Sujetos de la

Obligacin Tributaria

Sujetos de la Obligacin Tributaria

Conceptos Generales
Relacin jurdica tributaria sustantiva
Vnculo jurdico de contenido patrimonial entre sujeto
activo y sujeto pasivo que surge de la ley
Ley: Fuente de la Obligacin Tributaria = conjunto de
derechos y obligaciones objeto de la RJT / descripcin
de la HI / P. Capacidad Contributiva
Tributo: Objeto de la OT / prestacin pecunaria
(prestacin de dar), de origen legal, exigible
coactivamente
Relacin jurdica tributaria administrativa
Prestacin de hacer

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Sujeto Activo
Estado = acreedor tributario
Relacin jurdica de derecho pblico / no paritaria (ius
imperium)
Organos con postestad tributaria vs rganos facultados a
recaudar y administrar tributos. Ej: Impuestos Municipales
Concurrencia de acreedores
Varias entidades estatales, mismo deudor y patrimonio
insuficiente
Reparto proporcional
Prelacin de deudas tributarias (orden excluyente)
Estado concurre con particulares
Orden de prioridad sealado en la ley (laborales, SNP /
AFP, alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho real
inscrito en RRPP)

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Sujeto Pasivo
Deudor tributario: Obligado al cumplimiento de la prestacin
tributaria (tributo)
Puede ser contribuyente o responsable
Contribuyente
Realiza el hecho imponible (impuestos)
Respecto del cual se realiza el hecho imponible (tasas y
contribuciones)
Responsable
Obligado por deuda ajena
Con cargo a patrimonio del contribuyente
Con cargo a su patrimonio con derecho de repeticin

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Sujeto Pasivo
Agentes de Retencin y de Percepcin
Pueden ser designados por Decreto Supremo o por la
Administracin Tributaria / Facilitan la recaudacin
Son responsables solidarios por los tributos no
retenidos o percibidos
Son responsables nicos por los tributos retenidos o
percibidos no pagados
Agente de Retencin
Deudor del deudor en la relacin laboral, civil o
comercial
Agente de Percepcin
Acreedor del deudor en la relacin civil o comercial

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Sujeto Pasivo
RTF 701-4-97: No es deudor tributario
quien tiene a su cargo la recaudacin de
tributos sin haber sido designado por la ley
como agente de retencin o percepcin
(bancos)
RTF 168-6-97: Las personas jurdicas son
contribuyentes hasta que su extincin no
est inscrita en RRPP

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Deudor Tributario Atributos
Domicilio
Capacidad tributaria
Representacin

Responsabilidad

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Deudor Tributario - Domicilio
Domicilio fiscal: Lugar fijado por el deudor tributario en el
territorio nacional para todo efecto tributario
Notificacin de actos de la AT
Ejecucin de medidas cautelares
Exhibicin de libros contables
Fiscalizacin
Determina competencia de los rganos de la AT (O. Zonal o
Regional)
Domicilio procesal: Optativo / puede ser distinto para cada
proceso / Radio Urbano (notificaciones) / sino se puede
notificar en el DP, se notifica en el DF

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Deudor Tributario - Domicilio
Cambio del domicilio fiscal debe sujetarse al
procedimiento sealado por la AT, sino no surte efecto
No se puede cambiar el domicilio fiscal una vez notificado
el inicio de una fiscalizacin o verificacin o iniciada la
cobranza coactiva, salvo que a juicio de la AT exista
causa justificada (difcil acceso dificulte labores de la AT)
La AT no puede requerir el cambio de domicilio fiscal,
cuando ste corresponda a la residencia habitual, la sede
de direccin o administracin efectiva del negocio, el
establecimiento permanente

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Deudor Tributario - Capacidad
Tienen capacidad tributaria los personas o entidades a
las cuales la ley les atribuye la calidad de sujetos de
derechos u obligaciones:
Personas naturales / sociedades conyugales
Personas jurdicas
Comunidad de bienes / patrimonios / sucesiones
indivisas / fideicomisos / entes colectivos
Capacidad tributaria vs capacidad de ejercicio o para
obrar

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Deudor Tributario - Representacin
Representacin legal / representacin convencional
(CC)
Representacin de sujetos que carecen de
personera jurdica corresponde a sus integrantes,
administradores o representantes legales o
designados (convencionales)

Representacin de personas naturales que carecen

de capacidad para obrar (incapaces) corresponde a
las personas designadas por la ley (CT) o
judicialmente.

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Deudor Tributario - Representacin

Representacin legal : Artculo 16 del CT

Deben pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales con
los recursos que administren o que dispongan (limitacin)
1. Padres / tutores / curadores
2. Representantes legales y designados por las PJ
3. Administradores de entes colectivos sin personalidad jurdica
4. Mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas
5. Sndicos, interventores o liquidadores de quiebras

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Deudor Tributario - Representacin
Efectos de la representacin
Los representados quedan obligados por la actuacin
de sus representantes
Los actos del representante afectan la esfera
patrimonial del representado

Facultades de administracin y facultades de

disposicin (expresas)
Abuso de facultades

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Deudor Tributario - Representacin

Formas de acreditar la representacin

Mero trmite: se considera concedida la representacin (pagar)
Obligacin de acreditar facultades expresas para presentar
declaraciones y escritos / impugnar / desistirse / renunciar a
derechos / acceder a informacin de terceros utilizados como
comparables para EPT.
Con documento pblico o privado con firmas legalizadas ante
Notario o fedatario de la AT (no es necesario que el poder est
inscrito)

RTF 417-3-98: Los contribuyentes deben acreditar su representacin

mediante poder actualizado a la fecha de interposicin del recurso.

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Deudor Tributario - Representacin

Falta o insuficiencia de poder es subsanable.

El acto se entender realizado si la AT puede subsanar de oficio

(P.de Simplificacin Administrativa) o el deudor acompaa el poder o
subsana el defecto en el plazo de 15 das hbiles que deber
conceder la AT.
RTF 186-1-99: No es vlido declarar inadmisible un recurso de
reclamacin si el poder obra en poder de la AT por haber sido
presentado en otro expediente
RTF 30-6-97: La falta de subsanacin de poder dentro del plazo
otorgado por la Administracin determina la inadmisibilidad de la
reclamacin

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Deudor Tributario - Responsabilidad

Responsabilidad objetiva (mera constatacin de

incumplimiento por accin u omisin)
Padres / tutores / curadores
Sndicos, interventores o liquidadores de quiebras

Responsabilidad solidaria
Por hecho generador
Por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
(representantes legales)
En calidad de adquirente
Por disposicin legal

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Responsabilidad Solidaria
Por hecho generador u originaria
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias
RTF 441-3-2000: El hecho de que dos empresas
compartan los mismos recursos y personal no implica que
se verifique el mismo hecho generador sobre las mismas,
como en efecto sucede con el pago de las aportaciones el
cual se verifica solo respecto de una de ellas

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Responsabilidad Solidaria

Por dolo, negligencia grave o abuso de facultades

Regla general: La AT debe probar el dolo, la negligencia grave o
el abuso de facultades
Excepcionalmente, se presume que existe dolo, la negligencia
grave o el abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando
el deudor tributario:
No lleva contabilidad / Lleva doble contabilidad o doble juego
de comprobantes de pago / comercializa bienes de forma
clandestina
No est registrado/ condicin de no habido / no presenta DJ
Anota de CP por importes distintos / abuso de beneficios /
obtencin indebida de NCN
Omite declarar trabajadores
Se acoge al RUS o al RER de forma indebida

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Responsabilidad Solidaria

RTF 581-5-2000: No es suficiente acreditar que una persona es

representante de una empresa para atribuirle responsabilidad
solidaria, para este efecto debe demostrarse que ha incurrido en los
supuestos establecidos en la ley

RTF 70-5-2000: El hecho que una persona haya sido Director de una
sociedad no basta para que se le impute responsabilidad solidaria,
debe probarse que actu con dolo o mala fe

RTF 369-3-98: No basta acreditar que una persona fue

representante legal para atribuirle responsabilidad solidaria, deba
probarse queparticip en la decisin de no pagar los tributos

RTF 10-2-96: No es posible atribuir responsabilidas solidaria a un

representante por deudas nacidas antes de su gestin

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Responsabilidad Solidaria
En calidad de adquirente
Herederos y legatarios hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban / anticipo de legtima / hasta el vencimiento del
plazo de prescripcin
Socios de empresas liquidadas por el valor de los bienes
que reciban (2 aos desde la transferencia, si fue
comunicada a la AT; si no se comunic, entonces plazo de
prescripcin)
Adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
(reorganizacin de sociedades)

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Responsabilidad Solidaria

Por disposicin legal

Transportista
Agente de retencin o percepcin
Terceros notificados para efectuar embargo en forma de retencin
(oculte o niegue la existencia del crdito, no realiza el embargo o
no entrega el importe retenido al fisco)
Depositario de bienes embargados
Acreedores vinculados econmicamente con el deudor tributario,
que hubieren ocultado la vinculacin, en el marco de un proceso
concursal
Los representantes de la empresas, que previo al reparto de
utilidades no hubiesen informado a la Junta de Accionista de la
existencia de deudas en cobranza coactiva

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Responsabilidad Solidaria
Efectos de la responsabilidad solidaria
Subsidiaria
Deuda exigible total o parcialmente a cualquiera de los
deudores tributarios (contribuyentes y responsables)
La extincin de la deuda respecto del contribuyente libera a
los responsables solidarios
Actos de interrupcin efectuados por la AT respecto del
contribuyente afecta a los responsables
Suspensin o conclusin de la cobranza coactiva favorece a
colectivamente (salvo por quiebra del contribuyente)
Derecho de repeticin

Responsabilidad Solidaria
Determinacin de Responsabilidad Solidaria.- se debe
notificar al responsable la resolucin de determinacin de
atribucin de responsabilidad, en donde se seale la causal
de responsabilidad y el monto de la deuda.
Impugnacin de la atribucin de responsabilidad.- se puede
impugnar tanto el supuesto legal de responsabilidad, como
la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable.
No se puede revisar la deuda tributaria que qued firme en
la va administrativa.

Responsabilidad Solidaria
Interrupcin de la prescripcin.- los actos de
interrupcin de la prescripcin efectuados por la
Administracin Tributaria respecto del contribuyente
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios.
Suspensin de la prescripcin.- La suspensin de la
prescripcin respecto del contribuyente o responsable,
acaecida (i) durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario; y, (ii) durante el lapso en que la
Administracin Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal,
tiene efectos colectivamente.