AO DE LA PROMOCION DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMATICO.

FILIAL PUCALLPA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
TEMA:

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA.

Catedrtico(a):

C.p.c. Mara Esther Rodrguez Fernndez

Curso:

Auditoria Tributaria

Integrantes:

Arvalo Arvalo Andrs

Canales Figueroa Gladys Jessica
Crdenas Retegui Christian Paolo
Paredes Ros Edmundo
Sandoval Salazar Eik Michael

Ciclo:
Turno:

X
Noche
PucallpaPer
2013

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En materia tributaria, en mrito a la obligacin tributaria, se origina el cumplimiento de la prestacin tributaria que
debe ser satisfecha por el deudor tributario. En tal sentido, el artculo 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, seala:
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Como se desprende del tenor de la norma citada, la obligacin tributaria, que es establecida por ley, tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria (pago del tributo) y, en caso de no hacerse efectiva, es exigible
coactivamente.
Determinacin de la obligacin tributaria

La determinacin de la obligacin tributaria puede ser efectuada por el deudor tributario o por la Administracin
Tributaria. As:
El deudor tributario verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible
y la cuanta del tributo.
La Administracin Tributaria verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al
deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la misma que puede modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. Dicha
verificacin es efectuada por la administracin al efectuar la fiscalizacin o verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, durante el proceso de fiscalizacin.
Base cierta y base presunta

De acuerdo con lo sealado en el artculo 63 del Cdigo Tributario durante el perodo de prescripcin, la
Administracin Tributaria puede determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:

Base Cierta: Es decir, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho

generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. En este caso, la administracin tributaria

determina la obligacin tributaria en base a los documentos y /o elementos probatorios que permite establecer la
existencia del hecho imponible, se considera como la forma natural de determinar la obligacin tributaria y en el
caso del deudor tributario es la nica que puede utilizar este ltimo. Los elementos probatorios son documentos
con relevancia tributaria, as pueden ser libros registros, comprobantes de pago y declaraciones juradas.
Base Presunta: En mrito a los hechos y circunstancias que por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Es decir, la determinacin se
efecta en base a las presunciones legales, cuando se verifiquen hechos o circunstancias que permitan presumir la
magnitud del hecho Imponible.
Supuestos de determinacin sobre base presunta

Para la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta se debe cumplir con dos condiciones:
Que la Administracin Tributaria demuestre que el deudor tributario ha incurrido en alguna causal de
determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta que lo habilita a determinar la obligacin tributaria sobre
base presunta.
La determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta observa procedimiento legal establecido para la
aplicacin de la determinacin sobre base presunta.
El artculo 64 del Cdigo Tributario establece los supuestos o causales en las que puede incurrir el deudor tributario
y en consecuencia, la Administracin Tributaria encontrarse habilitada para aplicar la determinacin sobre base
presunta. As se indica en dicha norma lo siguiente:
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la administracin se lo
hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la administracin tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo sealado por la administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma
expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. No lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos
o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y
registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos
realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la administracin tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro
documento que carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante
decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.

13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente
de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o
programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas
tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o
que no cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las
normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas. Las autorizaciones a las que se hace
referencia en el presente numeral son aquel as otorgadas por la autoridad competente, conforme a lo dispuesto en
las normas qu regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Es preciso sealar que las causales de determinacin sobre base presunta tienen por objeto acreditar la falta de
fehaciencia de la informacin tributaria, contable y documentaria del contribuyente; de tal forma que no es
posible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta. La carga de la prueba respecto de la acreditacin de una
de las causales sealadas le corresponde a la Administracin Tributaria. En tal sentido, la administracin debe
sealar las razones que le motivan aplicar una causal u otra, los medios probatorios en los que se basa y la
motivacin correspondiente como un requisito de validez del acto administrativo Ahora bien, de los supuestos antes
referidos, en esta oportunidad nos referiremos al segundo de el os, es decir, el supuesto en que se verifique que la
declaracin presentada ofrezca dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos.
La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
En este supuesto se contemplan dos variantes para aplicar directamente la determinacin sobre base presunta. La
primera del as atiende a factores de carcter subjetivo, es decir, a un juicio que realiza la administracin referente
al contenido de las declaraciones y documentacin complementaria presentada.

En ese sentido, se hace referencia que las mismas ofrezcan a la administracin dudas respecto a su veracidad o
exactitud o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario.
Se trata, pues, del caso en que la informacin presentada suscite dudas o no resulte fidedigna segn el criterio
de la administracin. La segunda variante considera criterios objetivos, en base a los requisitos y datos exigidos,
que deben exhibir las declaraciones y documentacin complementaria presentada, los mismos que no se consignan.
En tal sentido, no podra verificarse la causal cuando la administracin no ha podido verificar la documentacin
requerida al contribuyente en la fecha sealada en sus requerimientos. El hecho que por alguna circunstancia el
funcionario de la administracin no se apersone a efectuar la verificacin de la documentacin solicitada en el
requerimiento o habindose apersonado no le es proporcionada la documentacin requerida y, por tanto, no puede
efectuar ningn juicio de valor sobre la documentacin requerida y/o sobre los requisitos o datos de la
documentacin presentada; no pueden llevar a concluir al auditor que el contribuyente ha incurrido en la segunda
causal establecida en el numeral 2 del artculo 64 del cdigo tributario, pudiendo en todo caso la administracin
determinar si se cumple o no otra causal que pueda habilitarlo a determinar la obligacin sobre base presunta.
Pasivo no Declarado

La administracin normalmente establece que se ha verificado la causal correspondiente a que la documentacin

sustentatoria o complementaria ofreciera duda respecto a su veracidad o exactitud cundo determina supuestas
diferencias en la cuenta 42 proveedores, sealndose la existencia de una diferencia en el pasivo. En tal sentido,
cuando se es requerido con la notificacin para la realizacin de una fiscalizacin el deudor tributario debe, en lo
posible, verificar cuidadosamente la informacin que corresponde a sus registros contables respecto de la cuenta
proveedores y el pasivo que se ha declarado a la Administracin Tributaria.

GRACIAS.........