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AULAS DE DIREITO FISCAL I

PARTE I- Cap. I e II

DISCIPLINA DE DIREITO FISCAL I


2 ANO DE GESTO / CONTABILIDADE
2012 - 2013
Docente: Maria do Rosrio Anjos

O Direito Fiscal: enquadramento e


caracterizao

Direito Fiscal como ramo de direito pblico


Dependncia do Direito Constitucional
Proximidade com o Direito Administrativo:

Na estrutura da relao jurdica - fiscal


Na teoria do acto tributrio
Na obedincia a um conjunto de princpios
jurdico-constitucionais de referncia.

A obedincia Constituio e Lei

Referncia ao imposto como limitao ao


direito fundamental de proteco da
propriedade privada
O imposto como odiosa restringenda
A importncia dos princpios jurdicoconstitucionais em matria fiscal
A presuno de legalidade e o privilgio de
execuo prvia: remisso

Principais referncias legislativas

A Constituio da Repblica
Portuguesa - CRP
A Lei Geral Tributria LGT
Os Cdigos de Imposto: CIRS;
CIRC; CIVA; CIMI; CIMT etc
O Cdigo de Procedimento e
Processo Tributrio CPPT
Regulamento da Inspeco
Tributria

I- Impostos e a Actividade Financeira


do Estado
I Enquadramento Geral da actividade
financeira do Estado

1 A Poltica fiscal moderna como instrumento


fundamental para a concretizao dos fins a
prosseguir pelo Estado social de direito ref ao modelo
de organizao econmica mista
2 - Principais funes:

FUNO EFICICINCIA
FUNO EQUIDADE
FUNO ESTABILIZADORA

Continuao:

3- NO CONTEXTO DA ECONOMIA EUROPEIA, APS A


CONCRETIZAO DA UNIO ECONMICA E MONETRIA A
POLTICA FISCAL ASSUME AINDA MAIOR IMPORTNCIA:

o principal fonte de financiamento da actividade do estado


Algumas referncias fundamentais a recordar:

Receitas efectivas do estado


Como suportar as despesas pblicas do Estado? O princpio do benefcio ou o
princpio da capacidade de pagar
As necessidades colectivas a satisfazer: necessidades de satisfao activa e
necessidades de satisfao passiva
Trs concepes distintas de controlo da despesa pblica / equilbrio
oramental:
Equilbrio ordinrio; equilbrio efectivo; equilbrio corrente
Os modelos de organizao econmica de referncia: liberal; dirigido; misto.
A Lei de Wagner

Cntinuao

4 - A NECESSIDADE DE ADOPO DE UM
CONJUNTO DIVERSIFICADO DE MEIOS
OU INSTRUMENTOS ADEQUADOS
CONCRETIZAO DAQUELES
OBJECTIVOS:

taxas, impostos e de outras contribuies


Finalidades fiscais e extrafiscais: Exemplos
. as primeiras visam apenas satisfazer as
necessidades de receita pblica
as segundas visam alcanar outros objectivos:
redistribuio de riqueza; estabilizao da
economia; melhor afectao de recursos.

Continuao:

5 - Conceito de imposto e taxa

Imposto: prestao pecuniria


obrigatria, coactiva e unilateral a
favor do Estado ou de outros entes
pblicos
Taxa: prestao pecuniria obrigatria,
coactiva e bilateral a favor do Estado
ou de outros entes pblicos (pressupe
uma prestao de um servio ou
fornecimento de um bem relao
sinalagmtica)

Continuao:

6- Tipos de impostos:
Directos e indirectos, sobre o rendimento
ou patrimnio
Pessoais ou Reais

Designa-se de pessoal aquele imposto que


pressupe que seja considerada a particular
situao familiar, pessoal e patrimonial do
contribuinte. (Ex IRS)
Designa-se de real o imposto que este no
tem em linha de conta a situao particular do
contribuinte mas apenas a situao objectiva
da riqueza de que titular. (Exs)

. Peridicos ou de prestao nica

Continuao

7 - A ADOPO DE SISTEMAS DE TRIBUTAO MISTA


(IMPOSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS ) COMO FORMA
MAIS ADEQUADA DE TRIBUTAO
8 - A PROGRESSIVIDADE COMO REGRA NOS
SISTEMAS MODERNOS DE TRIBUTAO DO
RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES:
desenvolvimento

As infindveis necessidades de financiamento do Estado social


de direito;
O problema do aumento das despesas pblicas nas
sociedades economicamente mais desenvolvidas;
O problema da evaso fiscal em sistemas fortemente
tributados e os meiso alternativos ao dispor dos investidores.

9 IMPORTNCIA DA POLTICA FISCAL COMO INSTRUMENTO


DE POLTICA FISCAL

OS EFEITOS DA POLTICA FISCAL SOBRE A ALOCAO DOS


RECURSOS:

UMA M POLTICA FISCAL PODE EMPOBRECER TODA A SOCIEDADE ( R.


MUSGRAVE )

- SOBRE O CONSUMO ( efeito rendimento e efeito substituio entre


diferentes bens, entre renda, trabalho e lazer; entre consumo presente e
futuro )
- SOBRE A PRODUO ( efeito incentivo e efeito desestimulo efeito sobre
o desenvolvimento econmico)
- SOBRE A OFERTA DE RECURSOS ( efeitos sobre o trabalho e o
investimento

IMPORTNCIA DO CONCEITO DE COEFICIENTE DE UTILIZAO DO


POTENCIAL TRIBUTRIO ( KALDOR ): REALIZADA A RECEITA
PRECISO SABER GAST-LA EVITANDO A DESORDENADA APLICAO
DOS RECURSOS OBTIDOS; E DE FORMA A NO PROVOCAR O
DESAGRADO E A RESISTNCIA FISCAL.
Limites tributao progressiva: O modelo de Laffer

Captulo II
Os princpios Jurdico Constitucionais
do Direito Fiscal

O Problema da repartio dos


impostos:

Distino entre impostos fiscais e extrafiscais

Designam-se por impostos fiscais aqueles cujo


fundamento apenas recolher receitas indispensveis ao
Estado (Exs IRS; IRC; IMI; IMT; IVA;
Designam-se por impostos extrafiscais aqueles cujo
fundamento penalizar determinados comportamentos ou
aces( Ex I. Tabaco)

Principios que presidem repartio dos impostos:

Impostos Fiscais: princpio da capacidade de pagar de


acordo com o respeito pelo pr. da igualdade fiscal ;
Impostos extrafiscais: princpio do benefcio ou da
convenincia.

1. O Pr. da Legalidade Fiscal

O Art. 103 da CRP


Todos os impostos devem ser
criados por Lei, que define a
incidncia, taxa, benefcios e
garantias .
Neste ncleo duro do imposto
entende-se que a CRP estabeleceu
uma autntica reserva de lei formal
Importncia da Lei do Oramento
de Estado

2. O Pr. da Igualdade Fiscal

Igualdade em sentido horizontal: tratar igualmente


os contribuintes em igualdade de circunstncias
Igualdade em sentido vertical: tratar de modo
desigual os contribuintes em desigual situao
contributiva ou com diferente capacidade de pagar
impostos
A realizao destes princpios conduziu introduo
da ideia de aplicao de taxas de imposto
progressivas.

3. O princpio da Capacidade de pagar

Artigo 104 n 1 da CRP


tributao das pessoas singulares
Capacidades econmicas
Condies de vida especficas e
pessoais de cada contribuinte de
acordo com as suas necessidades
familiares
Redistribuio de riqueza justia
redistributiva

Continuao

Como se afere a capacidade de pagar?


Pelo rendimento auferido. Que conceito de
rendimento devemos ter em conta?
Rendimento Produto: salrios;
rendimentos comerciais, industriais, etc.
E pelo,
Rendimento Acrscimo: Mais Valias,
herana, doaco, rendimento de
capitais, etc.

4. O Princpio da Generalidade e da
Uniformidade dos Impostos

Generalidade: a obrigao de pagamento


de imposto deve ser geral e abstracta,
afectando a generalidade dos cidados
isentando apenas os que se situem no
limiar da subsistncia iseno do mnimo
de existncia (ex IRS)
Uniformidade: a obrigao de imposto deve
ser suficientemente abrangente de modo a
tributar todo o rendimento e riqueza do
contribuinte:
rendimento
produto
e
rendimento acrscimo

5. A Progressividade do Imposto Sobre


o Rendimento

A teoria do sistema progressivo: evoluo


e desenvolvimento

A teoria poltica: fundamentao poltica da


progressividade
A teoria econmica: fundamentao econmica
a partir da teoria marginalista

Dificuldades do sistema progressivo e


limites progressividade: a anlise de
Laffer
As finalidades extrafiscais: tributao com
base no Pr. do benefcio

O Modelo de Laffer

A CURVA DA ARRECADAO TRIBUTRIA

Ideia fundamental: A curva dos impostos directos curva dos


impostos indirectos
Os impostos directos so mais significativos nas sociedades
modernas e desenvolvidas e os impostos indirectos so mais
significativos nas sociedades subdesenvolvidas e, por isso,
um indcio de subdesenvolvimento.

O MODELO DE LAFFER: vd. pg. 137 e ss do Manual de


Brs Carlos, Impostos Teoria Geral

A CURVA DE LAFFER ou curva da arrecadao tributria


ilustra o aumento da receita medida que a taxa de imposto
sobre o rendimento pessoal vai aumentando e atinge o seu
auge quando a taxa de imposto se situa no nvel de 40%
comeando a decrescer logo de seguida se a taxa de imposto
continuar a subir.

Classificao dos Impostos luz do


Sistema Fiscal Portugus

1. Impostos Estaduais e no Estaduais


2. Impostos Directos e Indirectos
2.2 Impostos Directos Sobre o Rendimento:
IRS e IRC; sobre o Patrimnio: IMI
2.3Impostos Indirectos sobre o
Patrimnio:IMT e sobre a Despesa: IVA (I.
Geral) e I.A.; IECs (I. especiais
3. Impostos Reais e Impostos Pessoais

Continuao

4. Impostos de prestao fixa e


impostos de prestao varivel (
proporcionais, progressivos e
regressivos)
5. Impostos peridicos e Impostos
de Obrigao nica

6. Impostos Principais e Impostos


Acessrios

-Ex IRC e derrama

II Tipos de Impostos

Conceito de Imposto e taxa:


remisso
Outras contribuies financeiras do
Estado

O caso particular das contribuies


para a Segurana Social: imposto ou
taxa?
Explicao e importncia da distino
A diferente natureza da contribuio
suportada pelo contribuinte taxa
e da contribuio suportada pela entidade
empregadora - imposto.