INSTRUCTIVOS

CONTABLES

Mg. CPCC Marlon Prieto Hormaza

Instructivo 1
Documentos y Libros Contables

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

- Orden de Compra

- Orden de Servicio

rea de Bienes

- Pedido Comprobante de Salida

- Nota de Entrada al Almacn

- Inventarios Fsicos

- Recibo de Ingresos
- Papeleta de depsito

Area de Fondos

- Nota de cargo
- Nota de Abono

- Comprobante de Pago
- Planilla de Haberes
- Valorizacin de Obras

Area de Presupuesto

Area de Operaciones
Complementarias

Los documentos que sustentan las

operaciones contables de bienes y
servicios servirn para la
afectacin presupuestal

- Resoluciones
- Declaraciones Juradas
- Contratos
- Cartas Fianza

Libros Contables
- Libro Inventario y Balances

PRINCIPALES

- Libro Diario

- Libro Mayor

- Caja
- Libro Bancos

AUXILIARES

- Registro de Ventas
- Registro de compras
- Registro de Fondos para
Pagos en Efectivo

El Auxiliar Estndar

El registro de las operaciones de los libros

auxiliares deber efectuarse en el formato
Auxiliar Estndar excepto el registro de ventas y
el de compra

Libros Auxiliares

- Documentos por cobrar

- Documentos por pagar

- Anticipos concedidos
- Encargos otorgados
- Encargos Recibidos
Debern tener una informacin mas detallada
para facilitar su anlisis

El auxiliar:
- Inmueble Maquinaria y Equipo
Deber llevar en forma individual por cada bien indicando:
1.

Fecha de adquisicin

2.

Monto

3.

Fecha de salida

4.

Adiciones y mejoras

Para facilitar el proceso de depreciacin

Instructivo 2
Criterios de Valuacin de Activos Fijos

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Criterios de Valuacin

1.

Bienes Adquiridos

2.

Bienes Construidos

3.

Bienes Donados, Legados

4.

Bienes Transferidos

5.

Bienes Usados

Mejoras
Los costos por mejoras en bienes del activo fijo de
las entidades, se deben agregar al valor del mismo si
rene una o mas de las siguientes caractersticas:
- Cuando contribuyan a aumentar su capacidad de
servicio
- Cuando prolonguen su vida til

Valor Mnimo

El valor mnimo de un bien material para ser considerado

como activo Fijo es el que corresponde a:
- 1/8 de la UIT vigente al momento de la
adquisicin y
- Tenga una duracin mayor a un ao

Mtodo y Porcentaje de depreciacin

Lnea Recta

Mtodo
Porcentajes:
- Edificios

3%

- Infraestructura Pblica

3%

- Maquina y Equipo

10%

- Equipo de Transporte

25%

- Muebles y Enseres

10%

Cuentas de Orden
Para aquellos bienes cuyo valor sea menor a 1/8 de la UIT y
tenga una duracin mayor o menor a un ao

CARGO:
9105

Bienes en prstamo y no depreciables

91.05.03 Bienes no depreciables

ABONO:
9106

Bienes Asignados prstamo y no depreciables

91.06.03 Bienes no depreciables

Valor Residual
La depreciacin de los bienes que constituyen
activo fijo deben estar sujetos a un valor
mnimo que constituye su valor de desecho o,
valor residual

Depreciacin

Los bienes adquiridos durante el ejercicio sern

depreciados en proporcin al tiempo transcurrido
desde la fecha de su adquisicin y/o puesta en
uso

Factores Concurrentes
1.

Que su vida til sea mayor a un ao

2.

Que sea destinado para uso de la entidad

3.

Que sea sujeto de depreciacin, excepto los

terrenos

4.

Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de

la UIT vigente a la fecha de adquisicin

Infraestructura Pblica

Puertos
Aeropuertos
Instalaciones ferroviarias
Escuelas
Universidades
Hospitales
Coliseos
Campos deportivos
Plazuelas
Parques
Puentes
Carreteras
Represas
Instalaciones sanitarias

Intangibles
Son valores de naturaleza inmaterial,
que representan derechos y
privilegios de utilidad para la
institucin

La cuota de amortizacin debe ser

aplicada uniformemente
Mtodo de amortizacin

Lnea Recta o se
puede optar por otros
mtodos

Instructivo 3
Provisin y Castigo de las Cuentas
Incobrables

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Resolucin Directoral N 011-2009-EF/93.01

Cuentas Tributarias

Que se Provisiona?
Cuentas No Tributarias

Contador

Funcionario Responsable

Cartera de cobranza

Comunica cada mes

Las cuentas por cobrar que
vencida la fecha de pago no se
hayan hecho efectivas. Para su
reclasificacin

Cta. 120199
120299

Porcentaje
El porcentaje para el calculo de la provisin
de cobranza dudosa

Escala

Ser estimado por la Entidad

en base a la antigedad del
vencimiento de las cuentas por
cobrar

- Por vencer

- Vencimiento a 30 das

- Vencimiento a 60 das

- Vencimiento a 90 das

- Vencimiento a ms de 90 das

Los porcentajes de provisin sern comunicados a la DNCP

Tratamiento Contable
1. Reclasificacin

SIAF : Nota de Contabilidad 100000 - 006

Debe

(Reconocimiento)

120199 Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperacin

120299 Cuentas por cobrar diversas de Recuperacin
1201
1202

580105 Estimacin de Cobranza Dudosa

58010501 Cuentas por cobrar
58010502 Cuentas Diversas por cobrar
1209
120901
120902

XXX
XXX

Cuentas por Cobrar

Cuentas por Cobrar Diversa

2. Provisin

Estimaciones de Cobranza dudosa

Cuentas por Cobrar
Cuentas por cobrar diversas

Haber

XXX
XXX

Debe

Haber

XXX

XXX

SIAF : Nota de Contabilidad 090000 - 004

Determinacin del Castigo Directo

Factores Concurrentes
1.

Que se haya efectuado la respectiva provisin

2.

Que se haya ejecutado la accin administrativa hasta establecer la

incobrabilidad

3.

Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un

ao, contado a partir de su exigibilidad

4.

Que el monto de la cobranza dudosa por cada deuda, no supere (1) UIT
al momento de determinarse el castigo

El castigo directo es un tratamiento contable que no significa extincin de la deuda

Tratamiento Contable Castigo Directo

Debe
1209
120901
120902
120199
120299

Estimaciones de Cobranza dudosa

Cuentas por Cobrar
Cuentas por cobrar diversas
Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperacin
Cuentas por cobrar diversas de Recuperacin

Haber

XXX

XXX
XXX

El titular de la entidad emite la Resolucin del castigo Directo que

respalde el registro contable

SIAF : Nota de Contabilidad 100000 - 007

Cuentas de Orden
Las cuentas de cobranza dudosa castigadas directamente y cuyo derecho
a cobro no se ha extinguido se controla a travs de Cuentas de Orden
910306
910406

Valores y Documentos en Cobranza-Entregados

Control de Valores y Documentos en cobranza - entregados

SIAF : Nota de Contabilidad 140000 - 021

Determinacin del Castigo Indirecto

Factores Concurrentes
1.

Que se haya efectuado la respectiva provisin

2.

Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un

ao, contado a partir de su exigibilidad

3.

Que se haya ejecutado las acciones judiciales, a la que corresponde

segn ley, hasta establecer la incobrabilidad y

4.

Que el monto de la cobranza dudosa por cada deuda, Supere (1) UIT al
momento de determinarse el castigo

Tratamiento Contable Castigo Indirecto

Debe
1209
120901
120902
120199
120299

Estimaciones de Cobranza dudosa

Cuentas por Cobrar
Cuentas por cobrar diversas
Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperacin
Cuentas por cobrar diversas de Recuperacin

Haber

XXX

XXX
XXX

El titular de la entidad emite la Resolucin del castigo Indirecto que

respalde el registro contable

SIAF : Nota de Contabilidad 100000 - 007

Disposiciones

No se considerara efectuado el castigo para

cuentas incobrables, si no existe
documentacin sustentadora del derecho a
cobro

Instructivo 4
Criterios de Valuacin de Recursos
Naturales

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Concepto

Los Recursos Naturales

Explotacin

En el transcurso del tiempo disminuye

su valor

son

Activos Agotables

Recuperacin

Se da por un acto de la misma

naturaleza y en perodos largos de
tiempo

Concepto Generales

En el Balance General, Los

Recursos Naturales se
muestran

Otras Cuentas del Activo

El agotamiento se refiere al deterioro fsico al que estn

sujetos los recursos naturales

Recursos Naturales

Agropecuarios

- Sembros
- Animales mayores y menores

Mineros

- Minas de tajo abierto

- Explotaciones subterrneas
- Canteras

Pesqueros

- Cardmenes

Criterios de Valuacin
Mtodo de unidades
producidas

Bienes Agrarios

Valor de plantacin
Unidades estimadas de produccin

ndice de agotamiento X

ndice de agotamiento

N. De Unidades producidas en el =
perodo

Agotamiento del
perodo

Criterios de Valuacin
El clculo del agotamiento de los
animales destinados a la
reproduccin, as como los que
producirn bienes y servicios

Bienes Pecuarios

Conceptos

Fecha de
nacimiento

Perodo
estimado de
vida

Perodo de
crecimiento

Perodo vida
productiva o
reproductiva

Porcentaje de
agotamiento
%

Criterios de Valuacin
Mtodo de las unidades de
produccin

Bienes Pesqueros, Mineros

Costo total del bien

Unidades estimadas que contiene
el yacimiento
ndice de agotamiento X

ndice de agotamiento

N. De Unidades Extradas en el
perodo

Agotamiento del
perodo

Otras consideraciones

La compra de fertilizantes y similares

Los bienes pecuarios(Animales de trabajo)

Representan gastos
del ejercicio

No son objeto de
agotamiento

Instructivo 5
Estado de Flujos de Efectivo

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Actividades:

Operacin

Inversin

Flujos de Efectivo
Mtodo Directo

Financiacin

 Cobro de tasas, impuestos

Venta de bienes y servicios

Entrada de efectivo por transferencias

corrientes

Actividades
de Operacin

Entrada de efectivo por donaciones corrientes

Pago a proveedores
Pago de remuneraciones
Salida de efectivo por reversiones T.P
Transferencias corrientes entregadas

 Venta de activo fijo (tangible-intangible)

Saldo de dinero compra de activo fijo

Actividades
de
Inversin

Compra de acciones o deuda de otras empresas

Adelanto de efectivo y prstamos a terceros
Entrada de efectivo por la devolucin de
adelantos y prstamos a terceros

 Transferencias de capital recibidas del T.P

Entradas de efectivo por la emisin de bonos

Entrada de efectivo por prstamos

Actividades
de
Financiacin

Entradas de efectivo por donaciones para ser

destinadas a la adquisicin de bienes de capital

Salida de efectivo para amortizacin de deudas

reversiones al T.P y transferencias de capital
entregadas
Salida de efectivo relacionado con el
arrendamiento financiero

Precisiones:

Los ingresos y gastos de ejercicios anteriores deben clasificarse

segn corresponda (Operacin, Inversin y financiamiento)

No se consideran transacciones que no implican movimiento

de efectivo

Mediante Notas debe

revelarse

Los montos de efectivo que no estn

disponibles para ser usados

Instructivo 6
Periodicidad de Presentacin de

EE.FF y EE.PP

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Resolucin Directoral N 003-2007-EF/93.01

Resolucin Directoral N 004-2010-EF/93.01

Informacin Financiera - Presupuestal

Los Estados Financieros debern

ser presentados Trimestralmente

Dentro de los 30 das hbiles de

vencido el perodo

Conciliacin del Marco Legal

del Presupuesto

Se efecta con periodicidad semestral

Primer semestre

Dentro de los 30 das calendarios de finalizado

Segundo semestre

Vence el 28 de Febrero del ao siguiente

- GL
- IVP
- SBP

CONCILIACION DEL MARCO LEGAL

CONCEPTOS

PIA

MODIFICACIONES
CREDITOS SUPLEMENTARIOS

Recuros Ordianarios
R.D.R
FONCOMUN
Canon y Sobrecanon
O.I.M
TOTAL

150,000.00
35,000.00
380,000.00
500,000.00
170,000.00
1,235,000.00

PIM

TRANSFERENCIAS DE PARTIDAS

80,000.00

230,000.00
40,000.00
395,000.00
500,000.00
170,500.00

80,000.00

1,335,500.00

5,000.00
15,000.00
500.00
20,500.00

- Carpeta de conciliacin marco legal

Se Remite

- Hoja de trabajo de las Resoluciones

- Copias fotostticas debidamente autenticadas

Instructivo 7
Cierre Contable
Informacin que debern presentar las Entidades Pblicas
a la Cuenta General de la Repblica

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Resolucin Directoral N 0018-2010-EF/93.01

Directiva N 003-2010-EF/93.01

PRIMER Y TERCER TRIMESTRE

Informacin Financiera:

Informacin Presupuestal

Balance General
Estado de Gestin
Notas a los EE.FF
Hoja de trabajo B.G
Balance de Comprobacin

EF-1
EF-2

Presupuesto Institucional Ingresos

PP-1
Presupuesto Institucional Gastos
PP-2
Anexos al PP1 y PP2 por especficas
Estado de Ejecucin Ingresos-gastos EP-1
Anexos al EP1

PRIMER SEMESTRE

Informacin Financiera:

Balance General
EF-1
Estado de Gestin
EF-2
Estado de Cambios patrimonio Neto
EF-3
Estado de Flujos de Efectivo
EF-4
Notas a los EE.FF
Hoja de trabajo B.G
Balance de Comprobacin
Anexo a los EE.FF
AF7, AF8, AF9
AF12, AF13

- Contingencias
- Operaciones recprocas
- Datos del Contador

Informacin Presupuestal

Presupuesto Institucional Ingresos

PP-1
Presupuesto Institucional Gastos
PP-2
Anexos al PP1 y PP2 por especficas
Estado de Ejecucin Ingresos-gastos EP-1
Anexos al EP1

OA-2
OA-3B
OA-7

INFORMACION ANUAL

Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Estados Financieros
- Balance General

EF-1

- Estado de Gestin

EF-2

- Estado de Cambios patrimonio Neto

EF-3

- Estado de Flujos de Efectivo

EF-4

INFORMACION ANUAL

Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Anexos a los EE.FF

AF-1
AF-2
AF-2 A
AF-3
AF-4
AF-5
AF-6
AF-7
AF-8
AF-8 A
AF-9
AF-10
AF-11
AF-12
AF-13

Inversiones
Edificios y Estructuras y Activos No producidos
Vehculos, maquinarias y otros
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
Otras Cuentas del Activo
Beneficios sociales y obligaciones previsionales
Ingresos Diferidos
Hacienda Nacional Adicional
Donaciones de Capital Recibidas
Donaciones de Capital Otorgadas
Movimiento de Fondos que administra la DNTP
DD.JJ Libros de Contabilidad, Conciliacin de saldos
DD.JJ de Funcionarios
Donaciones Corrientes Recibidas
Donaciones Corrientes Otorgadas

INFORMACION ANUAL

Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Otros Anexos
OA-1
OA-3
OA-3 A
OA-3B
OA-4
OA-5
OA-6
OA-7

Control de Obligaciones previsionales

Saldos de Cuentas de Activo Operaciones Recprocas
Saldos de Cuentas de Pasivo Operaciones Recprocas
Saldos de Cuentas de Gestin Operaciones Recprocas
Gastos de personal
Estadstica de personal
Reporte de trabajadores y pensionistas Leyes 20530 y 19990
Datos del Contador

Informacin Complementaria
HT-1

Balance Constructivo

INFORMACION ANUAL

Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Estados Presupuestales
EP-1
EP-2
EP-3
EP-4

Estado de ejecucin de ingresos y gastos

Estado de Fuentes y uso de fondos
Clasificacin Funcional del gasto
Distribucin geogrfica del gasto

PP-1
PP-2

Presupuesto Institucional de Ingresos

Presupuesto Institucional de gastos

INFORMACION ANUAL

Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Informacin sobre Inversin pblica y Metas Fsicas

PI-1
PI-2
PI-3
PI-4

Marco legal y ejecucin del Presupuesto de inversin pblica

Metas fsicas programadas y ejecutas del presupuesto de inversin
Clasificacin Funcional del Presupuesto de inversin pblica
Distribucin del Presupuesto de inversin pblica

Informacin del Gasto Social

GS-1
GS-2
GS-3
GS-4

Gasto Social de las Entidades del sector pblico

Metas fsicas programadas y ejecutas del gasto social
Clasificacin Funcional del gasto social
Distribucin del gasto social por departamento

INFORMACION ANUAL

Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Informacin sobre Transferencias Recibidas y Otorgadas

TFR

Transferencias Financieras Recibidas

TFO-1

Transferencias Financieras Otorgadas

TFO-2

Clasificacin Funcional de Transferencias Financieras Otorgadas

TFO-3

Distribucin Geogrfica de las TFO

Instructivo 9
Revaluacin de bienes del Activo fijo

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Comunicado N 001-2006-EF/93.01

Comunicado N 001-2006-EF/93.01

Deja sin efecto el Instructivo N 09

Los Bienes totalmente depreciados y en
uso deben registrarse en la cuenta
Inmueble maquinaria y equipo

Bienes de Activo Fijo

De manera que se mantenga un valor residual de

S/1.00 Nuevo Sol

Los Bienes de activo fijo no deben ser objeto de

tasacin