Marco Conceptual para La Preparac.y Presentac - Eeff

International Accounting
Standards Board
MARCO CONCEPTUAL PARA

LA PREPARACIN Y
PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Temas que comprende:
Introduccin.
Estados Financieros.
Que es el Marco Conceptual.

Objetivo y valor normativo.
Alcance.
Los usuarios y sus necesidades de informacin.
Objetivos.
Postulados fundamentales.
Caractersticas cualitativas y sus limitaciones.
Significado del trmino Presentacin razonable.
Elementos de los estados financieros.
Reconocimiento de los elementos.
Medicin de los elementos.
Concepto de capital y mantenimiento de capital.
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL

EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF ES:
Un conjunto de teoras, conceptos

y fundamentos (principios) bsicos
y esenciales, como son
Devengado,
Activo,
Ingreso,
Gasto,
Situacin Financiera,
Reconocimiento,
Medicin
etc.
a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs, y
expresado en trminos informticos,

equivale al
lenguaje de
programacin
contable
OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Lograr que las transacciones y eventos y otros sucesos:
Que hayan ocurrido.
Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/.
Que sean LICITOS
US $)
Al expresarlos en
LENGUAJE CONTABLE
se reconozcan como
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
FINALIDAD DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE
Lograr que se preparen y presenten

Estados Financieros razonables y comparables en todo el mundo
Balance General
Estado de Desempeo o de
Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
AUSTRALIA
FRANCIA
CHINA
USA
NIGERIA
REINO UNIDO
Estado de Flujos de Efectivo
Diferentes estados financieros en distintos pases
AUSTRALIA
FRANCIA
CHINA
USA
NIGERIA
REINO UNIDO
Balance General
Estado de Desempeo o de
Ganancias y Prdidas
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Por qu pueden ser

diferentes los estados
financieros en estos pases?
Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases
Las razones son:

AUSTRALIA
NIGERIA
CHINA
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
usuarios externos
Balance General
Estado de Desempeo o
de Ganancias y Prdidas
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de
Efectivo
Si bien por lo general, se preparan y

presentan estados financieros para
que pudieran parecer iguales o

similares entre un pas y otro, sin
embargo
1. En los pases existen diferencias

originadas por una amplia variedad
de circunstancias
sociales,
econmicas, y
legales.
7
Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases
Las razones son:

AUSTRALIA
FRANCIA
NIGERIA
CHINA
USA
REINO UNIDO
Balance General
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de
Efectivo
2. Porque muchos pases al

establecer su propia normativa
contable
Mxico
Venezuela
Boletines
contables
toman en cuenta generalmente las

necesidades de los distintos
usuarios de los estados
financieros
8
Consecuencias de las diferencias
AUSTRALIA
CHINA
NIGERIA
FRANCIA
REINO UNIDO
USA
Consecuencias
ha originado el uso de una amplia

variedad de definiciones para los
elementos de los estados financieros.
ha dado como resultado el uso de

diferentes criterios para el
reconocimiento de partidas en los
estados financieros, as como en
adoptar preferencias sobre las
diferentes bases de medicin.
activo, pasivo,
patrimonio neto,
ingresos, gastos.
Costo histrico, valor

actual, valor de
liquidacin.
el alcance de los estados financieros as como las informaciones

reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa
9
variedad de circunstancias.
Que est haciendo la profesin contable en el mundo para eliminar las

diferencias
AUSTRALIA
FRANCIA
CHINA
USA
NIGERIA
REINO UNIDO
ESTA BUSCANDO LA
ARMONIZACIN CONTABLE
IASB
FASB
En el mbito mundial de la
profesin contable, existe
el actual Consejo de
Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB).
Su misin es reducir las
diferencias mediante la
bsqueda de la
armonizacin entre las
regulaciones, normas
contables y
procedimientos que se
relacionen con la
preparacin y
presentacin de los
estados financieros.
10
Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)

Los objetivos del MARCO son:
1.
ayudar al Consejo del IASB:
a) en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de

Informacin Financiera, as como en la revisin de las
ya existentes;
b) a promover la armonizacin de las regulaciones,

normas contables y procedimientos relativos a la
presentacin de estados financieros, con el fin de
suministrar una base para la reduccin del nmero de
tratamientos contables alternativos permitidos por las
NIIFs;
11

2.
ayudar a los organismos nacionales de

normalizacin contable:
en el desarrollo de sus
propias normas.
SMV (Ex-CONASEV)
3.
ayudar a quienes preparan los

estados financieros:
a aplicar las NIIFs, as como a

tratar adecuadamente temas o
materias que todava no han
sido objeto de una NIIF;
12

4.
ayudar a los auditores:
5.
ayudar a los usuarios de

los estados financieros
en el proceso de formacin de una

opinin sobre si los estados
financieros se preparan de
conformidad con las NIIFs;
en la interpretacin contenida en
aqullos estados financieros que
hayan sido preparados siguiendo
las NIFFs; y
13

6.
suministrar a todos
aqullos interesados en
la labor del IASB
informacin acerca de su metodologa,

en relacin a la formulacin de las NIIFs
14
Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)

El Marco Conceptual no trata
temas especficos como son:
Existencias, Contratos de
Construccin, Arrendamientos,
Agricultura, etc.
Por lo tanto:
El Marco Conceptual NO deroga

ninguna norma o interpretacin,
ni parcial ni totalmente
El Marco Conceptual
no es una Norma
Internacional de
Informacin Financiera, y
no define reglas para

ningn tema particular de
medicin o presentacin.
(Prrafo 2)
No tiene poder derogatorio

sobre ninguna NIIF.
Por lo tanto:
15
Marco Conceptual Valor Normativo (prrafos 3 y 4)

el IASB reconoce que en algunos casos pueden
producirse conflictos entre:
MARCO
CONCEPTUAL
CONFLICTO
NIIF
A quien le hacemos caso?
Cuando se presenten esos casos,

los requisitos fijados en la NORMA afectada
PREVALECEN
PREVALECE sobre las disposiciones del Marco
Conceptual
No obstante, como el Consejo del IASB se guiar por el Marco
Conceptual al desarrollar futuras Normas o al revisar las existentes,
considera que el nmero de casos en conflicto disminuir con el
tiempo, por lo que se mantiene en revisin.
16
Ejemplo de conflicto
Regla general sealada en el Marco Conceptual
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PRDIDAS
cuando ingresa a un negocio un nuevo

activo o aumenta el valor de un activo
ya existente, el
ingreso
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL

ACTIVO debe ser reconocido como un
dentro del estado de

ganancias y prdidas
BALANCE
GENERAL
Regla particular sealada en la NIC 16 Inmuebles,

Maquinaria y Equipo
cuando una partida del activo fijo
aumenta de valor por revaluacin
por primera vez, el mayor valor debe
ser reconocido como
Patrimonio
incremento de la partida
patrimonial Excedente de
Revaluacin del balance
general
A quien le hacemos caso cuando se revala un activo?
17
ALCANCE: Asuntos que trata (prrafo 5)

El Marco trata sobre:
LOS SIGUIENTES
ASUNTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
El objetivo de los estados

financieros. Se refiere a los estados
financieros para propsitos
generales. (incluye los consolidados)
Las caractersticas cualitativas que

determinan que la informacin en los
estados financieros SEA de utilidad.
La definicin, reconocimiento y
medicin de los elementos que se
toman para preparar los estados
financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital18
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
PROPSITO
GENERAL
PROPSITO
ESPECIAL
A este tipo de estados financieros se refiere el Marco

Se preparan al menos al cierre de cada periodo.
Incluye los EE.FF. consolidados y los EE.FF. intermedios y
anuales.
Estn orientados a cubrir informacin comn para un
amplio rango de usuarios.
Se puede incluir otra informacin adicional.
Los usuarios confan en ellos como su principal fuente de
informacin financiera.
19
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)
DE
PROPSITO
ESPECIAL
No estn dentro del alcance de las NIIFs

Se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos
especficos.
Ejemplos:
Folletos de informacin burstil.
Declaraciones juradas para efectos tributarios.
Estados Financieros Extraordinarios Para decidir
transformaciones, fusiones, venta de la empresa, etc.
De Liquidacin Para empresas en proceso de
liquidacin.
20
ESTADOS FINANCIEROS
JUEGO DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(prrafo 7)
(1)
BALANCE
GENERAL
(prrafo 8 NIC 1)
GANANCIAS
Y PRDIDAS
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO
NETO (1)
FLUJOS DE
EFECTIVO
Que muestre todos los

cambios habidos en el
Patrimonio Neto, o
Los cambios en el
Patrimonio Neto
distintos de los
procedentes de las
operaciones de
aportacin y
reembolsos de capital
y distribucin de
dividendos a los
propietarios
NOTAS DE
POLITICAS
Y OTROS
PARA UN PERIODO INTERINO O UN PERIODO ANUAL

21
ESTADOS FINANCIEROS
JUEGO DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(prrafo 7)
Se pueden incluir?
(prrafo 8 NIC 1)
Respuesta
Informacin financiera sobre los segmentos

de los negocios o geogrficos?
SI
Informacin sobre el efecto de los cambios

en los precios?
SI
Informes de la gerencia?
NO
Discursos del presidente de la empresa?
NO
22
ALCANCE: Todo tipo de negocios
(prrafo 8)
El MARCO CONCEPTUAL
es de aplicacin a:
los ESTADOS FINANCIEROS de

todas las empresas, sean estas:
INDUSTRIALES
COMERCIALES
Entidades con
fines de lucro del:
o DE NEGOCIOS
Sector Privado
Sector Pblico
23
Usuarios y sus necesidades de informacin (prrafos 9 al 11)
24
Responsables de los Estados Financieros (p. 11)

La gerencia de la empresa tiene:
La responsabilidad principal por
la preparacin y presentacin
de los estados financieros.
BALANCE
GENERAL
(prrafo 11)
GANANCIAS
Y PRDIDAS
NOTAS DE
POLITICAS
Y OTROS
JUEGO DE
ESTADOS
FINANCIEROS
PER: la responsabilidad est

sealada en los artculos 190 y
221 de la Ley 26887 Ley General
de Sociedades.
CAMBIOS EN
DERECHOS
SOBRE EL
ACTIVO
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO
NETO
FLUJOS DE
EFECTIVO
25
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos.
Postulados fundamentales.
Caractersticas cualitativas y sus limitaciones.
Significado del trmino Presentacin razonable.
Elementos de los estados financieros.
Reconocimiento de los elementos.
Medicin de los elementos.
26
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Prrafo 12)
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados

PRESENTAN RAZONABLEMENTE, en todos sus aspectos
significativos:
la situacin financiera de Almacenes del

Per S.A. al 31 de Diciembre del 20x4 y al
31 de Diciembre del 20x3,
los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por los aos

terminados en esas fechas,
Este es el objetivo
de los Estados
Financieros:
Suministrar informacin
acerca de la razonabilidad
de
de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados en el Per.
27
LIMITACIONES DE LA INFORMACIN (prrafo 13)
Los estados financieros preparados con el propsito de

suministrar informacin financiera, cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios.
31/DIC/01
31/DIC/02
31/DIC/03
Tales estados reflejan principalmente los efectos

financieros de sucesos ocurridos o pasados
Por lo tanto, no suministran toda la informacin que estos

usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas
y no contienen necesariamente informacin distinta de la
financiera.
28
OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIN (prrafo 14)

Los estados financieros tambin muestran:
los resultados de la administracin

llevada a cabo por la gerencia, o
dan cuenta de la responsabilidad en la gestin

de los recursos confiados a la misma.
Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de

la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas
Ejemplo de decisiones:
si mantienen o venden su inversin en la

empresa, o
si mantienen o reemplazan a los administradores

encargados de la gestin de la entidad.
29
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos.
Informacin sobre la situacin financiera.

Informacin sobre el desempeo o resultados.
Informacin sobre cambios en la situacin financiera.
Informacin en notas o informacin complementaria.
30
IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA

(prrafo 15)
Si a los USUARIOS
se les suministra informacin que resalte la

situacin financiera,
desempeo o rendimiento y
cambios en la posicin financiera
BALANCE
GENERAL
de la empresa.
1.
2.
Les permitir tomar decisiones de carcter

econmico, previa evaluacin de la capacidad
econmica de la empresa para generar
efectivo o equivalentes de efectivo.
La capacidad de generar efectivo es la que permite determinar la
posibilidad que tiene la empresa:
a.
para pagar sus obligaciones con trabajadores y proveedores.
b.
para satisfacer pagos de intereses, prstamos, dividendos.
31
ASPECTOS QUE AFECTAN LA SITUACION FINANCIERA
(prrafo 16)
La Situacin Financiera de una

Empresa se ve afectada por:
los recursos econmicos que controla.

Esta informacin y su capacidad en el pasado para
modificar tales recursos, es til para predecir la
capacidad de la empresa para generar efectivo y
equivalente de efectivo en el futuro
su estructura financiera corto y largo plazo.

Es til para predecir las futuras necesidades de
financiamiento (prstamos).
Es til para predecir la forma en que las utilidades y flujos
de efectivo podrn ser distribuidos entre quienes poseen
intereses en la empresa,
as como predecir si tendr xito para obtener nuevas
fuentes de financiamiento.
32
ASPECTOS QUE AFECTAN LA SITUACION FINANCIERA
(prrafo 16)
La Situacin Financiera de una

Empresa se ve afectada por:
su liquidez (disponibilidad de efectivo en el corto plazo) y
solvencia (disponibilidad de efectivo en el largo plazo)
Es til para predecir la capacidad de la empresa
para cumplir sus compromisos financieros al
vencimiento de estos.
la capacidad para adaptarse a los cambios

habidos en el medio ambiente en el que opera .
33
RESULTADOS DE LAS OPERACIONES (prrafo 17)
1. Permite tomar informacin

respecto a la rentabilidad o
rendimiento de la empresa.
2. La informacin sobre el rendimiento, es til para:

a. predecir la capacidad para generar flujos de
efectivo a partir de los recursos existentes.
a. poder juzgar sobre la efectividad con que la
empresa puede utilizar recursos adicionales
34
CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA (prrafo 18)
La informacin sobre los cambios en la

situacin financiera de una empresa, es til:
Para evaluar las actividades de inversin, financiamiento

y operacin durante el periodo a reportar.
Porque proporciona al usuario una base que le

permite evaluar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes de
efectivo.
Porque proporciona a la empresa una base que le permite

conocer sus necesidades en relacin con la utilizacin de
los flujos de efectivo.
35
SIGNIFICADO DEL TRMINO FONDO (prrafo 18)
FONDO
El Marco Conceptual NO contiene ningn intento de definicin

especfica del trmino FONDOS.
Cuando se prepara un estado de cambios en la posicin

financiera, el trmino <fondos> puede ser definido como:
Recursos financieros.
Capital circulante o capital de trabajo.
Activos lquidos o efectivo.
36
INFORMACIN QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 19)
Informacin sobre la situacin financiera:

BALANCE
GENERAL
Informacin sobre los resultados del negocio:

GANANCIAS
Y PRDIDAS
Informacin sobre los Flujos de efectivo:

ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
37
Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros.

(prrafo 20)
Las partes que componen los estados financieros

estn interrelacionadas
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS
Y PRDIDAS
Cuentas por
Cobrar
Comerciales
Ventas;
Mercaderas
Costo de Ventas
Toda vez que reflejan diferentes aspectos de las mismas

transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.
38
Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros.

(prrafo 20)
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS
Y PRDIDAS
aunque cada uno de los estados suministra informacin que es

diferente de los dems,
es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en

particular o que contenga toda la informacin necesaria para
alguna necesidad de los usuarios en particular.
Ejemplo:
Un estado de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la
empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance general o con el
estado de flujos de efectivo.
39
NOTAS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA (prrafo 21)

El prrafo 21 seala que los
estados financieros tambin
contienen notas, cuadros
complementarios y otra
informacin.
Ejemplo 1:
pueden contener informacin

adicional que sea relevante
para las necesidades de los
usuarios respecto a
determinadas partidas del
balance general y del estado
de ganancias y prdidas;
j) Intangibles
Los intangibles se registran
inicialmente al costo histrico. Un
activo se reconoce como
intangible si es probable que los
beneficios econmicos futuros que
le son atribuibles fluirn
a la empresa y su costo pueda ser
medido confiablemente. Despus
del reconocimiento inicial,
los intangibles se miden al costo
histrico menos la amortizacin
acumulada. Los intangibles
se amortizan bajo el mtodo de
lnea recta, estimndose una vida
til de 10 aos.
40

informacin.
Ejemplo 2:
pueden incluir informaciones

acerca de los riesgos e
incertidumbres que afectan a la
empresa, y tambin sobre
recursos u obligaciones no
reconocidas en el balance
general (tales como recursos
minerales).
22. ADMINISTRACION DE RIESGOS

FINANCIEROS
Las actividades de la Compaa la exponen a

una variedad de riesgos financieros, que
incluyen los efectos de las variaciones en
los tipos de cambio de moneda extranjera y
en las tasas de inters. El Directorio
proporciona principios para la administracin
global de riesgos, as como polticas que
cubren reas especficas, tales como el riesgo
a las fluctuaciones en los tipos de cambio de
moneda extranjera, el riesgo de fluctuaciones
en las tasas de inters, los riesgos de crdito
y la inversin de excedentes de liquidez.
i) Riesgo de tipo de cambio
La Compaa est expuesta al riesgo de

fluctuaciones en los tipos de cambio de
moneda extranjera que surgen de su
exposicin principalmente frente al dlar
estadounidense.
La Compaa tiene inversiones en
subsidiarias extranjeras, cuyos activos netos
estn expuestos al riesgo de traduccin41a
moneda extranjera

informacin.
Ejemplo 3:
asimismo, suele suministrarse,

en las notas y cuadros
complementarios, informacin
acerca de segmentos de
negocios o geogrficos, o sobre
el efecto sobre la empresa de los
cambios en los precios.
20. Informacin por segmentos

Los segmentos en los que la
Compaa desarrolla sus operaciones
son los siguientes:
a)Caf: incluye los ingresos
generados por la venta de caf
tostado y verde en Costa Rica y
mercados de exportacin, as
como honorarios cobrados por los
recorridos que la Compaa ofrece
en sus instalaciones y actividades
de mercadeo similares.
a)Productos complementarios:
incluye ingresos por la venta de
revistas, souvenirs y otros
productos. Tales ventas se
generan principalmente en las
tiendas ubicadas en el Aeropuerto
Internacional Juan Santamara
(vase nota 19).
42
POSTULADO DEL DEVENGADO
(prrafo 22)
Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre del
ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas
La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao 2
Venta con garanta
31/DIC/AO 1
ESTADOS
FINANCIEROS
Ao 1
15/MAR/X2
Cliente reclama
AO 2
Cuantos eventos han ocurrido?

Cuatro (4) eventos.
En que periodo se reconoce (contabiliza)

cada evento ocurrido?
En el periodo que ocurrieron.
POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO

(Prrafo 22)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables y

se presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales
corresponden.
Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos
Devengado e impuesto a la renta

Art. 57 LIR
Las
rentas de primera y tercera categora se

imputaran en el ejercicio que se devenguen.
Las rentas de fuente extranjera que obtengan

contribuyentes domiciliados en el pas provenientes de
la explotacin de un negocio o empresa en el exterior,
se imputaran en el ejercicio que se devenguen.
Las dems rentas (2da, 4ta y 5ta) se imputaran al al
ejercicio en que se perciban.
45
Devengado
RTF 8534-5-2001
En cuanto a los gastos por intereses devengados
por pagares, por alquileres, por servicios de
energa elctrica, etc. se establece que la causa
eficiente o generadora del gasto es el transcurso de
tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en
forma
continua,
segn
lo
pactado
contractualmente, sin que interese que se haya
pagado la retribucin o que se haya emitido el
comprobante.
46
Devengado
RTF 8534-5-2001
Es importante destacar, que para efectos de
considerar devengado un servicio debe
atenderse a la naturaleza del servicio. Al
respecto debe considerarse que existen
servicios que se encuentran supeditados a
un resultado, el mismo que se verifica al
momento de la entrega de lo solicitado.
47
RTF 08534-5-2001
48
RTF 08534-5-2001
49
RTF 08534-5-2001
50
Devengado
RTF
2812-2-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo a la deduccin como gasto
de la provisin por devolucin de los cobros indebidos por canon
de agua, debido a que en virtud del principio del devengado
previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse
determinado la certeza de la obligacin de devolucin, proceda
que se reconociera dicho gasto, resultando irrelevante el hecho
que la recurrente no haya efectuado la devolucin de los cobros
indebidos a los respectivos clientes, disponindose que la
Administracin Tributaria verifique el importe de los cobros
materia de devolucin. Asimismo se revoca la apelada en cuanto al
reparo al gasto por participacin de los trabajadores en las
utilidades del ejercicio 1999 otorgada al amparo del Decreto
Legislativo N 892, puesto que conforme lo dispuesto en reiterada
jurisprudencia, tratndose de remuneraciones o beneficio laborales
establecidos legalmente, no resulta exigible el requisito de su
cancelacin hasta le fecha de vencimiento de la declaracin jurada
respectiva. Finalmente, se confirma la apelada en cuanto a los
reparos por intereses moratorios devengados sobre las deudas de
los usuarios, debido a que al estar destinadas a indemnizar el lucro
cesante, se encuentran dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta.
51
POSTULADO FUNDAMENTAL: EMPRESA EN MARCHA

(Prrafo 23)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
MARCHA
Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una

empresa es un negocio en marcha, y que continuar
operando en el futuro inmediato (12 meses), sin intencin
de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre una

base distinta que debe revelarse.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(prrafo 24)
Las caractersticas cualitativas

son los atributos que hacen
til, para los usuarios, la
informacin suministrada en los
Las cuatro principales
caractersticas cualitativas son:
comprensibilidad;
relevancia o aplicabilidad;
fiabilidad o confiabilidad; y
comparabilidad.
USUARIOS
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(prrafos 24 al 42)
Si se cumplen las NIIFs

al preparar los EE.FF. estas
aseguran:
ESTADOS
FINANCIEROS
A los USUARIOS
IDENTIFICAR SITUACIONES Y
VARIACIONES
FACILMENTE COMPRENSIBLES
I COMPRENSIBILIDAD
APLICABLES A SUS NECESIDADES PARA

LA TOMA DE DECISIONES
II APLICABILIDAD
NATURALEZA
INFORMACIN DE UN
NUEVO SEGMENTO
MATERIALIDAD
SU OMISIN PUEDE LLEVAR A

DECISIONES EQUIVOCADAS
IV
COMPARABILIDAD
LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES
III CONFIABILIDAD
Presentacin Fidedigna
Sustancia Antes Que Forma
Neutralidad
Prudencia
Informacin Completa
I Comprensibilidad (prrafo 25)
Para que los EE.FF. sean fcilmente

<comprensibles>, se supone que los usuarios:
tienen un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los
negocios;
tienen un conocimiento razonable de su

contabilidad, y
tienen tambin la voluntad de estudiar la

informacin con razonable diligencia.
La informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones econmicas por
parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la nica razn de que
puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios
55
Comprensibilidad (prrafo 25)

Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben
presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que
faciliten su comprensin como son:
Empresa Sur Per S.A.
Balance General
Al 31 de diciembre del 2005 y 2004
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS
Activo Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Adelantado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Inversiones en Valores
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Intangibles
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Pasivo Corriente
Prstamos y Sobregiros Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Deudas a Largo Plazo - Corriente
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Ingresos Diferidos
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
56
II Relevancia o Aplicabilidad (prrafo 26)
Para ser til, la informacin debe

ser
relevante para la toma de
decisiones por parte de los
usuarios.
La informacin posee la cualidad
de la relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones
econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas
anteriormente.
Ejemplo:
Para un analista de
crditos, informacin
relevante es el grado
de endeudamiento
que se muestre en
los estados
financieros de un
posible cliente.
57
Informacin predictiva y confirmativa (prrafos 27 y 28)
La informacin financiera tiene un rol:
Predictivo
La informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene
valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa
para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante
situaciones adversas.
El valor predictivo del estado
de ganancias y prdidas se
refuerza si se presentan
separadamente los gastos o
ingresos no usuales, anormales
e infrecuentes
Ingresos por ventas de activos

fijos
Ganancias
y Prdidas
Prdidas por desastres

naturales
Efectos de los cambios en la
polticas contables
Confirmativo
La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones
anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara o
sobre el resultado de las actividades planificadas.
58
Importancia relativa o materialidad (prrafo 29)

La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e
importancia relativa
Ejemplo:
En algunos casos, la
naturaleza de la informacin,
por s misma, es capaz de
determinar su relevancia
La presentacin de informacin sobre un

nuevo segmento puede afectar a la
evaluacin de los riesgos y oportunidades
a los que se enfrenta la empresa, con
independencia de la importancia relativa
de los resultados alcanzados por ese
nuevo segmento en el ejercicio.
Ejemplo:
En otros casos, tanto la

Los saldos de existencias mantenidos en
naturaleza como la importancia cada una de las categoras principales,
relativa son significativas
que son apropiados para la actividad
empresarial.
59
Materialidad (prrafo 30)

Omisin o presentacin errnea de la informacin afectan las decisiones
La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando:
su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones
econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de
evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que
ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener
para ser til.
EJEMPLO:
El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoci (contabiliz) como

ingresos los descuentos recibidos por volmenes de compras de
existencias que despus no se vendieron, en lugar de deducirlos de su
valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluacin del valor
burstil de sus acciones, que gener prdidas a los inversionistas cuando
se descubri el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente.
60
III Confiabilidad (prrafo 31)
< Si la informacin est libre de errores es confiable >

< Para ser til, la informacin debe ser confiable >
La informacin posee la cualidad de confiabilidad cuando :
est libre de error material y de sesgo o prejuicio y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de

lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
61
Materialidad versus confiabilidad (prrafo 32)
El prrafo 32 seala
que la informacin
puede ser relevante,
pero tan poco
confiable en su
naturaleza, que su
reconocimiento pueda
ser potencialmente una
fuente de equvocos.
Por ejemplo
si se encuentra en disputa judicial la
legitimidad e importe de una
reclamacin por daos, puede no
ser apropiado para la empresa
reconocer el importe total de la
reclamacin en el balance general,
aunque, puede resultar apropiado,
revelar el importe y circunstancias
de la reclamacin
62
III a) Presentacin fidedigna
(prrafo 33)
Presentacin
Fidedigna
OCURRIDOS
TRANSACCIONES
REALES
AUTNTICOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ACTIVIDADES
QUE CALIFIQUEN COMO

PAGO DE SUELDOS
Deben revelar
HECHOS
SINIESTRO
RECLAMACIN LEGAL
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
63
Riesgos en el fiel reflejo de las transacciones (prrafo 34)

El prrafo 34 seala que una buena parte de
la informacin financiera est sujeta a cierto
riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que
pretende representar.
Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino
ms bien a las dificultades inherentes, ya
sea a la identificacin de las transacciones y
dems sucesos que deben captarse, ya sea
al proyectar y aplicar las tcnicas de
medicin o valoracin y presentacin que
pueden producir los mensajes que se
relacionan con esas transacciones y
sucesos.
En ciertos casos, la medicin o valoracin
de los efectos financieros de las partidas
puede tener tanta incertidumbre que las
empresas, por lo general, no los reconocen
en los estados financieros
Por ejemplo
Muchas empresas
generan con el tiempo
una plusvala
es difcil identificar o
medir de forma fiable
tal activo intangible.
En otros casos, sin
embargo, puede ser
relevante reconocer
ciertas partidas y
revelar el riesgo de
error que rodea su
reconocimiento y
medicin o valoracin
64
III b) La esencia o el fondo sobre la forma (prrafo 35)

La esencia de la operacin
determina en el reconocimiento
de los elementos de una
transaccin
El prrafo 35 seala que si la
informacin sirve para
representar fielmente las
transacciones y dems sucesos
que se pretenden reflejar
es necesario que stos se
contabilicen y presenten de
acuerdo con su fondo y realidad
econmica, y no solamente
segn su forma legal
El fondo econmico de las
transacciones y dems sucesos
no siempre es consistente con lo
que aparenta su forma legal o
trama externa
Por ejemplo
una empresa puede vender un
activo a un tercero de tal manera
que la documentacin aportada
de a entender que la propiedad
ha pasado a este tercero.
Sin embargo, pueden existir
simultneamente acuerdos que
aseguren a la empresa el
continuar disfrutando de los
beneficios econmicos
incorporados al activo en
cuestin.
En tales circunstancias,
presentar informacin sobre la
existencia de una venta, podra
no representar fielmente la
transaccin efectuada (en el
caso de que verdaderamente
haya habido tal transaccin) 65
Esencia sobre la forma
(prrafo 35)
Acuerdos adoptados al momento de la compra:

Slo ser utilizado durante 3 aos.
EMPRESA
TUMBES
Es propietaria de
Aspectos tributarios
Para efectos tributarios la tasa mxima de
depreciacin anual es del 20% (5 aos)
MAQUINARIA AGRICOLA
PARA EFECTOS CONTABLES

En cuantos aos debe depreciarse?
Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y

presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD
ECONOMICA y no nicamente con su forma legal.
66
III c) Neutralidad
ESTADOS
FINANCIEROS
Deben ser
neutrales
(prrafo 36)
Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES

si al seleccionar o presentar la
informacin se ha influenciado en la
toma de decisiones o en el criterio para
lograr un resultado o consecuencia
predeterminada.
Ejemplo
Sobreestimar provisiones para cuentas de
cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos
impuesto a la renta, conllevara a presentar
informacin sesgada o con prejuicios
67
III d) Prudencia
Prudencia
(prrafo 37)
Los encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto

grado de precaucin en la aplicacin de los criterios
necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando
se presenten sucesos de incertidumbre
Ejemplo:
Creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso;

subvaluacin deliberada de activos o ingresos o
sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos.
Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por

futuros reclamos de mercaderas vendidas con garanta por
desperfectos de fabricacin
68
III e) Integridad
Integridad
(prrafo 38)
Informacin
Completa
La informacin contenida en los EE.FF debe

ser completa
Una omisin importante puede ocasionar
que la informacin sea falsa o equivocada y,
en consecuencia, no confiable y deficiente
en relacin con su aplicabilidad.
69
IV Comparabilidad
(prrafo 39)
Balance General
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de
Efectivo
El prrafo 39 seala que los usuarios deben ser

capaces de comparar los estados financieros de
una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de
identificar las tendencias de la situacin
financiera y del desempeo o rendimiento.
Tambin deben ser capaces de comparar los
estados financieros de empresas diferentes, con
el fin de evaluar su posicin financiera,
desempeo o rendimiento y cambios en la
posicin financiera en trminos relativos.
70

Balance General
ACTIVOS
2004
2003
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
2004
2003
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Caja y Bancos
Existencias (Nota 9)
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000

Deudas a Largo Plazo Corriente
15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000

Ingresos Diferidos
1200,000
100,000
1000,000
50,000
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
450,000
50,000
250,000
750,000
300,000
50,000
150,000
500,000
3450,000
2200,000
71
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA

INFORMACION (prrafos 43 al 45)
Que prefiere usted?
31/DIC/
10/FEB/
20/ABR/
Con informacin estimada

Pero APLICABLES
Con informacin completa

Pero con retraso
ESTADOS
FINANCIEROS
72
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION

43)
(prrafo
Oportunidad VS Totalidad
LA GERENCIA DEBE EVALUAR

ENTRE:
Informacin oportuna (estimada), aun

cuando todos los aspectos de una
transaccin no sean conocidos
Afecta la
Confiabilidad
PRESENTAR
ESTADOS
FINANCIEROS
La informacin con retraso pero

altamente confiables (completa)
Podran no ser tiles

ni aplicables para la
oportuna toma de
decisiones
Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar

como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios
en relacin con la toma de decisiones
73
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA

INFORMACION (prrafos 44 al 45)
Equilibrio entre costo y beneficio

BENEFICIOS DE
LA INFORMACION
>
MAYORES
COSTO DE OBTENERLA
La evaluacin de beneficios y costos es sustancialmente un proceso

de criterio.
Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos a
aquellos para quienes se prepar la informacin.
Equilibrio entre
caractersticas
cualitativas
Se requiere para lograr los objetivos de los

La MATERIALIDAD de las caractersticas
en diferentes casos es un problema de
74
criterio profesional
EXPOSICION CIERTA y OBJETIVA o PRESENTACION RAZONABLE
(prrafo 46)
La aplicacin de las NICs apropiadas permiten que
ESTADOS
FINANCIEROS
CIERTA y OBJETIVA o PRESENTEN

RAZONABLEMENTE
expongan en
forma
Flujos de
Efectivo
Situacin
Financiera
Resultados de
las Operaciones
DE UNA EMPRESA
75
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
76
ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL (prrafo 47 y 48)

Balance General
ACTIVOS
2004
2003
2004
2003
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Caja y Bancos
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000

15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000

Ingresos Diferidos
1200,000
100,000
1000,000
50,000
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
450,000
50,000
250,000
750,000
300,000
50,000
150,000
500,000
3450,000
2200,000
Miden la Situacin Financiera
77
ELEMENTOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS (prrafo 47 y 48)

INGRESOS
Estado de Ganancias y Prdidas

Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Resultado de Operaciones
2004
2000,000
( 1400,000 )
600,000
2003
1600,000
( 1300,000 )
300,000
(
(
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000
Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros
50,000
Ingresos Varios
3,000
Ingresos de Ejerc. Anteriores
40,000
Ingresos por Venta de Act. Fijos
12,000
Prdidas por Desast. Naturales (
5,000 )
Gastos Varios
( 30,000 )
Resultado antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta
170,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultado de Ejercicio
(
(
10,000 )
20,000 )
140,000
(
(
180,000 )
40,000 )
80,000
20,000
5,000
10,000
5,000
4,000 )
20,000 )
96,000
(
(
4,500 )
12,500 )
79,000
GASTOS
78
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafos 50 al 51)

Las caractersticas esenciales identifican un elemento.
El prrafo 50 seala que las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto,
identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las
condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance
general.
Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se
reconocern como activos o pasivos en el balance general, porque no
cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en
los prrafos 82 a 98
En particular, la expectativa de que llegarn o saldrn, beneficios
econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para
cumplir la condicin de probabilidad en el prrafo 83, a fin de permitir que se
reconozca un activo o un pasivo
Identificar un elemento en funcin a la esencia de la transaccin.
El prrafo 51 seala que al evaluar si una partida cumple la definicin de

activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones
esenciales y al fondo y realidad econmica que subyacen en la misma, y no
meramente a su forma legal.
79
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafo 53)
Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin.

El prrafo 52 seala que los balances generales elaborados de
acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Informacin
Financiera,
pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de
activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio
neto
Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el

prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales
Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como de la
formulacin de otras posteriores
80
ACTIVO
81

Balance General
ACTIVOS
2004
ACTIVOS (prrafo 49)

Son recursos:
2003
Activo Corriente
Caja y Bancos

Activos Intangibles
TOTAL ACTIVOS
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
1. Que
Controla la
Empresa.
Control significa
que los puede:
Usar
Vender
Arrendar
Donar
.
.
.
3450,000 2200,000
2. Es consecuencia de transacciones
o sucesos que han ocurrido.
82

Balance General
ACTIVOS
2004
2003
Activo Corriente
Caja y Bancos

Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
ACTIVOS (prrafo 49)

Son recursos:
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
3. Son capaces de
generar beneficios
econmicos futuros
que se espera
fluyan a la empresa
Al venderlos
generan efectivo.
Al usarlos
generan ahorro
de costos
.
.
.
3450,000 2200,000
83
Qu son beneficios econmicos futuros

Balance General
ACTIVOS
2004
2003
Activo Corriente
Caja y Bancos

Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
INCORPORADO A UN ACTIVO (prrafo 53)
Es su potencial para contribuir DIRECTA o

INDIRECTAMENTE a los Flujos de Efectivo y de
otros Equivalentes de Efectivo.
Su potencial es productivo cuando:
Forma parte de las actividades operativas de la

empresa. (materias primas)
Es convertible en efectivo o equivalente de

efectivo. (cuentas por cobrar)
Tiene capacidad para reducir desembolsos de

efectivo. (un proceso alternativo de manufactura
84
reduce costos de produccin)
Los activos usados en la produccin Cmo generan efectivo?
Los activos fijos

cuando son utilizados,
individual o con otros
activos, en la
produccin de bienes o
prestacin de servicios
(prrafo 54)
Generan bienes
Los bienes son vendidos porque

satisfacen las necesidades de los
clientes
Los clientes pagan por

ellos y as contribuyen
a la generacin de
flujos de efectivo
Otras formas de llegar a la empresa los BEF:

Si se intercambian por otros activos (ventas al crdito)
Si se usan para liquidar pasivos
Si es distribuido entre los dueos
PROBABILIDAD DE BENEFICIO ECONOMICO FUTURO (prrafo 85)
Este trmino es usado para

referirse al grado de certidumbre
que los beneficios econmicos
futuros asociados a la partida,
FLUIRN
HACIA LA
EMPRESA
FLUIRN
DE LA EMPRESA
La evidencia disponible al momento de preparar los EE.FF. es el parmetro para

evaluar el grado de certidumbre.
- Ejemplo: Cuando es probable que una cuenta por cobrar ser cobrada, es
justificable el reconocimiento de la cuenta por cobrar como un activo.
- Ejemplo: Si es probable que las cuentas por cobrar se vuelvan de dudosa
cobranza, debe reconocerse un gasto que represente la posible reduccin
86
en los beneficios econmicos.
FORMAS EN QUE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS LLEGAN A

LA EMPRESA (prrafo 55)
El prrafo 55 seala que los beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
a. utilizado aisladamente o en combinacin con otros

activos en la produccin de bienes y servicios a
vender por la empresa; (maquinarias para la
produccin)
b. intercambiado por otros activos; (mercaderas)
c.
utilizado para satisfacer un pasivo; (efectivo o bienes) o
d) distribuido a los propietarios de la empresa. (Pago de

dividendos en efectivo o en bienes)
87
La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo
La tangibilidad no es
esencial para la existencia
de un activo
El prrafo 56 seala que
muchos activos, como por
ejemplo los que componen los
inmuebles, maquinaria y
equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo la
tangibilidad no es esencial
para la existencia del activo
Por ejemplo; las patentes y los

derechos de autor, tienen la calidad
de activos si se espera que produzcan
beneficios econmicos futuros para la
empresa y son, adems, controlados
por ella.
88
El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia

de un activo
El derecho de propiedad legal

no es esencial al determinar la
existencia de un activo.
El prrafo 57 seala que
algunos activos, por ejemplo las
cuentas por cobrar y los
terrenos, estn asociados con
derechos legales, incluido el
derecho de propiedad. Al
determinar la existencia o no de
un activo, el derecho de
propiedad no es esencial.
Por ejemplo,
los terrenos que se compran en
rgimen de arrendamiento
financiero son activos si la
empresa controla los beneficios
econmicos que se espera
obtener.
los procedimientos tecnolgicos,
producto de actividades de
desarrollo llevadas a cabo por la
empresa, pueden cumplir la
definicin de activo aunque se
guarden en secreto sin patentar,
si la empresa controla los
beneficios econmicos que se
esperan de ellos
89
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos

Transacciones futuras no dan lugar a
reconocer activos.
El prrafo 58 seala que los activos de una
empresa proceden de transacciones u
otros sucesos ocurridos en el pasado. Las
empresas obtienen los activos mediante su
compra o produccin, pero tambin
pueden generarse activos mediante otro
tipo de transacciones.
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos
por la empresa de los Gobiernos, dentro de
un programa de fomento del desarrollo
econmico de un rea geogrfica, o el
descubrimiento de yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se
espera ocurran en el futuro, no dan lugar
por s mismos a activos.
Por ejemplo
la emisin de una
orden de compra es
una intencin de
comprar existencias
que no cumple, por s
misma, la definicin
de activo.
90
Anlisis de los desembolsos para definir la existencia de activos

Anlisis de los desembolsos para definir la
existencia de activos
El prrafo 59 seala que existe una

asociacin muy estrecha entre la realizacin
de un determinado desembolso y la
generacin de un activo, aunque uno y otro
no tienen por qu coincidir necesariamente.
Por lo tanto, si la empresa realiza un
desembolso, este hecho puede suministrar
evidencia de que pueden obtenerse
beneficios econmicos, pero no es una
prueba concluyente de que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo.
Por ejemplo
las partidas que
han sido
donadas a la
empresa pueden
satisfacer la
definicin de
activos
De igual manera, la ausencia de un

desembolso relacionado no impide que se
est ante una partida que satisfaga la
definicin de activo, y que se convierta por
tanto en una candidata para reconocimiento
como tal en el balance general.
91
RECONOCIMIENTO
92
CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO
(prrafo 82)
BALANCE
GENERAL
Es el proceso de
incorporar (registrar
o contabilizar) una
partida que
CALIFIQUE COMO
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
EN EL
GANANCIAS
PRDIDAS
Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable ni en las

93
notas o algn otro material explicativo
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO

(prrafo 83)
Requisitos para reconocer un elemento o una partida

El prrafo 83 seala que debe ser objeto de reconocimiento
toda partida que cumpla la definicin de elemento
siempre que:
a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
con la partida llegue, o salga de la empresa; y
b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado
con fiabilidad.
Adems, se requiere que la operacin o transaccin sea
lcita.
94
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO (prrafo 84)

El prrafo 84 se seala que al evaluar si una partida cumple estos criterios y,
por tanto, est calificada para su reconocimiento en los estados financieros,
es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad contenidas en
los prrafos 29 y 30.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla
las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado
elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el
reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.
Por ejemplo
Compra de
mercaderas al
crdito
Una donacin
en efectivo que
se recibe
Mercaderas
100
Caja y Bancos
200
Cuentas por Pagar

100
Ingresos
200
95
Fiabilidad de la medicin (prrafo 86)

Requisito de la medicin
El prrafo 86 se seala que la segunda
condicin para el reconocimiento de la
partida es que posea un costo o valor que
pueda ser determinado de forma fiable, tal
y como este concepto de fiabilidad ha
sido discutido en los prrafos 31 a 38 de
este Marco Conceptual.
En muchos casos, cuando el costo o valor
debe estimarse, el uso de estimaciones
razonables es una parte esencial de la
preparacin de los estados financieros, y
no debe menoscabar su fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse
una estimacin razonable, la partida no se
reconoce en el balance general ni en el
estado de ganancias y prdidas
Por ejemplo,
las indemnizaciones
esperadas de un litigio ante
los tribunales pueden cumplir
las definiciones tanto de
activo como de ingreso, as
como la condicin de
probabilidad para ser
reconocidas;
sin embargo, si no es posible

valorar de forma fiable la
reclamacin, no debe
reconocerse ni el activo ni el
ingreso
A pesar de ello, la existencia

de la reclamacin puede ser
revelada por medio de notas,
material explicativo o cuadros
96
complementarios
RECONOCIMIENTO
DE ACTIVOS
97
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (prrafos 89 y 90)

BALANCE
GENERAL
Un activo se reconoce en:
Caja y bancos, mercaderas, materias

primas, etc.
Siempre y cuando: es probable que los

beneficios econmicos futuros
y posea un costo o valor que pueda ser
medido confiablemente.
Activo
FLUIRN
DE EL
HACIA LA
EMPRESA
No se debe considerar como activo cuando se trate de

un gasto debido al cual se considere improbable un flujo
de beneficios econmicos ms all del actual periodo
contable.
Pagos de energa elctrica, arrendamientos de
administracin, etc.
Ganancias
Prdidas
Gasto
98
PASIVO
99
Es una obligacin PRESENTE que:

Es consecuencia de
transacciones o sucesos
que han ocurrido

Balance General
2004
2003
Pasivo Corriente
De cuya cancelacin se
espera que resulte una salida
de recursos ligados a
beneficios econmicos.

15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000

Ingresos Diferidos
1200,000
100,000
1000,000
50,000
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
450,000
50,000
250,000
750,000
300,000
50,000
150,000
500,000
3450,000
2200,000
100
PASIVOS Obligacin presente
(prrafo 60 y 62)
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de
pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos.
Son exigibles legalmente (contractuales)
Cuentas por pagar comerciales
Prstamos bancarios.
NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas

relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un
hecho
Provisiones por garantas sobre ventas.
Implica la salida de beneficios econmicos, que origina la cancelacin del
pasivo, como por ejemplo
Pagos en efectivo.
Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones.
Un suministro de servicios en pago de obligaciones.
La sustitucin de una obligacin por otra.
La conversin de una obligacin en patrimonio neto.
Tambin puede cancelarse por la renuncia o prdida de derechos por parte

del acreedor
Distincin entre OBLIGACIN PRESENTE y COMPROMISO FUTURO
(prrafo 61)
Obligacin presente versus compromiso futuro
DECISIN DE ADQUIRIR UN ACTIVO: NO da lugar al nacimiento

o reconocimiento de una pasivo
Orden de compra
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la

empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las
consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo,
a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con
poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.
Otras transacciones que dan origen a pasivos
(prrafos 63 y 64)
Obligacin presente versus compromiso futuro
la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por

pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y
la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de

reembolsar la cantidad prestada.
La empresa puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y

descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes,
en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da
lugar al nacimiento de la obligacin
Ejemplo:
Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crdito por S/. 15,000
a favor de uno de sus clientes como bonificacin por su volumen de compras
al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene ningn
derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deber reconocerlo como
pasivo.
RECONOCIMIENTO
DE PASIVOS
104
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (prrafo 91)

BALANCE
GENERAL
Un pasivo se reconoce en:

Cuentas por pagar, tributos por
pagar, dividendos por pagar, etc.
Siempre y cuando: es probable que la

liquidacin de una obligacin actual se
derive una
el monto de su liquidacin pueda ser
cuantificado razonablemente
Pasivo
SALIDA DE
RECURSOS
QUE
IMPLIQUE
BENEFICIOS
ECONOMICOS
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de

existencias pedidas pero an no recibidas, salvo que existan
circunstancias particulares que impliquen el reconocimiento de
los activos y gastos relacionados
Importaciones.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el105
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
PATRIMONIO NETO
106

Balance General
ACTIVOS
2004
2003
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000

700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
1000,000
50,000
Patrimonio Neto
750,000
.
TOTAL ACTIVOS
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000
1200,000
100,000
ACTIVO menos PASIVO

Otros Activos
2003
15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000

Ingresos Diferidos
2004
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Caja y Bancos
500,000
3450,000
Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa,

107
despus de deducir los pasivos (prrafo 49)
.
2200,000
PATRIMONIO NETO
(Prrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
Se muestra o presenta subclasificado:

Capital Social
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
El importe depende de la medicin de activos y

pasivos
LAS RESERVAS NO SON GASTOS
(Prrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
La creacin de reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y

por tanto:
Las reservas, cualquiera sea su origen no constituye gasto.
BALANCE GENERAL
Partidas del Patrimonio
Utilidades
Acumuladas
1,000
12,000
Reservas
1,000
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Facultativa
DESEMPEO
110
DESEMPEO (prrafo 69)

Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2004 y 2003
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Venta
2004
2000,000
( 1400,000 )
600,000
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000

50,000
Ingresos Varios
3,000
Ingresos de Ejerc. Anteriores
40,000
Ingresos por Venta de Act. Fijos
12,000
Prdidas por Desast. Naturales (
5,000 )
Gastos Varios
( 30,000 )
170,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
Es la cifra del
resultado de la
2003
medida del
1600,000
desempeo en la
( 1300,000 )
300,000
actividad de la
empresa,
( 180,000 )
rendimiento de las
(
40,000 )
80,000
inversiones o las
ganancias por
20,000
accin.
5,000
(
(
10,000
5,000
4,000 )
20,000 )
96,000
(
(
4,500 )
12,500 )
Los elementos que

miden el
desempeo son los
ingresos y los
gastos.
111
140,000
79,000
DESEMPEO
INGRESOS
- GASTOS
INGRESOS
112
CONCEPTO Y ORIGEN DE INGRESOS (prrafos 70 y 77)
BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)
GANANCIAS Y PRDIDAS
VENTAS
100
150
(2)
CUENTAS POR COBRAR

(2)
150
150
(3)
(1) Saldo inicial de existencias
CAJA - BANCOS
(3)
150
(2) Venta en S/. 150 (Entra un

nuevo activo)
(3) Cobranza de la venta

113
INGRESOS DEFINICIN
(prrafo 70)
Son los < AUMENTOS > en los beneficios econmicos

producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE
31/DIC
Los aumentos provienen de:

Entradas o incrementos en el valor de los activos
(incrementan los activos)
Disminucin o liquidacin de pasivos (condonacin de
pasivos)
Requisito:
Deben producir incrementos en el patrimonio neto, distintos a
los que provienen de aportes de los socios.
114
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Comprende:
a) Los ingresos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Adoptan un nombre
en funcin al evento
que los origin
Ingresos por Ventas de Bienes
Ingresos por Prestacin de Servicios

b) Las ganancias.
115
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Llmense:
Ingresos por Venta de Bienes.

Ingresos por Prestacin de Servicios.
Ingresos Financieros.
Etc.
Ingresos por Ventas de Bienes
Se reconocen en:
Ingresos por Prestacin de Servicios

Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de recibir el

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
116
INGRESOS (prrafos 75 al 76)

Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2004
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Financieros, netos
Ingresos Varios
Ingresos de Ejercicios Anteriores
Gastos Varios, netos
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Las ganancias NO
necesariamente provienen
del curso de las
actividades ordinarias,
pero representan
incrementos de beneficios
econmicos. (venta de
activos NO corrientes)
El concepto de ingreso
incluye las ganancias NO
REALIZADAS, (medicin
de activos a valores
razonables)
Suelen presentarse NETAS

de los gastos relacionados
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
117
FORMAS DE PRESENTACIN DE INGRESOS Y GASTOS (prrafo 72)

una prctica comn es distinguir entre

aqullas partidas de Ingresos y gastos que
surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa y las otras que no.
Esta distincin se hace sobre la base de

que informar acerca de la procedencia de
una partida, es relevante al evaluar la
capacidad de la empresa para generar
efectivo y otras partidas lquidas en el
futuro.
las actividades espordicas como la venta

de una inversin a largo plazo, es
improbable que se produzcan de forma
recurrente.
Al proceder a distinguir las partidas de esta

manera, es necesario tener en cuenta la
naturaleza de la empresa y de sus
operaciones. Las partidas que surgen de la
actividad ordinaria en una determinada
empresa pueden no ser habituales en otra.

Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000

50,000
Ingresos Varios
3,000
40,000
Gastos Varios
( 30,000 )
Impuesto a la Renta
160,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
118
COMBINACIN DE INGRESOS Y GASTOS (prrafo 73)

El realizar distinciones entre

partidas de ingresos y gastos,
y combinarlas de diferentes
formas, tambin permite que
se presenten diversas
mediciones del resultado.
Estas mediciones se
diferencian en cuanto a las
partidas que incluyen.
Por ejemplo, en el estado de

ganancias y prdidas se
puede presentar el margen
bruto, el resultado de
operaciones, el resultado
antes de impuestos y el
resultado neto del ejercicio
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000

50,000
Ingresos Varios
3,000
40,000
Gastos Varios
( 30,000 )
160,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
119
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (prrafos 92 y 93)
Se reconocen en
el estado de

Cuando se ha producido un
incremento en los beneficios
econmicos futuros, asociado
a:
Un incremento en un
activo,
Una venta al crdito
aumenta las cuentas
por cobrar, o
A una disminucin de un
pasivo.
Descuento por pronto
pago.
Condonacin de
deudas.
Suministro de bienes o
servicios en pago de
deudas
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Varios
Gastos Varios
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
120
GASTOS
121
GASTOS (prrafo 70)
BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)
100
100
GANANCIAS Y PRDIDAS
COSTO DE VENTAS
(2)
(2)
100
(1) Saldo inicial de existencias

(2) Reconocimiento del costo de ventas en S/. 100
(Disminuye el activo)
122
GASTOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son las < DISMINUCIONES > en los beneficios econmicos

producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE
31/DIC
Las disminuciones provienen de:

Salidas o agotamiento en los activos (disminuyen los activos)
Aumento de pasivos.
Requisito:
Deben producir disminuciones en el patrimonio neto,

distintos a los que provienen de retiros de los socios.
123
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Comprende:
a) Los gastos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
Adoptan un nombre
en funcin al evento
que los origin
Costo de Ventas de Bienes
Gastos Financieros
b) Las prdidas.
124
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Llmense:
Gastos por Venta de Bienes.

Gastos por Prestacin de Servicios.
Gastos Financieros.
Etc.
Gastos por Ventas de Bienes
Se reconocen en:
Gastos por Prestacin de Servicios

Gastos Financieros
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida de

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
125
GASTOS (prrafo 79 y 80)

Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Varios
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Los gastos NO
necesariamente provienen
del curso de las
actividades ordinarias,
pero representan
disminuciones de
beneficios econmicos.
(siniestros, desastres,
ventas de activos no
corrientes)
El concepto de gasto
incluye las prdidas NO
REALIZADAS, (medicin de
activos a valores
razonables, incrementos de
tipos de cambio sobre
pasivos)
Suelen presentarse NETAS

de los ingresos
126
relacionados.
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
RECONOCIMIENTO DE GASTOS (prrafo 94)
Se reconocen en
el estado de

Cuando se ha producido una

disminucin en los beneficios
econmicos futuros, asociado
a:
Una disminucin en un
activo,
Una venta al crdito
disminuye la cuenta de
existencias, o
A un aumento de un
pasivo.
El devengo de sueldos
y salarios.
Los servicios de
publicidad pendientes
de pago.
Provisiones por
litigios
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Varios
Gastos Varios
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
127
ASOCIACION DE
INGRESOS CON
GASTOS
128
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95)

El prrafo 95 seala que los gastos se reconocen en el estado de ganancias y
prdidas sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos
y la obtencin de partidas especficas de ingresos.
01 de enero
31 de diciembre
Es un proceso que esta referido al reconocimiento simultneo

de INGRESOS y GASTOS que se producen directa o
conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos
Ventas
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Garantas
129
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95)

Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Varios
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
Ciertos componentes
de los Costos y
Gastos de Venta,
son reconocidos al
mismo tiempo que
los ingresos
directamente
relacionados
provenientes de la
venta de bienes.
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
130
DISTRIBUCIN DE
GASTOS EN MAS DE
UN PERIODO
131
DISTRIBUCION SISTEMATICA DE COSTOS Y GASTOS
Cuando los beneficios econmicos sern

recibidos en varios periodos contables, los
gastos son reconocidos en el estado de
ganancias y prdidas en base a procedimientos
de distribucin sistemtica y razonable.
(prrafo 96)
Estado de
Ganancias y
Prdidas
Ejemplos:
Depreciaciones, Amortizaciones,
Seguros.
INVERSIN EN
ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN
AO 1
DEPRECIACIN
AO 2
DEPRECIACIN
AO 3
DEPRECIACIN
AO 4
Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos

contables en que los beneficios econmicos asociados a tales
132
partidas se consumen o expiran.
Reconocimiento de Gastos (prrafos 97 y 98)
Se reconocen como GASTOS
a.
Desembolsos que NO producen beneficios econmicos

futuros.
b.
Servicios pblicos.
No est acreditado los beneficios econmicos futuros o

cesan de acreditar para su reconocimiento como activo.
c.
Estado de
Ganancias y
Prdidas
Venta de un activo fijo no depreciado totalmente
Cuando se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de un

activo, como el caso de la garanta sobre un producto
133
MEDICION DE LOS
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
134
PROCESO DE MEDICIN (Prrafo 98)
A RECONOCER Y PRESENTAR
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
Es el proceso
de determinar
Activos
Pasivos
Patrimonio
BALANCE
GENERAL
Importes
Monetarios
S/.
Ingresos
Gastos
Estado de
Ganancias y
Prdidas
BASES DE MEDICIN
(Prrafo 100)
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
BASES DE MEDICIN
COSTO
HISTRICO
COSTO
ACTUAL
VALOR DE
REALIZACIN
VALOR
PRESENTE
COSTO HISTRICO
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras

partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisicin
Ejemplo: El valor de compra de un bien.

Los pasivos se registran por el valor del producto recibido
a cambio de incurrir en la deuda
Ejemplo: Remuneraciones por pagar.

PASIVOS
o, en algunas circunstancias por las cantidades de efectivo

y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de
las actividades.
Ejemplo: Impuesto a la Renta.
COSTO ACTUAL o CORRIENTE
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos se contabilizan segn el importe de efectivo y

otras partidas equivalentes al efectivo, que debera
pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro equivalente.
Ejemplo: el valor de mercado de un activo.
PASIVOS
Los pasivos se registran contablemente por el importe sin

descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al
efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas
VALOR DE REALIZACIN
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos son registrados por el importe en

efectivo o equivalentes de efectivo, que podra
obtenerse actualmente mediante la venta
normal del activo.
Ejemplo: El valor neto de realizacin de las
existencias obsoletas.
PASIVOS
Los pasivos se registran a valores de

liquidacin, esto es al importe no descontado
en efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para liquidar los pasivos en el
curso normal de las actividades.
Ejemplo: Letras por pagar
VALOR PRESENTE
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos son registrados al valor presente

descontado de las entradas de efectivo netas
futuras que se prev generarn en el curso
normal de las actividades.
Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores
razonables.
PASIVOS
Los pasivos se registran a valor presente

descontado de las salidas de efectivo netas
futuras que requerirn para liquidar los
pasivos en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: El valor de las pensiones de
jubilacin
VALOR RAZONABLE
141
VALOR RAZONABLE (Prrafo 7)

Valor razonable
es el importe por el cual puede ser:
S/. - US $
intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo,
entre un comprador y
Donde ambos concurren debidamente

informados y libres a la transaccin que realizan.
un vendedor interesados
142
VALOR RAZONABLE
(Fair Value)
15/JUN/00
S/. 80,000
Es el monto por el cual un ACTIVO

podra ser intercambiado entre partes
dispuestas y bien informadas en una
transaccin de libre competencia.
31/DIC/02
S/.80,000 ?
El VALOR DE MERCADO es especifico a una fecha dada, que puede variar

conforme cambian los mercados y las condiciones del mercado, por lo
143
tanto, puede ser inapropiado para otra fecha
Significado de partes interesadas y debidamente informadas.
En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.

Al respecto, se aclara que la definicin de valor razonable al que se
refiere las palabras partes interesadas y debidamente informadas,
significa:
que ambos, tanto el vendedor interesado como el comprador

interesado, estn razonablemente bien informados acerca de la
naturaleza y caractersticas de la propiedad de inversin, su uso
real y potencial, as como el estado y condiciones del mercado en la
fecha del balance.
Un comprador interesado est motivado, pero no obligado, a

comprar. Este comprador no est obsesionado ni va a comprar a
cualquier precio.
El hipottico comprador no pagara un precio ms alto del que se

pudiera fijar en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados.
144
Significado de vendedor interesado.
La Norma explica que un vendedor interesado es aquel que no est

obsesionado ni forzado a vender a cualquier precio, ni dispuesto a
esperar por un precio que no sea considerado razonable en el
mercado actual.
El vendedor interesado est motivado a vender la propiedad de

inversin de acuerdo con las condiciones del mercado, al mejor precio
posible.
Las circunstancias objetivas del propietario actual de la propiedad de

inversin no son un elemento a considerar, porque el vendedor
interesado es un propietario hipottico (lo que quiere decir, por
ejemplo, que el vendedor interesado no tendra en cuenta las
particulares circunstancias fiscales del propietario actual de la
propiedad de inversin).
145
Significado de transaccin realizada en condiciones de independencia

mutua.
La Norma expresa que la definicin de valor razonable se refiere a

una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Una transaccin libre es una transaccin entre partes que no tienen

una relacin particular o especial, tal que pueda originar que el precio
de la transaccin no sea representativo del mercado.
Se presume que la transaccin se realiza entre partes no vinculadas

que actan de forma independiente.
146
CAPITAL Y
MANTENIMIENTO DE
CAPITAL
147
CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 102)

Se reconocen dos clases:
1.
Capital Financiero:
Adoptado por la mayora
Preparacin y
Presentacin de sus
Estados financieros
de las empresas en la:
2.
Considera al capital como dinero

invertido o aportado por los
socios o dueos de la empresa.
el capital es sinnimo de
activo neto o patrimonio
neto de la empresa.
toma como base por

ejemplo, las unidades
de produccin por da.
Capital Fsico
Se considera al capital en
funcin de la capacidad
operativa o productiva de
la empresa.
148
SELECCIN DEL CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 103)

Debe basarse en las necesidades de los
usuarios de los estados financieros:
Si les interesa el
mantenimiento del capital
nominal invertido o la
capacidad adquisitiva del
capital invertido:
Si les interesa el
mantenimiento de la
capacidad productiva
1.
Adoptar la concepcin
del Capital Financiero
2.
Adoptar la concepcin
del Capital Fsico
149
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (prrafo 104)
ACTIVOS FINANCIEROS NETOS

DINERO
AL 31 DIC 20X1
ACTIVOS FINANCIEROS NETOS

DINERO
AL 31 DIC 20X2
S/. 100,000
S/. 150,000
UTILIDAD
S/. 50,000
Mantenimiento del Capital Financiero: Segn este concepto, la

utilidad se genera slo cuando el importe financiero (dinero) de los
activos netos al final del periodo es mayor al importe financiero
(dinero) de los mismos al inicio del periodo, despus de excluir
cualquier nuevo aporte o distribucin que los socios o dueos
hayan efectuado durante el periodo.
Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histrico) o en
unidades de poder de compra constante. (valor de presente)
150
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FSICO (prrafo 104)
Mantenimiento del Capital Fsico: Segn este

concepto, la utilidad se produce slo si la
capacidad productiva fsica (capacidad operativa)
de la empresa al final del periodo excede a la
capacidad fsica productiva al inicio del mismo,
despus de excluir cualquier aporte o distribucin
de los socios o dueos efectuados durante el
periodo.
151

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International Accounting

MARCO CONCEPTUAL PARA

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS

Temas que comprende:

Que es el Marco Conceptual.

Concepto de capital y mantenimiento de capital.

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL

Un conjunto de teoras, conceptos

a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs, y

expresado en trminos informticos,

OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Que hayan ocurrido.

Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/.

Que sean LICITOS

FINALIDAD DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Lograr que se preparen y presenten

Estado de Flujos de Efectivo

Diferentes estados financieros en distintos pases

Estado de Flujos de Efectivo

Por qu pueden ser

Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases

Las razones son:

Si bien por lo general, se preparan y

que pudieran parecer iguales o

1. En los pases existen diferencias

Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases

Las razones son:

2. Porque muchos pases al

toman en cuenta generalmente las

Consecuencias de las diferencias

ha originado el uso de una amplia

ha dado como resultado el uso de

Costo histrico, valor

el alcance de los estados financieros as como las informaciones

Que est haciendo la profesin contable en el mundo para eliminar las

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)

ayudar al Consejo del IASB:

a) en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de

b) a promover la armonizacin de las regulaciones,

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)

ayudar a los organismos nacionales de

ayudar a quienes preparan los

a aplicar las NIIFs, as como a

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)

ayudar a los auditores:

ayudar a los usuarios de

en el proceso de formacin de una

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)

informacin acerca de su metodologa,

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)

El Marco Conceptual NO deroga

no define reglas para

No tiene poder derogatorio

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafos 3 y 4)

A quien le hacemos caso?

Cuando se presenten esos casos,

cuando ingresa a un negocio un nuevo

AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL

dentro del estado de

Regla particular sealada en la NIC 16 Inmuebles,

A quien le hacemos caso cuando se revala un activo?

ALCANCE: Asuntos que trata (prrafo 5)

El objetivo de los estados