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RENTAS DE CUARTA

CATEGORA
Rentas de Cuarta Categora
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
Ejemplo:
Contadores independientes
Abogados independientes
Mdicos, entre otros
Excepto:
Comisionistas
Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas
en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y
otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo
28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) El desempeo de funciones de director de
empresas, sindico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones
del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.


Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Rentas de Cuarta Categora
Caractersticas de las rentas
de cuarta categora
No existe relacin de dependencia o
subordinacin: Sin horarios, sin
amonestaciones similares a las de un
contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no
laboral: Contrato de Locacin de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal
auxiliar, entre otras.


Caractersticas de las rentas de
cuarta categora
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente
califican como rentas de cuarta categora
aun cuando, para la prestacin de tales
servicios, se haya requerido del apoyo de
auxiliares y sustitutos
El Contrato de Locacin de
Servicios
a. Dentro de las modalidades de la prestacin de
servicios destaca la locacin de servicios.
(Art. 1756 del Cdigo Civil)
b. Por la locacin de servicios el locador se obliga,
sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus
servicios por cierto tiempo o para un trabajo
determinado, a cambio de una retribucin.
(Art. 1764 del Cdigo Civil)





Sigue
c. Pueden ser materia del contrato toda clase de
servicios materiales e intelectuales.
(Art. 1765 del Cdigo Civil)
d. El plazo mximo de este contrato es de seis aos
si se trata de servicios profesionales y de tres aos
en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta
un plazo mayor, el lmite mximo indicado slo
puede invocarse por el locador.
(Art. 1768 del Cdigo Civil)






Emisin de Comprobantes de Pago
Por la prestacin de servicios calificados como
generadores de rentas de cuarta categora se
emitirn los denominados recibos por honorarios,
excepto:
Por los ingresos que se perciban por las funciones
de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.

Base legal: Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-
99/SUNAT)
Emisin de Comprobantes de
Pago
Por los ingresos percibidos por
trabajadores independientes a los que se
hace referencia en los incisos e y f del
artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (Rentas de cuarta quinta)


Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Retenciones y pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de
cuarta categora
Pagos a cuenta
Las personas naturales que obtengan rentas de
cuarta categora, abonarn con carcter de
pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la tasa
del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta
mensual.

Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectuar los pagos a cuenta deber utilizar
el PDT 616, el mismo que tiene carcter de
declaracin jurada
Retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta
categora
Pagos a cuenta
La SUNAT podr establecer o exceptuar de
la obligacin de presentar declaraciones
juradas en los casos que estime
conveniente a efecto de garantizar una
mejor recaudacin del impuesto (a la
Renta), incluyendo los pagos a cuenta

Base Legal: Artculo 79 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (sexto prrafo)
Retenciones
Tratndose de rentas de cuarta categora,
las personas, empresas y entidades a que se
refiere el inciso b) del artculo 71 de la LIR (Las
personas obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del
artculo 65 de esta ley), debern retener con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta el 10% de las Rentas brutas que abonen
o acrediten

Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(segundo prrafo)

Retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta
categora
Retenciones y pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de
cuarta categora
Retenciones
Sin embargo, mediante decreto
supremo se podr establecer supuestos
en los que no procedern las
retenciones del impuesto o en los que se
suspendern las retenciones dispuestas
por la LIR

Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (ltimo prrafo)

Excepciones a retener el impuesto a la
Renta de Cuarta Categora y de la
Suspensin de los Pagos a Cuenta
No se retendr el Impuesto cuando:
1. Los recibos por honorarios pagados o
acreditados sean por un importe igual o
menor a S/. 1,500.00
2. Cuando el prestador del servicio haya sido
autorizado por la SUNAT a suspender sus
retenciones y/o pagos a cuenta

Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF

Retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta
categora
Podr solicitar la suspensin teniendo en cuenta lo siguiente:
Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo 5 del DS 215-2006-
EF
a. Plazos de presentacin de la solicitud de suspensin
Enero junio o julio a diciembre
b. Habindose iniciado operaciones en el ejercicio o desde
noviembre del ejercicio anterior, si no supera los S/. 31,500
establecido por SUNAT por sus rentas de cuarta o rentas de
cuarta y quinta (de ser el caso)


Retenciones y pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de
cuarta categora
c. En caso a haber iniciado operaciones
con anterioridad a noviembre del
ejercicio anterior, se establecen ingresos
proyectados (rentas de cuarta o rentas
de cuarta y quinta de ser el caso)
tomando como base de referencia 12
meses anteriores al mes precedente al
anterior a aqul en que se presente la
solicitud de suspensin; en el cual no
deber superar el lmite anual (S/.
31,500) durante dicho plazo.


Excepciones a efectuar Pagos a Cuenta
del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora
El prestador del servicio no efectuar pagos a cuenta cuando:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de
cuarta y quinta categora (de ser el caso) percibidas en el
mes no superen los S/. 2,625 y S/.2,100 (en el caso de
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas
funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta
categoras)

Base Legal: Artculo 2 de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la RS 006-
2010/SUNAT

Clculo del Impuesto a la Renta
anual de cuarta categora
(domiciliados)
Clculo del Impuesto a la Renta
anual de cuarta categora
(domiciliados)
Aplicacin de la escala de tasas del
artculo 53 LIR (para personas
domiciliadas)

CASO PRACTICO RENTA
DE CUARTA CATEGORIA
Marco Antonio Len Vega obtuvo ingresos por el
ejercicio individual de su profesin de Contador en
servicios brindados por el Ejercicio 2013 lo siguiente:
1. Cobr el 08.03.2013, US$ 3,000 dlares
americanos, por una auditora efectuada en
Mxico a la empresa Vitel Inc efectundosele
una retencin de US$ 550 dlares americanos.
2. Recibi un pago de US$ 2,100 dlares americanos,
el 05.09.2013 por un informe contable requerido
por la empresa El Chaval domiciliada en Espaa
efectundosele una retencin de US$ 450 dlares
americanos.

A continuacin se detallan los ingresos percibidos
durante el ejercicio gravable 2013 por sus rentas
del trabajo en el pas, as como la determinacin
de sus Rentas Brutas y Netas correspondientes.
Como dichos pagos se efectuaron mediante el
sistema bancario, se le retuvo por concepto de
I.T.F. S/. 250.00.

Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Reci
bo
por
Hon
orar
ios
Nombres y Apellidos
Razn Social del
Cliente
Ruc del
Cliente
RE
FE
RE
N
CI
A
Monto
Bruto
Monto
Retenido
08/01/201
3 11/01/2013
100
8 Juan Paredes Seclen
(1)

3,500.00 -
18/01/201
3 18/01/2013
100
9
Importaciones Mnica
EIRL 20192190702
(2)

3,000.00 300.00
19/01/201
3 22/01/2013
101
0 Hilos "El Brasileo" 10349856147
(5)

3,200.00 -
27/12/201
2 27/01/2013
100
7
Comercial Mendozita
SAC 20616273811
(2)

5,600.00 560.00
21/01/201
3 29/01/2013
101
1
Distribuidora "La Nena"
SAA 20346548912
(2)

2,750.00 275.00
24/01/201
3 31/01/2013
101
2 Jaime Torres Velsquez 10303260150
(5)

4,000.00 -
TOTAL ENERO 22,050.00 1,135.00
Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Recibo
por
Honora
rios
Nombres y Apellidos
Razn Social del
Cliente
Ruc del
Cliente
REF
ERE
NC
IA
Monto
Bruto
Monto
Retenido
04/02/201
3
13/02/201
3 1013
Marina Zapata
Caldern
1069323402
8
(2)

3,000.00 300.00
11/02/201
3
20/02/201
3 1014
Cubichera "El
Manjar" SRL
2054511316
7
(2)

4,100.00 410.00
18/02/201
3
26/02/201
3 1015
Comercial
Mendozita SAC
2061627381
1
(2)

3,550.00 355.00
25/02/201
3
28/02/201
3 1016 Elva AlvrezPozada
(1)

3,000.00 -
TOTAL FEBRERO
13,650.0
0 1,065.00
Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Reci
bo
por
Hon
orar
ios
Nombres y Apellidos
Razn Social del
Cliente
Ruc del
Cliente
REF
ERE
NC
IA
Monto
Bruto
Monto
Retenid
o
01/03/201
3 08/03/2013
101
7 Hugo Chvez Ruiz 10257697680
(5)

3,500.00 -
06/03/201
3 15/03/2013
101
8
Consuelo Prado
Mendoza
(1)

4,000.00 -
08/03/201
3 18/03/2013
101
9 Oscar Sotomayor A/
(1)

2,000.00 -
11/03/201
3 19/03/2013
102
0
Distribuidora "La Nena"
SAA 20346548912
(2)

2,750.00 275.00
15/03/201
3 21/03/2013
102
1 Hilos "El Brasileo" 10349856147
(5)

3,200.00 -
18/03/201
3 23/03/2013
102
2
Comercial Mendozita
SAC 20616273811
(2)

3,550.00 355.00
22/03/201
3 26/03/2013
102
3 ANULADO
(4)

- -
25/03/201
3 30/03/2013
102
4
Gimnasio "Vida Sana
SAC/" 20701006843
(2)

4,700.00 470.00
TOTAL MARZO 23,700.00
1,100.0
0
Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Reci
bo
por
Hon
orari
os
Nombres y Apellidos
Razn Social del Cliente
Ruc del
Cliente
REF
ERE
NC
IA
Monto Bruto
Monto
Retenido
05/04/2013 10/04/2013 1025 Manuel Olivares Vargas
(1)

3,500.00 -
06/04/2013 12/04/2013 1026 Karina Daz Chvez
1092325274
9
(3)

6,350.00 -
11/04/2013 16/04/2013 1027 David Hurtado E
(1)

1,800.00 -
15/04/2013 18/04/2013 1028 Hilos "El Brasileo"
1034985614
7
(5)

3,200.00 -
17/04/2013 22/04/2013 1029 Silvia Ochoa R
(1)

2,400.00 -
20/04/2013 24/04/2013 1030
Comercial Mendozita
SAC
2061627381
1
(2)

3,550.00 355.00
22/04/2013 27/04/2013 1031
Distribuidora "La Nena"
SAA
2034654891
2
(2)

2,750.00 275.00
27/04/2013 30/04/2013 1032 ANULADO
(4)

- -
TOTAL ABRIL


23,550.00 630.00
Fecha
de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Reci
bo
por
Hon
orari
os
Nombres y Apellidos
Razn Social del
Cliente
Ruc del
Cliente
REF
ERE
NC
IA
Monto Bruto
Monto
Retenid
o

03/06/2
013
10/06/201
3 1033
Paola Alemn
Snchez
1008179562
8
(5)

5,000.00 -
15/06/2
013
22/06/201
3 1034 Juan Prado Guillen
(1)

3,500.00 -
24/06/2
013
28/06/201
3 1035
Gimnasio "Vida Sana
SAC"
2070100684
3
(2)

6,700.00 670.00
TOTAL JUNIO


15,200.00 670.00
Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Reci
bo
por
Hon
orar
ios
Nombres y Apellidos
Razn Social del Cliente
Ruc del
Cliente
R
E
F
E
R
E
N
C
I
A
Monto
Bruto
Monto
Retenido

05/07/201
3
10/07/201
3
103
6
Gimnasio "Vida Sana
SAC" 20701006843
(2)

4,700.00 470.00

15/07/201
3
17/07/201
3
103
7 Juan Snchez Arias
(1)

3,500.00 -
TOTAL JULIO


8,200.00 470.00
Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Reci
bo
por
Hon
orari
os
Nombres y Apellidos
Razn Social del
Cliente
Ruc del
Cliente
REF
ERE
NC
IA
Monto Bruto
Mont
o
Rete
nido

03/08/201
3 05/08/2013 1038 Jos Yovera Ortiz
(1)

3,200.00 -
16/08/201
3 19/08/2013 1039
Comercial "Alfa
S.A.C"
2025130124
4
(2)

7,000.00 700.00
24/08/201
3 29/08/2013 1040
Rodrigo Bilbao
Carrasco
1020681247
7
(3)

3,000.00 -
TOTAL AGOSTO


13,200.00 700.00
Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Recibo
por
Honora
rios
Nombres y Apellidos Razn
Social del Cliente
Ruc del
Cliente
RE
FE
RE
N
CI
A
Monto
Bruto
Monto
Retenido
04/09/2013 07/09/2013 1041 Importaciones Mnica EIRL
2019219070
2
(2)

4,900.00 490.00
19/09/2013 25/09/2013 1042 Jhonny Ponciano Prez
1024550341
3
(2)

3,500.00 350.00
22/09/2013 27/09/2013 1043 Comercial Mendozita SAC
2061627381
1
(2)

3,550.00 355.00
25/09/2013 30/09/2013 1044 Juana Garca Sandoval
(1)

1,800.00 -
TOTAL SETIEMBRE


13,750.00 1,195.00
Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Recib
o por
Honor
arios
Nombres y Apellidos
Razn Social del
Cliente
Ruc del
Cliente
REF
ERE
NC
IA
Monto
Bruto
Monto
Retenido
09/11/201
3
14/11/20
13 1045
Jorge Prncipe
Cervantes
10266451
800
(5)

4,200.00 -
18/11/201
3
27/11/20
13 1046
Cubichera "El Manjar"
SRL
20545113
167
(2)

4,500.00 450.00
26/11/201
3
30/11/20
13 1047
Carmen Buques
Sandoval
(1)

2,900.00 -
TOTAL NOVIEMBRE


11,600.00 450.00
Fecha de
Emisin
Fecha de
Cobro
N
Rec
ibo
por
Hon
ora
rios
Nombres y Apellidos
Razn Social del Cliente
Ruc del
Cliente
RE
FE
RE
N
CI
A
Monto
Bruto
Monto
Retenido
02/12/201
3 10/12/2013
E-
039 Karina Daz Chvez
1092325274
9
(1)

3,100.00 -
14/12/201
3 16/12/2013
E-
040 Comercial "Alfa SAC"
2025130124
4
(2)

4,000.00 400.00
18/12/201
3 23/12/2013
E-
041
Importaciones Mnica
EIRL
2019219070
2
(2)

4,900.00 490.00
21/12/201
3 27/12/2013
E-
042 Hilos "El Brasileo"
1034985614
7
(5)

6,200.00 -
28/12/201
3 30/12/2013
E-
043
Comercial Mendozita
SAC
2061627381
1
(2)

5,550.00 555.00
28/12/201
3 21/01/2014
E-
044 Comercial "Flores SRL"
2045110164
0
(2)

8,200.00 -
TOTAL DICIEMBRE


31,950.00 1,445.00
TOTAL ANUAL 176,850.00 8,860.00
1. Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes
de retencin por rentas de Cuarta Categora.
2. El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que
se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta, razn por la cual se encuentra obligado a efectuar la
retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
3. El pagador de la renta es una persona natural con negocio
que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (R E R), por lo cual no le corresponde efectuar
retenciones por rentas de Cuarta Categora.
4. Deber conservar el original y las copias de los recibos por
honorarios que hubiesen sido anulados, es decir, inutilizados
con anterioridad a su entrega debido a fallas tcnicas,
errores en la emisin u otros motivos (Recibos N 1023 y
1032).
5. El pagador de la renta es una persona natural con negocio
que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado
NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar
retenciones por rentas de Cuarta Categora.
Pagos a cuenta de Rentas de
Cuarta Categora
Mes
Monto Bruto
S/.
Impuesto
Resultante S/.
Impuesto
Retenido S/. *
Impuesto
Pagado S/.
**
R. H.
Comprendidos
ENERO 22,050.00 2,205.00 1,135.00 1,070.00 1007 al 1012
FEBRERO 13,650.00 1,365.00 1,065.00 300.00 1013 al 1016
MARZO 23,700.00 2,370.00 1,100.00 1,270.00 1017 al 1024
ABRIL 23,550.00 2,355.00 630.00 1,725.00 1025 al 1032
JUNIO 15,200.00 1,520.00 670.00 850.00 1033 al 1035
JULIO 8,200.00 820.00 470.00 350.00 1036 al 1037
AGOSTO 13,200.00 1,320.00 700.00 620.00 1038 al 1040
SEPTIEMBRE 13,750.00 1,375.00 1,195.00 180.00 1041 al 1044
NOVIEMBRE 11,600.00 1,160.00 450.00 710.00 1045 al 1047
DICIEMBRE 23,750.00 2,375.00 1,445.00 930.00 E-039 AL E-044
168,650.00 16,865.00 8,860.00 8,005.00
Renta Neta de Cuarta
Categora
Renta Bruta S/.
Ingresos segn Libro de Ingresos y Gastos 176,850.00
(-) Ingresos no percibidos en el Ejercicio (8,200.00)
Total Renta Bruta 168,650.00
(-) Deducciones
20% de Rentas de Cuarta Categora (S/.
168,650 x 20%) (33,730.00)
Renta Neta de Cuarta Categora 134,920.00
Renta Neta del Trabajo: (suma
de las Rentas de Cuarta +
Quinta Categora)
CONCEPTO S/.
Renta Neta de Cuarta Categora 134,920.00
Renta de Quinta Categora -
Total rentas de Cuarta y Quinta Categora 134,920.00
(-) Deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,700)* (25,900.00)
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (RENTA NETA DEL
TRABAJO) 109,020.00
Renta de Fuente Extranjera
Concepto S/.
08.03.2013: Percepcin de US$ 3,000 por
auditora efectuada en Mxico* 7,809.00
05.09.2013: Percepcin de US$ 2,100 por informe
contable a empresa espaola El Chaval** 5,895.00
Renta Neta de Fuente Extranjera 13,704.00
*Tipo de cambio compra a la fecha de la percepcin (08.03.2013): S/.2,603.
**Tipo de cambio compra a la fecha de la percepcin (05.09.2013): S/. 2,807.
Impuesto Pagado en el Extranjero S/.
08.03.2013: Percepcin de US$ 550 por auditora
efectuada en Mxico* 1,432.00
05.09.2013: Percepcin de US$ 450 por informe
contable a empresa espaola El Chaval** 1,263.00
TOTAL 2,695.00
*Tipo de cambio compra a la fecha de la percepcin (08.03.2013): S/.2,603.
**Tipo de cambio compra a la fecha de la percepcin (05.09.2013): S/. 2,807.
Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente
Extranjera
Renta Neta del Trabajo 109,020.00
Deducciones:
(-) ITF (Segn constancia de retenciones/
percepciones)* (250.00)
108,770.00
(+) Renta Neta de Fuente Extranjera 13,704.00
Total Renta Imponible del Trabajo y Fuente
Extranjera 122,474.00
Tramos
RNT +
RNFE* Tasa Parcial Acumulado
Hasta 27 UIT 99,900.00 15%
14,985.0
0 14,985.00
Por el exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT 22,574.00 21% 4,741.00 19,726.00
Por el exceso de 54 UIT - 30% - 19,726.00
Impuesto Calculado S/.

19,726.00
Clculo del Impuesto de la
Renta del Trabajo y Fuente
Extranjera
Liquidacin Anual de la Renta
del Trabajo y Fuente Extranjera
Renta Neta del Trabajo S/.
Impuesto Calculado 19,726.00
(-) Crditos:
Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por Renta de Fuente
Extranjera
1
(1,814.00)
Crditos con derecho a Devolucin
Pagos a Cuenta:
Rentas de Cuarta Categora 8,005.00 (8,005.00)
Retenciones:
Rentas de Cuarta Categora 8,860.00
Rentas de Quinta Categora - (8,860.00)
Saldo por regularizar (a favor del
Fisco) 1,047.00
Determinacin de Crdito por Renta
de Fuente Extranjera
Tasa media del contribuyente

Tasa
Medi
a
=
19,726.00 x
10
0 =

13.27
%
109,020.00+13,704.00+25,900
.00
Impuesto pagado en el
extranjero deducible
Concepto S/.
a. Monto del Impuesto efectivamente
pagado en el exterior 2,695.00
b. Lmite mximo:
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media
(S/. 13,704 x 13.27%) 1,814.00
Crdito a deducir (monto menor entre a.
y b) 1,814.00
RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
Rentas de Quinta Categora
Marco Legal:
Art 34 y 75 del decreto supremo N 179-2004-
EF (08.12.2004) TUO de la Ley del impuesto a la renta (DL N
774).
Articulo 40 y 41 del Decreto Supremo N 122-94-EF
Reglamento de la ley del impuesto a la renta.

Son rentas de quinta categora las obtenidas por:
a. El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones,
primas, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero
o en especie, gastos de representacin, y en general,
toda retribucin por servicios personales.


Rentas de Quinta Categora
Artculo 34 inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal
(jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su
origen en el trabajo personal. De conformidad al inciso d) del artculo 18
del TUO de la Ley del IR las rentas vitalicias y las pensiones tales como
jubilacin, montepo e invalidez estn inafectas del impuesto
c. Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas en
sustitucin de estas.
d. Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
(rentas de cuarta categora) con contratos de prestacin de servicios,
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
f. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro
de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.



Caractersticas de las rentas
de quinta categora
Existe relacin de dependencia o subordinacin:
horarios, amonestaciones, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza laboral
(requisito no indispensable pues a veces basta
con la voluntad expresada verbalmente por el
empleador de contar con los servicios del
trabajador)
El usuario del servicio proporciona herramientas,
materiales y en algunos casos conocimientos.
Retribucin por servicios personales, alude a
cualquier pago recibido del empleador por razn
del servicio prestado en relacin de
dependencia.



Caractersticas de las rentas
de quinta categora
Interesa que el pago sea considerado
como el producto de la prestacin del
servicio.




No son rentas de quinta
categora:
Las cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, como gastos de viaje,
viticos por alimentacin y hospedaje
Gastos de movilidad
Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores (telfonos, sumas por uniformes RTF
560-4-99 condicin de trabajo)
El pago debe representar un beneficio
econmico para el trabajador. No es renta si
es un reembolso de un gasto incurrido por
razn del servicio, o es condicin de trabajo,
por lo que no tiene su libre disponibilidad.



No son rentas de quinta
categora:
Los supuestos sealados en el inciso c) del
artculo 20 del Reglamento de la LIR
Los pagos a servidores contratados en
el extranjero, su cnyuge e hijos por:
Pasajes al inicio y trmino del contrato;
alimentacin y hospedaje por los 3
primeros meses en el pas; transporte al
pas e internacin del equipaje y
menaje de casa; pasajes a su pas por
vacaciones durante contrato; salida y
transporte de equipaje y menaje casa
al trmino del contrato.



otros:
Pagos a personas no domiciliadas que prestan
servicios de asistencia tcnica en el pas por
concepto de: pasajes dentro y fuera pas, viticos
por alimentacin y hospedaje.
Los gastos y contribuciones realizados por la
empresa con carcter general a favor del personal,
y los gastos designados a prestar asistencia de salud
a los servidores segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003,
2506-2-2004.
Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
Los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia (inafectos)



Aspectos a considerar en la
renta de quinta categora
Sern deducibles como gastos, los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese. Ello proceder en la medida
que hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ
anual.
Renta neta anual
Renta neta anual en una persona natural que percibe
solamente rentas de quinta categora:




Descripcin: Monto S/.
Renta Bruta Anual de 5ta Cat. S/.50,000.00
<-> Deduccin permitida 7UIT -S/.25,900.00
Renta Neta Anual de 5ta Cat. S/.24,100.00
Descripcin: Monto S/.
Renta Bruta Anual de 4ta Cat. S/.180,000.00
<-> Deduccin permitida
a. 20% de la renta bruta -S/.36,000.00
Renta Neta Anual de 4ta Cat. S/.144,000.00
<+>Renta Bruta Anual de 4ta Cat. S/.105,000.00
Total renta de 4ta y 5ta S/.249,000.00
<-> 7 UIT -S/.25,900.00
Total Renta Neta Anual de 4ta y 5ta Cat. S/.223,100.00
Renta neta anual en una persona natural que
percibe solamente rentas de quinta y cuarta
categora

Renta neta anual
PASO N1: Realizar la proyeccin de la
renta anual a percibir por el trabajador:
REMUNERAC
ION BRUTA
ANUL
=
Remuneracin
mensual
x
N de meses que
falta para culminar
el ao
+
-Gratificaciones de Navidad y
Fiestas Patrias
-Otros ingresos percibidos en el mes
-Remuneraciones y Otros ingresos
percibidos en meses anteriores
PASO N2 Determinar la remuneracin
bruta anual:
REMUNERACION
NETA ANUAL
=
Renta
Anual
Proyecta
da
- 7 UIT





PASO N3: Clculo del impuesto anual
De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto
positivo, a ste se procede aplicar la tasa respectiva.

Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%


IMPUESTO
ANUAL
=
REMUNERA
CIN NETA
ANUAL
x TASA
PASO N4: Determinacin del impuesto a
retener
Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses
sealados a continuacin:
IAN = Impuesto Neto Anual
RETENCION
ENERO, FEBRERO, MARZO
IAN
12
RETENCION
ABRIL
IAN - Retenciones de Enero
a Marzo
9
RETENCION
MAYO, JUNIO, JULIO
IAN - Retenciones de Enero
a Abril
8
RETENCION
AGOSTO
IAN - Retenciones de Enero
a Julio
5
RETENCION
SETIEMBRE, OCTUBRE,
NOVIEMBRE
IAN - Retenciones de Enero
a Agosto
4
RETENCION
DICIEMBRE
IAN - Retenciones de Enero
a Noviembre


Retencin de la renta de quinta
categora
Base Legal: Artculo 75 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta;
Ar. 40, 41 y 42 Reglamento de la LIR
El trabajador Josu Rodrguez Jimnez percibe en enero una
retribucin de S/. 5,100 calcular la retencin del mes,
adicionalmente percibe una bonificacin de S/. 300
Solucin

(Remuneraciones x nmero de meses restantes)
+ Rem mes 61,200.00
Otras rentas de 5ta del mes 300.00
Gratificaciones del ejercicio (Julio + Diciembre) 10,200.00
Otras rentas de quinta de periodos anteriores
(dentro del ejercicio)
Renta bruta 71,700.00
Deduccin 7 UIT
(26,600.00
)
Renta Neta (Base imponible) 45,100.00
Impuesto (ver escala acumulable art. 53 LIR):
Hasta 27 UIT 15% (97,200) 15% 6,765.00
Pasadas las 27 y hasta 54 UIT 21% (calcular
sobre la diferencia del exceso de 97200 menos
los mismos 97200, con un tope de 194,400) 21%
Superadas las 54 UIT 30% (sobre exceso de
194,400) 30%
Total Impuesto a la Renta 6,765.00
Deduccin de retenciones efectuadas en los
periodos ant
Total impuesto a retener 563.75
Meses Se deduce
El resultado
obtenido se
divide entre:
Enero a
marzo
Sin deduccin de
retenciones
12
Abril
Retenciones enero a
marzo
9
Mayo a julio
Retenciones de
enero a abril
8
Agosto
Retenciones de
enero a julio
5
Setiembre a
noviembre
Retenciones de
enero a agosto
4
Diciembre
(Regulariza
cin del
Impuesto
anual)
Retenciones de
enero a noviembre
1
Jurisprudencia de observancia obligatoria
RTF N 01479-10-2013
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada
contra la resolucin de determinacin, emitida por el Impuesto a la Renta
de personas naturales del ejercicio 2008 en el extremo referido al reparo
por incremento patrimonial no justificado procedente del pago de tarjetas
de crdito y de cuotas de prstamo hipotecario pues no se ha acreditado
en autos con documentacin emitida por la institucin bancaria que los
desembolsos en que habra incurrido el recurrente ascendieron al importe
indicado en el anexo de la resolucin de determinacin por dichos
conceptos.
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa cuyos montos
fueron incrementados en instancia de reclamacin. Se seala que la
presente resolucin constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
en cuanto establece el siguiente criterio:
En aplicacin del artculo 65-A del Cdigo Tributario, modificado por
Decreto Legislativo N 981, en el caso de contribuyentes que no
declararon renta alguna, a los que se les ha determinado renta neta
presunta por incremento patrimonial no justificado, y respecto de los
cuales, la Administracin no ha determinado si perciben rentas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o rentas de fuente
extranjera y/o si obtienen rentas de tercera categora, la renta neta
imponible est constituida por la referida renta neta presunta, de
conformidad con el procedimiento legal establecido

RTF N 06206-1-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin de
retenciones en exceso por Impuesto a la Renta de quinta categora. Se
seala que el artculo 42 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y
la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT prevn mecanismos para
que los perceptores de rentas de quinta categora soliciten la devolucin del
exceso retenido por el citado impuesto Sin embargo, en el presente caso, la
solicitud ha sido presentada por un ex trabajador despus del plazo
establecido para el pago de regularizacin, situacin que no ha sido
regulada por las citadas normas, como se ha establecido en la RTF N 494-3-
2004. Se seala que conforme con las RTF N 1093-5-96 y N 776-1-2000, los
contribuyentes que han abonado al fisco una suma que por ley no les
corresponde, tienen derecho a solicitar su devolucin dentro del plazo de
prescripcin, aunque quien hubiera realizado efectivamente el pago haya
sido el agente de retencin, dado que aqullos son titulares del derecho de
crdito derivado del pago indebido y si bien el artculo 42 citado establece
un mecanismo para que en ciertas situaciones el agente de retencin
reemplace al contribuyente en sus gestiones ante la Administracin,
autorizndole incluso a realizar compensaciones, ello no enerva lo indicado.
Por tanto, la Administracin debe verificar la retencin efectuada en exceso
y de ser el caso proceder a su devolucin.
RTF N 07187-3-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra una resolucin de
intendencia, que a su vez declar improcedente la
solicitud de devolucin del saldo a favor del Impuesto a
la Renta - Persona Natural del ejercicio 2009, toda vez
que dicha resolucin se encuentra conforme a ley, pues
de la documentacin que obra en autos se advierte
que la recurrente no tena saldo a favor en dicho
ejercicio susceptible de devolucin, ya que aqul no
consider como rentas de quinta categora los pagos
efectuados por concepto de suma graciosa al cese
otorgada al amparo del artculo 57 de Decreto
Legislativo N 650 y los 3/6 de la gratificacin ordinaria
entregada por el mes julio de 2009, los que califican
como rentas de quinta categora gravadas, conforme
con lo establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 02357-8-2011, entre otras.

Muchas gracias

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