legislativa

IGUALDADE
Generalizao
Aplicao da lei a todos e incluso de todos na hiptese de incidncia
Generalizao x particularizao (tratamento por classes)
Particularizao demasiada geraria desigualdade, pois impediria a aplicao a todos
Modelo moderado: individualizao na capacidade contributiva e situao de fato, mas
se for impossvel ou extremamente onerosa a fiscalizao, generaliza com clusula de
retorno
Modelo moderado:
Necessidade do padro
Generalidade poucos efeitos
Compatibilidade contraponto particularizao
Neutralidade concorrncia
No excessividade
Ajustabilidade

IGUALDADE
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS. BOLSAS DE ENSINO. CONTRAPRESTAO DE
SERVIOS. So isentas do imposto sobre a renda somente as bolsas de estudo e
de pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas exclusivamente para
proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no
representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios.
Inexiste qualquer diferena de tratamento fiscal em razo do vnculo funcional da
pessoa que recebe bolsas de ensino como contraprestao do exerccio da
docncia, incidindo sobre estas o imposto sobre a renda, em estrita observncia ao
princpio geral da isonomia e aos princpios especiais da generalidade e
universalidade (BRASIL. Secretaria da Receita Federal. Soluo de Consulta n 35.
IRRF: Bolsas/ Ensino - Contraprestao. 13 maio 2005).
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
Retornou CF/88 no artigo 145, pargrafo primeiro, no sentido de que sempre que
possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica dos contribuintes
Capacidade subjetiva: envergadura econmica de cada contribuinte
ndice de riqueza
Abertura cognoscitiva do sistema: conceitos econmicos. Opo poltica no basta
capacidade econmica. A. Xavier: amostra de eventos possveis para seleo.
Capacidade econmica essencial, mas no suficiente. Precisa de deciso poltica +
capacidade contributiva.
Praticabilidade igual. geral. Capacidade contributiva igual. Individual
Preservao do mnimo vital, sob pena de no ter acrscimo
Objetiva: na construo da hiptese, s tributar eventos que representem riqueza,
respeitem o mnimo vital e no confiscatrios
CARF: dedues so redutores da renda para proteo da capac. contrib.



CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
[] IRPF - EX: 1997 - DEDUES - CONDIES - As dedues constituem redutores da
renda institudos para proteo da capacidade contributiva. O vnculo de tais valores com a
correspondente tipificao e a comprovao com documentao hbil e idnea so
requisitos fundamentais ao exerccio do direito. [] (BRASIL. Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais. Recurso n 135945. Acrdo n 102-46.421. Relator: Naury Fragoso
Tanaka. rgo Julgador: Antiga Segunda Cmara/Primeiro Conselho de Contribuintes.
Contribuinte: Ivo Silva Lima. Sesso: 08 de julho de 2004).

CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
TRIBUTRIO. DESAPROPRIAO. NO INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA. LEI
7.713/88 (ARTS. 3, PAR. 22, PAR. NICO).
1. O imposto incidente sobre renda e proventos de qualquer natureza alcana a
disponibilidade nova, fato inexistente na desapropriao causadora da obrigao de
indenizar pela diminuio patrimonial (propriedade), reparando ou compensando
pecuniariamente os danos sofridos, sem aumentar o patrimnio anterior ao gravame
expropriatrio.
Na desapropriao no ocorre a transferncia de propriedade por qualquer forma de
negcio jurdico amoldado ao direito privado e no se configura o aumento da capacidade
contributiva. O imposto de renda no incide sobre o valor indenizatrio. (BRASIL. Superior
Tribunal de Justia. Recurso Especial n 118534. Relator: Ministro Milton Luiz Pereira.
Julgamento: 20 out. 1997. rgo Julgador: Primeira Turma. Publicao: DJ 19 dez. 1997.)
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA AO REVISIONAL DE BENEFCIO
PREVIDENCIRIO PARCELAS ATRASADAS RECEBIDAS DE FORMA ACUMULADA VALOR
MENSAL DO BENEFCIO ISENTO DE IMPOSTO DE RENDA NOINCIDNCIA DA EXAO.
[]
2. Insurge-se a FAZENDA NACIONAL contra a incidncia de imposto de renda sobre diferenas
atrasadas, pagas de forma acumulada mediante precatrio, decorrente de ao revisional de
benefcios
3. Trata-se de ato ilegal praticado pela Administrao, que se omitiu em aplicar os ndices legais
de reajuste do benefcio e que, por deciso judicial, foi instada a pagar acumuladamente de uma
s vez, lanando sobre o quantum total, o imposto de renda. Isto resultou em que os
aposentados fossem apenados pelo atraso da autarquia.
4. Nos casos de valores recebidos, decorrentes da procedncia de ao judicial de reviso de
aposentadoria, a interpretao literal da legislao tributria implica afronta aos princpios
constitucionais da isonomia e da capacidade contributiva, pois a renda que deve ser tributada
deve ser aquela auferida ms a ms pelo contribuinte, sendo descabido puni-lo com a reteno
a ttulo de IR sobre o valor dos benefcios percebidos de forma acumulada por mora da Autarquia
Previdenciria. (...) (Superior Tribunal de Justia. Recurso Especial n 897314. Relator: Ministro
Humberto Martins. Julgamento: 13 fev. 2007. rgo Julgador: Segunda Turma. Publicao: DJ
28 fev. 2007.)
NO CONFISCO
Artigo 150, IV, CF
Ultrapassa potencial econmico e atinge propriedade
Veda-se a utilizao da via tributria como subterfgio para a retirada da
propriedade
O confisco, por si s, pode ser utilizado como sano ou desapropriao
Artigo 3, CTN
Dificuldade de mensurao
Competncia dos rgos julgadores
Posicionamento do STF: Poder Judicirio
Totalidade da carga fiscal: tributos isolados x tributos em conjunto
NO CONFISCO
A TRIBUTAO CONFISCATRIA VEDADA PELA CONSTITUIO DA REPBLICA. - A
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal entende cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a
possibilidade de a Corte examinar se determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional da
no-confiscatoriedade consagrado no art. 150, IV, da Constituio. Precedente: ADI 1.075-DF, Rel. Min.
CELSO DE MELLO (o Relator ficou vencido, no precedente mencionado, por entender que o exame do
efeito confiscatrio do tributo depende da apreciao individual de cada caso concreto). - A proibio
constitucional do confisco em matria tributria nada mais representa seno a interdio, pela Carta
Poltica, de qualquer pretenso governamental que possa conduzir, no campo da fiscalidade, injusta
apropriao estatal, no todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes,
comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma existncia
digna, ou a prtica de atividade profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas necessidades
vitais (educao, sade e habitao, por exemplo). A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita
em funo da totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte - considerado o montante de sua riqueza (renda e capital) - para suportar e sofrer a
incidncia de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa
poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferio do grau
de insuportabilidade econmico-financeira, observncia, pelo legislador, de padres de razoabilidade
destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder Pblico.

NO CONFISCO
Resulta configurado o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre que o
efeito cumulativo - resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas
pela mesma entidade estatal - afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o
patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. - O Poder Pblico, especialmente
em sede de tributao (as contribuies de seguridade social revestem-se de
carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se
essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade. (BRASIL. Supremo
Tribunal Federal. Medida Cautelar na Ao Direta de Inconstitucionalidade n
2010. Relator: Ministro Celso de Mello. Partes: Requerente: Conselho Federal da
Ordem dos Advogados do Brasil. Requeridos: Presidente da Repblica e
Congresso Nacional. Julgamento: 30 set. 1999. rgo Julgador: Tribunal Pleno.
Publicao: DJ 12 abr. 2002.)


UNIVERSALIDADE
Artigo 153, pargrafo segundo, I, da CF
Probe a instituio de tributos que faa diferena entre os elementos
constitutivos da renda, sobretudo quanto fonte, origem ou natureza
Prescindiria de dispositivo especfico
Materialidade do IR
Conceito de patrimnio: universalidade de direitos (arts. 90 e 91 do Cdigo
Civil de 92 e 57 do CC/16)
Princpio da Entidade na Contabilidade (art. 4 Res. 750 CPC)
Aumento na universalidade como um todo e no partes destacadas: tributao
de rendimentos em separado. Ex. Reteno definitiva
Unidade de tempo
Continuidade a regra. Perodos tcnica que viabiliza a arrecadao.
Considerao de perodos anteriores. Ex. Prejuzo IRPJ.

PROGRESSIVIDADE E GENERALIDADE
Artigo 153, pargrafo segundo, I, da CF
Progressividade: evidencia-se por meio de alquotas crescentes e progressivas
de acordo com a grandeza de valores que compem a base de clculo.
Generalidade: dever de a tributao recair sobre todos os sujeitos passivos
Alerta sobre utilizao dos termos generalidade e universalidade

COMPETNCIA
Constituio Federal:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...)
III renda e proventos de qualquer natureza; (...)


Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:

I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;

II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
CONCEITO DE RENDA

Teorias
Econmica Fiscais
Acrscimo Produto Legalista
CONCEITO DE RENDA
Crtica teoria legalista
Necessidade de veculo introdutor e conceito constitucional
Recepo do artigo 43 do CTN e nvel de fundamentao de validade
Artigo 43 do CTN:
Acrscimos: renda em sentido amplo
Fonte: renda
Outros: proventos de qualquer natureza
No qualquer ingresso
Riqueza nova, sob pena de tributar patrimnio em sua acepo esttica
Fatos aumentativos modificativos que aumentam o ativo e o PL simultaneamente
No se tributa indenizaes em geral
PERIODICIDADE
Relatividade tempo: dois marcos
Ideal: criao e extino
Histrico: Separao da responsabilidade dos scios
Critrio temporal:
Cada ingresso
Soma de todos os ingressos ou somente ao final
Apenas no final do perodo
Fixao de momento para viabilizar a arrecadao, mas sem desconsiderar as
particularidades e a capacidade contributiva.
Sem tributaes apartadas definitivas - universalidade

DISPONIBILIDADE JURDICA E ECONMICA
Correntes:
1. Corrente unificadora: no distino entre disponibilidade econmica e jurdica, por entend-la
incorreta ou desnecessria - Ives Gandra S. Martins e Luciano Amaro.
2. Corrente dicotmica atenuada: Alfredo Augusto Becker e Frederico de Moura Theophilo - diferenciam
a disponibilidade jurdica da econmica, mas consideram que a primeira necessariamente deve
anteceder a segunda, retirando a importncia desta ltima, porque sozinha no autorizaria a tributao,
o que, na prtica, equivaleria a reduzir as duas disponibilidades jurdica.
3. Corrente dicotmica radical: linha que separa peremptoriamente os dois tipos de disponibilidade, (a)
em razo da aquisio efetiva ou presumida da renda, como o faz Jos Luiz Bulhes Pedreira; (b) por
se pensar que a econmica corresponderia aquisio concreta de um rendimento, enquanto a jurdica
a de ttulo jurdico que possibilitaria torn-lo efetivo, como Gilberto de Ulha Canto; (c) por se entender
exatamente o contrrio desta subcorrente anterior, posicionamento desenvolvido por Rubens Gomes de
Sousa e seguido por Alcides Jorge Costa; (d) derradeiramente, em funo do ttulo que lhe serve de
fundamento, de modo que, sendo este existente, estar-se-ia diante de disponibilidade jurdica; se
ausente, disponibilidade econmica, como prope Ricardo Mariz de Oliveira.
Discusses se justificam para quem adota do CTN
Exemplo reteno e pagamento exterior

DISPONIBILIDADE JURDICA E ECONMICA
Entrada de direito no patrimnio
+
Que tenha expresso econmica
(ndice de riqueza/capacidade contributiva)
+
Possibilidade de exerccio do direito de exigir
(transformar em moeda, o que no essencial)


IRPF MODALIDADES
IRPF Mensal
IRPF Anual
IRPF Fonte
IRRF Definitivo
IRRF - Exclusivo

IRPF MENSAL CARN-LEO
Aplicvel para todos aqueles que recebem rendimentos de pessoas fsicas ou do
exterior (no sujeitos tributao na fonte)

adiantamento do imposto devido na declarao de ajuste anual.

Recolhimento mensal obrigatrio pelo prprio sujeito passivo.

Autorizadas as dedues previstas na legislao e livro-caixa.

Autorizada compensao de imposto pago no exterior.


IRPF ANUAL
Apurado na Declarao de Ajuste Anual no exerccio seguinte ao da apurao da
renda.

Todos os rendimentos recebidos por pessoas fsicas residentes no Pas, sujeitos ao
Carn-Leo e ao IRRF Fonte Antecipao 0, 7,5%, 22,5%, 27,5%.

Autorizadas as dedues previstas em lei.

Imposto apurado e recolhido pela pessoa fsica.

Ajuste de alquotas.

Compensao do IR pago ao longo do ano (Carn-Leo, Mensal e IRRF Fonte
Antecipao).

IRPF DEFINITIVO GANHOS DE CAPITAL
Incide sobre os ganhos de capital apurados por pessoas fsicas que sejam
residentes fiscais no Pas.

Recolhido pela pessoa fsica, alquota de 15%, no ms seguinte ao da ocorrncia
do fato gerador.

H isenes especficas (alienao de bens de pequeno valor, alienao do nico
imvel com valor limitado, alienao de imvel para aquisio de outro em 180
dias, fatores de reduo).
IRPF EXCLUSIVO APLICAES FINANCEIRAS
Incide sobre os rendimentos de aplicaes financeiras auferidos por pessoas
fsicas residentes no Pas.

Recolhido pela Fonte Pagadora.

Alquotas regressivas aplicaes financeiras de renda fixa conforme o prazo
da aplicao.

Alquota nica 15% para aplicaes financeiras de renda varivel.

No ajustvel na declarao de ajuste anual.

IRPF FONTE ANTECIPAO DO DEVIDO NA DECLARAO
Quaisquer rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas esto sujeitos
incidncia do IR na fonte de acordo com a tabela progressiva 0, 7,5%, 22,5%,
27,5%.

Autorizadas as dedues previstas em lei.

Imposto retido e recolhido pela fonte pagadora dos rendimentos.

Adiantamento do devido na declarao de ajuste anual.

IRPF CARN LEO E IRPF FONTE - ALQUOTA
IRPF ANTECIPAO E IRPF ANUAL - DEDUES
Deduo Mensal do Rendimento Tributvel

Contribuio Previdenciria Oficial e Privada

Despesas escrituradas no Livro Caixa

Dependentes (valor fixo)

Penso Alimentcia

Proventos e Penses de Maiores de 65 anos

IRPF ANTECIPAO E IRPF ANUAL - DEDUES
Deduo na Declarao de Rendimentos

Despesas Mdicas

Despesas com Educao prpria e de dependentes
(limitadas)

Contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada
Individual FAPI

Contribuio patronal ao INSS (empregados domsticos).


IRPF REGRAS-MATRIZES
Tcnicas para evitar mltiplas incidncias sobre a mesma
base:

Excluso da base de clculo de rendimentos j tributados
enunciados relativos base de clculo;

Crdito do tributo retido contra o que ser devido
Normas de Crdito.

Tcnicas para evitar que o patrimnio da fonte pagadora
seja tributado:

Instituio de Norma de Reteno.



CTN SUJEIO PASSIVA

Responsabilidade


Substituio


Solidariedade


Responsabilidade de terceiros


Sucesso


CTN SUJEIO PASSIVA
Substituio Tributria


Sujeito Passivo contribuinte ou responsvel (art. 121 do CTN).


Definio de sujeito passivo pessoa obrigada a pagar o tributo


Contribuinte ou responsvel relao direta ou indireta com o fato
gerador


IRPF REGRAS-MATRIZES
Normas em que a pessoa fsica beneficiria dos rendimentos sujeito
passivo:

IR mensal (Carn-Leo)

IR anual

IR definitivo (ganhos de capital)

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade
do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA - IR
Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se
refere o art. 43, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a
qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.

Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos
proventos tributveis a condio de responsvel ( = substituto) pelo imposto cuja
reteno e recolhimento lhe caibam.


SUBSTITUIO TRIBUTRIA

As situaes identificadas pela Doutrina como substituio tributria,
nada mais so, do ponto de vista normativo, que regra-matriz de incidncia
tributria.


Identifica-se, porm, seu sujeito passivo como substituto, quando existe
outra norma jurdica que autoriza o ressarcimento, perante outrem, do montante
do tributo recolhido aos cofres pblicos.


SUBSTITUIO TRIBUTRIA



IRRF hiptese de substituio

Consequncia possibilidade de construo de RMIT tendo a fonte pagadora
como sujeito passivo

Norma de Reteno imprescindvel para:

Garantir a capacidade contributiva especfica

Garantir que o imposto institudo incida sobre renda, e no sobre
patrimnio, ficando respeitada a competncia da Unio para a
instituio do imposto.


RMIT IRPF MENSAL



RMIT
A

Cm - Auferir (verbo) renda
proveniente do exterior ou
de pessoas fsicas
(complemento)

Ce No territrio brasileiro
ou no exterior (residncia
fiscal brasileira)

Ct ltimo dia de cada
ms

C

Cs
Sp - beneficirio dos
rendimentos (pessoa
fsica)
Sa Unio Federal

Cq base de clculo
rendimentos (-) dedues
alquota progressiva 0% a
27,5%

RMIT IRPF ANUAL



RMIT
A

Cm - Auferir (verbo) renda,
exceto rendimentos sujeitos a
tributao exclusiva /
definitiva (complemento)

Ce No territrio brasileiro ou
no exterior (residncia fiscal
brasileira)

Ct ltimo dia de cada ano

C

Cs - Sp - beneficirio dos
rendimentos (pessoa fsica)
Sa Unio Federal

Cq base de clculo
rendimentos (-) dedues
alquota progressiva 0% a
27,5%

RMIT IRPF DEFINITIVO



RMIT
A

Cm - Auferir (verbo) ganhos
de capital na alienao de
bens (complemento)

Ce No territrio brasileiro ou
no exterior (residncia fiscal
brasileira, ou bem localizado
no Brasil)

Ct Instante em que
recebido o preo ajustado pela
alienao do bem

C

Cs - Sp alienante do bem
(pessoa fsica)
Sa Unio Federal

Cq base de clculo ganho de
capital (-) redues alquota
15%

RMIT IRPF ANTECIPAO



RMIT
A

Cm- Qual seria o critrio
material?

Ce No territrio brasileiro

Ct Momento do pagamento
dos rendimentos


C

Sp fonte pagadora (pessoa
fsica ou jurdica)

Sa Unio Federal

Cq base de clculo
rendimentos (-) dedues
alquota progressiva 0% a
27,5%
RMIT IRPF EXCLUSIVO



RMIT
A

Cm Qual seria o critrio
material?

Ce No territrio brasileiro

Ct Momento do pagamento
dos rendimentos

C


Sp fonte pagadora (pessoa
fsica ou jurdica)

Sa Unio Federal

Cq base de clculo
rendimentos (-) dedues
alquota fixa ou varivel

NORMAS DE REGULAO



Como evitar que haja bi-tributao dos mesmos rendimentos?

Excluso da base de clculo.

Como permitir dedues que consideram o perodo de um ano aps
tributaes mensais por IRRF e IRPF?

Ajuste na declarao com crdito do imposto pago

Como evitar que evitar que o patrimnio da fonte pagadora seja tributado,
em lugar dos rendimentos pagos ao beneficirio?

Norma de reteno.

NORMA DE RETENO



RMIT
A

Cm Critrio material?

Ce No territrio brasileiro

Ct Momento do pagamento
dos rendimentos

C


Sp fonte pagadora (pessoa
fsica ou jurdica)

Sa Unio Federal

Objeto da relao jurdica
permitido reter do beneficirio
o montante a se recolhido a
ttulo de IRRF

NORMA DO CRDITO




RMIT
A

Cm - Sofrer reteno, sobre
rendimentos recebidos,
para fins de recolhimento
do IRF-Antecipao pela
fonte pagadora, e/ou pagar
IR-Mensal.

Ce No territrio brasileiro

Ct Momento do
recebimento dos
rendimentos


C


Sa pessoa fsica que sofrer
reteno de IRRF ou pagar
IRPF mensal
Sp Unio Federal

Objeto da relao jurdica
O beneficirio dos
rendimentos ter direito,
contra a Unio, de
compensar com o IR-Anual
devido, o respectivo montante

IRPF QUESTES RELEVANTES



Obrigao Tributria versus Dever Instrumental a fonte pagadora obrigada a
recolher o imposto, ainda que no o tenha retido

Consonncia com o conceito de tributo do artigo 3 do CTN

Regime jurdico do substitudo

Penalidade pela ausncia de recolhimento do tributo pela fonte pagadora.

IRPF QUESTES RELEVANTES



Consequncias da no-reteno do montante do IRRF pela fonte pagadora:


Norma do reajustamento da base de clculo do imposto (gross up);


Presuno de reteno, pelo beneficirio dos rendimentos.


IRPF QUESTES RELEVANTES



Responsabilizao pelo inadimplemento da obrigao tributria cometida
fonte pagadora:

Obrigaes tributrias distintas;

Ausncia de solidariedade ou subsidiariedade;

Oponibilidade ao Fisco, pela fonte, do pagamento realizado pelo beneficirio.

IRPF QUESTES RELEVANTES



Posio da SRF Parecer Normativo n 01/2002 a responsabilidade da
fonte vai somente at o momento em que o beneficirio fica obrigado a incluir
os valores em sua declarao;


Responsabilidade em caso de ao judicial intentada pelo beneficirio dos
rendimentos, ao final julgada improcedente.

IRPF QUESTES RELEVANTES



Posio da SRF Parecer Normativo n 01/2002 a responsabilidade da
fonte vai somente at o momento em que o beneficirio fica obrigado a incluir
os valores em sua declarao;


Responsabilidade em caso de ao judicial intentada pelo beneficirio dos
rendimentos, ao final julgada improcedente.

Se houve retenao, pode compensar e dever de inlcuir no ajuste.

IRPF AFERIO DE VALIDADE



Incidncia com Norma de Crdito (Antecipao) X Incidncia sem Norma de
Crdito (Exclusiva).

Capacidade Contributiva
Progressividade
Generalidade
Universalidade

Limitao s dedues da base de clculo do IRPF


REGIME DE CAIXA



A aquisio da disponibilidade ocorre no momento em que os rendimentos forem
recebidos, sem prejuzo do ajuste;


Rendimentos recebidos acumuladamente:

Nova IN n. 1127/2011

Notcia recente aplicao pelo TST









ANEXOS
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS NA DECLARAO
Trabalho Assalariado

Trabalho sem Vnculo

Aluguis

Penses e Aposentadorias

Resultado Positivo da Atividade Rural

Outros
RENDIMENTOS SUJEITOS TRIBUTAO EXCLUSIVA / DEFINITIVA
Dcimo Terceiro Salrio

Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos

Ganhos Lquidos em Renda Varivel

Aplicaes Financeiras
RENDIMENTO DO TRABALHO


Rendimentos do Trabalho
Do trabalho Tributao
Com vnculo IR Fonte + Ajuste
Sem vnculo Recebido de PJ IR Fonte + Ajuste
Recebido de PF Carn-Leo + Ajuste
RENDIMENTOS DO CAPITAL

RENDIMENTOS DO CAPITAL
RECEBIDOS DE PJ IR FONTE + AJUSTE
RECEBIDOS DE PF CARN-LEO + AJUSTE
APLIC.FINANCEIRA IR FONTE EXCLUSIVO
PROVENIENTES DE EMPRESAS ISENTOS
ATIVIDADE RURAL APURAO ANUAL NO AJUSTE
GANHOS DE CAPITAL APURAO MENSAL PELO CONTRI-
RENDA VARIVEL BUINTE E TRIBUTAO DEFINITIVA
ALUGUIS
GANHOS
LUCROS
RENDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS
Penso, proventos de aposentadoria ou reforma por molstia grave ou por
invalidez permanente;


Parcela isenta dos proventos de aposentadoria, reserva remunerada, reforma e
penso de declarantes com 65 anos ou mais;

Rendimentos de cadernetas de poupana e letras hipotecrias;


Transferncias patrimoniais doaes, heranas e meaes; e


Lucros provenientes de empresas.

SISTEMA DE TRIBUTAO INTEGRADA
O acrscimo patrimonial (v.g. lucro) tributado apenas na Pessoa Jurdica, sendo
isento quando distribudo aos scios (pessoas fsicas ou jurdicas) residentes ou
domiciliadas no Brasil ou no exterior



CRITRIO ESPACIAL
BASES UNIVERSAIS


CTN, Art. 43. (...)

1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo.




CRITRIO ESPACIAL



PRINCPIOS DE
TRIBUTAO
UNIVERSALIDADE Tributa-se todos os rendimentos, tanto
de fonte interna, quanto externa (ex: IRPJ)
TERRITORIALIDADE Tributa-se os rendimentos decorrentes
de fontes localizadas no pas.
CRITRIO ESPACIAL



ELEMENTOS DE
CONEXO
Residncia
Fonte -
Produtora da renda
Pagadora do rendimento
LIVRO CAIXA
Utilizado por prestador de servio (rendimento de trabalho no-assalariado)

Despesas dedutveis

Remunerao de terceiros assalariados
Despesas de custeio

Independe de registro

Excesso do limite pode ser utilizado no ms seguinte (exceto o de dezembro)
DESPESAS MDICAS
Despesas Prprias

Despesas dos Dependentes

Despesas de Alimentandos

Sem limite anual

Permitidas
Mdicos, Dentistas, Hospitais, etc.
Planos e Seguros de Sade
Instruo de Deficiente Fsico ou Mental
Desconto do Empregador para Custeio de Plano de
DESPESAS COM INSTRUO
Despesas prprias

Despesas dos dependentes

Despesas de alimentandos

Limite anual individual

Permitidas:
Creche, 1, 2 e 3 graus
Especializao p/formao profissional
Tcnico e auxiliar ( 2 grau )
Profissionalizantes
DEDUO DO IMPOSTO
DOAES ESTATUTO DA CRIANA;

INCENTIVO CULTURA;

INCENTIVO ATIVIDADE AUDIOVISUAL.
LIMITE GLOBAL: 6% DO IMPOSTO APURADO
MODALIDADE DE DECLARAO DE AJUSTE
DECLARAO COMPLETA

Permite todas as dedues legais para composio da Base de Clculo

Anexos:
Demonstrativo de apurao dos Ganhos de Capital
Resumo de apurao - Renda Varivel
Atividade Rural

MODALIDADE DE DECLARAO DE AJUSTE
DECLARAO SIMPLIFICADA

Desconto Simplificado de 20% sobre os Rendimentos, em Substituio s
Dedues

Limitado

Restrio ao Desconto Simplificado :
para compensao de prejuzos da Atividade Rural;
para compensao de imposto pago no exterior;
PREVISO CONSTITUCIONAL IRPF
Os artigos 157, inciso I, e 158, I, da CF/88 dispem que pertencem aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a
qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e fundaes.


REGIME DE TRIBUTAO - PF
ANTECIPAO COMPENSVEL NO AJUSTE


- Rendimentos do Trabalho;

- Honorrios de Autnomos;

- Aluguis e Royalties;

- Aposentadorias e Penses;

- Outros

REGIME DE TRIBUTAO - PF
TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE


- Dcimo Terceiro Salrio;

- Aplicaes em Renda Fixa;,

- Prmios e Sorteios;

- Outros




JURISPRUDNCIA LUCRO PRESUMIDO





Caso DGS
Acrdo 101-95.208
IRPJ CSL CONSTITUIO DE EMPRESA COM ARTIFICIALISMO
DESCONSIDERAO DOS SERVIOS PRETENSAMENTE PRESTADOS MULTA
QUALIFICADA NECESSIDADE DA RECONSTITUIO DE EFEITOS VERDADEIROS
Comprovada a impossibilidade ftica da prestao de servios por empresa pertencente aos
mesmos scios, dada a inexistente estrutura operacional, resta caracterizado o artificialismo
das operaes, cujo objetivo foi reduzir a carga tributria da recorrente mediante a tributao
de relevante parcela de seu resultado pelo lucro presumido na pretensa prestadora de
servios. Assim sendo, devem ser desconsideradas as despesas correspondentes. Todavia,
se ao engedrar as operaes artificiais, a empresa que pretensamente prestou os servios,
sofreu tributao, ainda que se tributos diversos, h de se recompor a verdade material,
compensando-se todos os tributos j recolhidos.
JURISPRUDNCIA LUCRO PRESUMIDO





CASO KIWI BOATS
ACRDO 103-23.357
SIMULAO INEXISTNCIA No simulao a instalao de duas empresas na
mesma rea geogrfica com o desmembramento das atividades antes exercidas por uma
delas, objetivando racionalizar as operaes e diminuir a carga tributria.
OMISSO DE RECEITAS SALDO CREDOR EM CAIXA DEPSITOS BANCRIOS DE
ORIGEM NO COMPROVADA A reunio das receitas supostamente omitidas por duas
empresas para serem tributadas conjuntamente como se auferidas por uma s importa em
erro na quantificao da base de clculo e na identificao do sujeito passivo, conduzindo
nulidade do lanamento.
Recurso provido.
JURISPRUDNCIA INCORPORAO DE AES GANHO DE CAPTAL





CASO NEIRY GALVO
ACRDO 9202 CSRF 2 TURMA
IRPF OPERAO DE INCORPORAO DE AES GANHO DE CAPITAL
As operaes que importem alienao a qualquer ttulo, de bens e direitos, esto sujeitos a
apurao de ganho de capital.
A incorporao de aes constitui uma forma de alienao em sentido amplo.
O sujeito passivo transferiu aes, por incorporao de aes, para outra empresa, a ttulo
de subscrio e integralizao das aes que compem seu capital, pelo valor de mercado.
A diferena a maior (entre o valor de mercado e o valor constante na declarao de bens)
deve ser tributada como ganho de capital.

JURISPRUDNCIA INCORPORAO DE AES INEXISTNCIA DE
GANHO DE CAPITAL





CASO NEWTON CARDOSO
ACRDO 2202-002.187 - 2 CMARA / 2 TURMA ORDINRIA, SESSO DE 20/02/2013
OPERAO DE INCORPORAO DE AES. DELIBERAO POR CONTA DAS
PESSOAS JURDICAS ENVOLVIDAS NA OPERAO. INEXISTNCIA DE FATO
GERADOR DE GANHO DE CAPITAL NA PESSOA FSICA DOS SCIOS.
A figura da incorporao de aes, prevista no artigo 252 da Lei n 6.404, de 1976, difere da
incorporao de sociedades e da subscrio de capital em bens. Com a incorporao de
aes, ocorre a transmisso da totalidade das aes (e no do patrimnio) e a incorporada
passa a ser subsidiria integral da incorporadora, sem ser extinta, ou seja, permanecendo
com direitos e obrigaes. Neste caso, se d a substituio no patrimnio do scio, por
idntico valor, das aes da empresa incorporada pelas aes da empresa incorporadora,
sem sua participao, pois quem delibera so as pessoas jurdicas envolvidas na operao.

JURISPRUDNCIA INCORPORAO DE AES INEXISTNCIA DE
GANHO DE CAPITAL





CASO NEWTON CARDOSO - CONTINUAO
OPERAO DE INCORPORAO DE AES. LANAMENTO NA PESSOA FSICA DO
SCIO. DATA DO FATO GERADOR CONSIDERADO PELA AUTORIDADE FISCAL
LANADORA. INEXISTNCIA DE PAGAMENTO.
A Lei n 7.713, de 1998, em seu art. 2, determina que o Imposto de Renda da Pessoa Fsica
devido pelo regime de caixa, medida que o ganho de capital for percebido. Se no houve
nenhum pagamento, na data do fato gerador considerado pela autoridade fiscal lanadora,
este no pode ser considerado como percebido pelo Contribuinte, em respeito ao Princpio
da Entidade, pois no ingressou em sua disponibilidade jurdica ou econmica, no
implicando em fato gerador do Imposto de Renda. A tributao desses rendimentos, quando
for o caso, depende da efetiva entrega dos valores ao Contribuinte.

JURISPRUDNCIA REDUO DE CAPITAL MEDIANTE ENTREGA DE
BENS OU DIREITOS PELO VALOR PATRIMONIAL





CASO SOCOPA
ACRDO 1402-001.341 4 CMARA / 2 TURMA ORDINRIA. SESSO 05/038/2013
DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS. INOCORRNCIA NAS REDUES DE
CAPITAL MEDIANTE ENTREGA DE BENS OU DIREITOS, PELO VALOR PATRIMONIAL A
PARTIR DA VIGNCIA DA LEI 9.249/1995. Constitui propsito legtimo o encadeamento de
operaes societrias visando a reduo das incidncias tributrias, desde que efetivamente
realizadas antes da ocorrncia do fato gerador, bem como no visem gerar economia de
tributos mediante criao de despesas ou custos artificiais ou fictcios. A partir da vigncia do
art. 22 da Lei 9.249/1995 a reduo de capital mediante a entrega de bens ou direitos, pelo
valor patrimonial, no mais constitui hiptese de distribuio disfarada de lucros, por
expressa determinao legal.
Recurso Provido

Natanael Martins
Natanael.martins@mft.com.br