UNIVERSIDAD TCNICA NACIONAL

CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

CURSO: ELEMENTOS DE AUDITORIA

UNIDAD I. LA AUDITORA
PROFESIONAL Y LOS INFORMES DE
AUDITORA
Principios, Normas y Procedimientos de
Auditora

NIA 200 Objetivos y principios generales que

gobierna una auditora financiera

NIA 200 Objetivos y principios generales que

gobierna una auditora financiera

Competencia
y debido cuidado profesional
Objetividad

Independencia
Principios
Generales de
una auditora

Confidencialidad

Conducta
profesional

Integridad

Normas tcnicas

NIA 200 Objetivos y principios generales que

gobierna una auditora financiera

Auditora debe ser efectuada con

base en
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA (NIA)
Alcance debe considerar las NIAs,
los organismos profesionales, la
legislacin y reglamentos debe
quedar claro en los trminos del
contrato

NIA 200 Objetivos y principios generales que

gobierna una auditora financiera

DA SEGURIDAD EL
AUDITOR SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
USTED QUE OPINA

Principios
Independencia,

Integridad,
Objetividad,
Competencia
Profesional,
Debido
Cuidado, Confidencialidad y
Conducta Profesional.

INDEPENDENCIA
En

todas sus actuaciones debe

ser justo, sin dejarse persuadir
o intimidar, tener libre criterio y
evitar que la influencia de
terceros
obstaculice
su
objetividad.

INTEGRIDAD
Velar

porque en todas sus

actuaciones,
prevalezcan
siempre los ms altos valores
morales y las normas legales,
profesionales
y
tcnicas
actuales
y
reconocidas
generalmente.

OBJETIVIDAD
Tener

la obligacin de ser
justos,
honestos
intelectualmente, y libres de
conflictos de inters.

COMPETENCIA PROFESIONAL
Abstenerse

de ofrecer sus
servicios
profesionales
en
aquellas reas en que no tenga
suficiente
experiencia
o
competencia profesional para
llevarlos a cabo,

DEBIDO CUIDADO
Debe

ser un profesional que

lo caracterice la honradez,
objetividad, la franqueza, la
responsabilidad,
la
confidencialidad
y
la
integridad.

CONFIDENCIALIDAD
Obligacin

de respetar la
informacin de sus clientes,
guardando
el
secreto
profesional y no revelar por
ningn motivo el ejercicio de
su profesin.

CONDUCTA PROFESIONAL
Debe

ser un profesional ejemplar en

su vida profesional, observando las
normas de tica sealadas en la
normativa legal vigente, buena
reputacin y abstenerse de cualquier
comportamiento
que pudiera
desacreditarlo como persona o
profesional.

La funcin del Contador Pblico

Y los servicios que presta
El

CPA, es un profesional investido

de fe pblica, experto en las ciencias
contables,
quien
para
cumplir
eficiente y eficazmente con sus
funciones, adems, debe tener
amplios conocimientos y dominio de
las
materias
afines
y
complementarias que son correlativas
a su formacin,

como son:
la administracin, finanzas,
economa, estadstica, tecnologa
de la informacin, comunicaciones,
idiomas leyes y disposiciones
conexas que regulan la actividad
empresarial e institucional a nivel
local e internacional.

El

contador pblico autorizado es

requerido por poseer un rango de
habilidades tcnicas, funcionales,
organizacionales y administracin de
los negocios; habilidades para
administracin
interpersonales,
comunicacin y de emisin de criterio
profesional;

 con

principios de conducta (valores

ticos) y actitudes que incluyen un
compromiso con la competencia tcnica,
el debido cuidado, responsabilidad,
objetividad, confidencialidad e integridad;
as tambin comprometido con la
bsqueda de la excelencia que le implica

 el

continuo mejoramiento y aprendizaje

y, finalmente, consciente de su
responsabilidad social y consideracin
del inters pblico, por lo cual se
confiere su condicin de fedatario.

Por

la formacin acadmica del

profesional de contadura pblica,
y la constante actualizacin
profesional a la que est
obligado, el contador pblico
autorizado,

puede

estar en capacidad de
desenvolverse en una o varias
de las reas profesionales que
se mencionan a continuacin:

Auditoras financieras
Auditoras de cumplimiento
Diseo y evaluaciones de los

sistemas de control interno

Auditoras de gestin
Auditoras de sistemas
Actuar como auditor interno

en el sector pblico

Actuar como auditor interno

En

las empresas privadas, para

este fin debe poseer experiencia en
el sector especfico al que la
empresa
pertenece
(industrial,
comercial, servicios, financiero) y
ser un conocedor principalmente de
la auditora de corte operativo.

Realizar trabajos para atestiguar

Sin embargo esta rea de trabajo muy

delicada de utilizar al ser una en las que

se utiliza con mucha claridad la fe pblica
del profesional, es una de las reas en las
que el Contador Pblico Autorizado puede
tener tambin mayores implicaciones de
tipo legal por los diversos usos que se le
pueden dar al trabajo de atestiguamiento.

Actuar como perito contable y

financiero
Este

tipo de trabajo consiste en que el

Profesional en Contadura Pblica, es
contratado como un experto, en el rea
financiero y/o contable por un tribunal
arbitral para emitir una opinin tcnica
sobre los criterios y montos financieros o
contables que discuten en el proceso
legal que se est desarrollando.

NORMAS GENERALES DE
AUDITORIA
Son

las indicaciones que en forma

obligatoria los auditores tienen que cumplir
en el desempeo de sus funciones de
auditora y presentan los requisitos
personales y profesionales del auditor,
adems de orientaciones para la
uniformidad en el trabajo con el propsito
de lograr un buen nivel de calidad en el
examen.

Normas
Generales

Establecen

el mbito y competencia
de la auditora, son de naturaleza
personal y estn relacionadas con las
cualidades morales, de conocimiento
y capacidad que debe tener el auditor
y con la calidad en el trabajo de
auditora

Capacidad Profesional
El

auditor debe tener suficiente

capacidad profesional, experiencia
tcnica
y
el
entrenamiento
adecuado para planear, organizar y
ejecutar de la manera ms eficiente
y econmica el trabajo de auditora

Adems, los auditores deben reunir

ciertos requisitos como:
a) Conocimiento de mtodos y tcnicas

aplicables
b) Conocimiento de los principios de
contabilidad generalmente aceptados y de
las normas internacionales de auditora.
c) Habilidad para comunicarse.
d) Experiencia en el ramo.
e) Ttulo profesional correspondiente.

Objetividad e Independencia
La

independencia objetiva y mental

del auditor es la exigencia y calidad
ms importante. La prdida de tales
condiciones elimina por completo la
validez de su informe y su
cuestionamiento
disminuye
considerablemente su credibilidad.

El

auditor debe tener la suficiente

autonoma de modo que pueda
desarrollar la auditora con el mximo
grado de imparcialidad, sin que haya
posibilidades de efectos negativos en
su contra que impidan o limiten su
independencia.

Confidencialidad del trabajo de

Auditora
El

personal de auditora mantendr

absoluta reserva en el desempeo
de sus funciones, an despus de
haber concluido sus labores y solo
harn del conocimiento de su
trabajo a su superior inmediato.

Incompatibilidad de Funciones.
El

personal de Auditora no ejercer

ninguna labor administrativa ni
financiera en las entidades u
organismos sujetos a su examen. Ni
practicar auditorias en lugares
donde tenga intereses, ya sean
econmicos o personales.

.
Responsabilidad
Los

auditores son responsables de

cumplir con todas las disposiciones
legales y normativas existentes para
el desarrollo de una auditora y
emplear cuidadosamente su criterio
profesional.

Cuidado Profesional
Debe

aplicar adecuadamente su
criterio para determinar el alcance
de la auditora, las tcnicas y
procedimientos de auditora, el
equipo de trabajo y de elaborar o
preparar los informes pertinentes.

Designacin del personal para la

Auditora

Antes de iniciar una Auditora o

examen especial, se designar por
escrito, mediante una credencial, el
equipo responsable de su ejecucin,
el cual ejercer su trabajo de
acuerdo a los programas de
auditora elaborados y preparados
para ese fin.

Control de Calidad.
Se debe garantizar un adecuado

control de calidad del trabajo, a

travs de una supervisin constante
del trabajo, de la preparacin continua
de los auditores, capacitndolos y
dndoles las herramientas necesarias
para que puedan desarrollar su trabajo
sin presiones ni limitaciones.

Normas
de
Ejecucin

Se

refieren a las indicaciones

tcnicas
y
procedimientos
de
auditora y a las medidas de calidad
del trabajo ejecutado por el auditor en
una entidad.

Son normas de ejecucin:

Planeacin de la auditora
El

trabajo de auditora debe

planearse
adecuadamente
para
poder
alcanzar
los
objetivos
propuestos con el mnimo de
esfuerzos y con la mayor economa.
El plan debe incluir: personal,
recursos materiales, objetivos, etc.

Planeacin especfica de la Auditora

Este debe contener:
a) El objetivo general del trabajo
b) Objetivos especficos
c) La naturaleza y alcance del examen,
incluyendo el perodo.
d) Los procedimientos y tcnicas de auditora
a realizar.
e) Recursos necesarios, materiales y
humanos. Etc.

Archivo Permanente
El

archivo permanente contendr copias o

extractos de la informacin aplicable a la
empresa u organismo y principalmente:

a) Disposiciones legales y normativas

 b) Manuales, organigramas y

reglamentos internos.
c) Estatutos de constitucin de la
empresa.
d) Contratos a largo plazo
e) Anlisis del activo fijo. Entre otros

Evaluacin del Control Interno

Se

deber efectuar una cuidadosa

comprensin y evaluacin del Control
Interno de la entidad u organismo para
formular recomendaciones que permitan
su fortalecimiento y mejoras,

Evaluacin del Control Interno

y

para determinar las reas que

necesitan un examen ms detallado, y
para
establecer
la
naturaleza,
oportunidad, alcance y profundidad de
las pruebas a aplicar mediante
procedimientos de auditora.

Evaluacin del cumplimiento de las leyes y

Reglamentos Aplicables

En

la ejecucin de toda auditora

debe evaluarse el cumplimiento de
las leyes y reglamentos aplicables a
los sistemas de administracin
financiera y otras reas de la entidad.

Evaluacin del cumplimiento de las leyes y

Reglamentos Aplicables

Esta

norma es aplicable ms al
sector estatal, donde se persigue
con
mayor
rigurosidad
su
cumplimiento, so pena de sanciones
si no lo hacen.

Obtencin de Evidencia suficiente, Competente y

Pertinente

El

auditor debe tener evidencia

suficiente, competente y pertinente a
travs
de
la
aplicacin
de
procedimientos de auditora que le
permitan sustentar sus opiniones,
comentarios,
conclusiones
y
recomendaciones sobre una base
objetiva.

Tipos de Evidencia
El

auditor deber conocer con

propiedad, las diferentes tcnicas de
recopilacin de evidencias que
existen en auditora, como son: la
observacin, el examen fsico, la
confirmacin,
el
re
clculo,
indagacin
al
cliente,
la
documentacin y el anlisis.

Papeles de Trabajo de Auditora

Los

papeles de trabajo son el principal

soporte del auditor para sustentar su
informe de auditora, por tanto, debe
conocer y dominar con profundidad las
tcnicas para la elaboracin de cdulas de
trabajo:

Papeles de Trabajo de Auditora

sumarias y de detalle o analticas.
Utilizar

adecuadamente las marcas y

saber utilizar los ndices respectivos
para cada cuenta o grupo de cuentas.

Permanencia del Equipo de Auditora

El

equipo de Auditora permanecer

en las oficinas de la entidad
examinada hasta la conclusin del
trabajo o de las tareas asignadas a
cada persona. Los auditores no
podrn comenzar otro trabajo,

Permanencia del Equipo de Auditora

si

el primero no ha concluido, ni
abandonarn
el
trabajo
encomendado para continuarlo otro
da, a menos que sea por fuerza
mayor y que est debidamente
autorizado.

Carta de Gerencia o de Salvaguarda

El

Auditor debe obtener una

"Carta de Gerencia" de la
mxima autoridad auditada,
donde esta da fe de haber
entregado toda la informacin
solicitada.

Supervisin de la Auditora
El

trabajo desarrollado por los

auditores
ser
debidamente
supervisado, en forma sistemtica y
oportuna y por personal calificado.

Carta de Gerencia o de Salvaguarda

El

equipo de trabajo deber ser

orientado debidamente de los
objetivos, del alcance y de los
procedimientos de auditora a
aplicarse.

Todas

las tareas de supervisin

deben quedar plasmadas en los
papeles de trabajo, desde la
supervisin realizada en la
planeacin, en la ejecucin y
hasta en la fase del informe.

PORQUE?

Esto

garantiza un
calidad eficiente al
equipo de auditora.

control
trabajo

de
del

Evaluacin del Riesgo de Auditora

El

riesgo de auditora es la
posibilidad de que el auditor llegue a
conclusiones equivocadas acerca de
los datos presentados para su
examen.

 Todo auditor sabe que existen riesgos

de que existan cifras que no se

correspondan con las presentadas por la
empresa y que no puedan ser
detectadas por el equipo. Estos riesgos
pueden ser: Inherente, de Control y de
Deteccin.

RIESGO INHERENTE
Representa la susceptibilidad de que

haya un error significativo en una

transaccin, antes que se tomen en
consideracin los controles internos

RIESGO INHERENTE
Este riesgo se da por la naturaleza

misma de la transacciones y en la
mayora de las situaciones este se
puede minimizar pero es muy difcil
eliminar o sea siempre va a estar
presente dentro de la transaccin.

RIESGO DE CONTROL
Este riesgo se asume

cuando la
estructura de control de la entidad, no es
capaz de evitar o de detectar
oportunamente los errores significativos
en las transacciones.

RIESGO DE DETECCION
Se asume cuando los

procedimientos de auditora
utilizados, no detectan los errores
que pueden estar afectando las
transacciones,

RIESGO DE DETECCION
Sin embargo, el auditor puede

evaluarlos y disear pruebas

sustantivas, que obtengan un nivel
bajo de este y as reducir las
consecuencias del riesgo en la
auditora a un nivel razonable.

Normas
Del
informe
de
Auditora

Establecen todo lo relativo al

informe de auditora; fecha,

contenido, tipos y estructura

Oportunidad en la comunicacin de los

Resultados.

Los auditores deben discutir con

los funcionarios de la entidad

auditada, los informes parciales
que contengan los hallazgos
que se vayan obteniendo a fin
de que adopten las medidas
correctivas pertinentes.

Los

resultados finales debern

trasmitirse en el menor tiempo
posible a travs de un informe escrito
aprobado por el auditor jefe y el cual
tambin deber ser discutido con los
funcionarios de la entidad auditada.

En el sector pblico, se
obliga al auditor a que est
en
contacto
constantemente
con
el
auditado, permitiendo a
ste su derecho a la
defensa
y
al
debido
proceso.

Tipos y Contenido de la
Auditora
El

auditor debe presentar por

escrito un informe que describa el
alcance y los objetivos de la
auditora, adems, Comentarios
Conclusiones y Recomendaciones
sobre los hallazgos relacionados
con los objetivos de la auditora.

En

el contenido se reflejan los

"hallazgos" y estos se refieren
a cualquier situacin deficiente
y relevante que se determine
por medio de la aplicacin de
procedimientos de auditora.

Estructura del Informe de Auditora

1. Fecha del informe y destinatario
2. Prrafo Introductorio
3. Objetivo de la Auditora
4. Prrafo del alcance y metodologa
5. Aclaraciones del examen practicado
6. Conclusin
7. Explicacin de resultados
8. Firma

Tono Constructivo del Informe

Los informes de auditora debern

provocar una reaccin positiva en

las conclusiones y recomendaciones
formuladas. No se deber utilizar
lenguaje despectivo ni destructivo,
sin dejar de formular el criterio
juicioso del auditor.

Objetividad del Informe

Los comentarios y conclusiones
debern presentarse de manera
objetiva
e
imparcial.
Presentando
la
realidad
encontrada, sin tratar de salvar
la responsabilidad de algn
funcionario o empleado de la
entidad auditada.

Precisin y Razonabilidad del

Informe
Los

informes deben prepararse en

lenguaje sencillo y fcilmente
entendible, tratando los asuntos en
forma breve y deben coincidir con
los hechos observados.
Estas
caractersticas permitirn hacer un
seguimiento
correcto
a
las
recomendaciones planteadas

Informe sobre la evaluacin del

Control Interno
Los

auditores debern informar por

escrito los resultados de la
evaluacin del Control Interno de la
entidad.
Este informe podr
incluirse en el Informe de Auditora
o presentarse por separado;

De
haber
existido
limitaciones
para
su
evaluacin,
el
auditor
deber detallarlo en su
informe.

Contenido del Informe sobre

el Control Interno
Debe asegurar:
Que la auditora se realiz de
acuerdo
con
las
normas
internacionales de auditora o
normas
generalmente
aceptadas

Que

se consider el Control Interno

para determinar los procedimientos de
auditora, con el fin de expresar una
opinin sobre los estados financieros y
no para proporcionar seguridad del
Sistema de Control Interno.
.

Que el establecimiento y
mantenimiento
del
sistema de Control Interno
son responsabilidad de la
Administracin

Definicin y alcance del trabajo

Definicin y descripcin
condiciones observadas

de

las

Descripcin
de
las
debilidades
importantes
observadas
y
las
recomendaciones correspondientes.

Declaraciones en el Informe
sobre el cumplimiento de
Leyes
y
Reglamentos
aplicables

.
Deben

estar estructuradas conforme

a las normas de auditora y normas
especficas. Se deber sealar
todos los casos importantes de
incumplimiento y todos los actos
ilcitos o indicios de ilegalidades que
puedan conducir a un proceso penal.

Difusin y Trmite del Informe.

La

oficina de Auditora o el auditor

responsable del equipo de auditora
deber presentar el informe de Auditora
por escrito al funcionario responsable de la
entidad auditada y al organismo o
autoridad que haya solicitado la auditora.
Todas las personas auditadas debern
tener conocimiento de los resultados
finales de la auditora efectuada a su rea.