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Fiscalit de lentreprise

Anne: 2014/2015

Professeur: M.M Abou El Jaouad

Fiscalit de lentreprise
Programme:
Limpt sur les socits (I.S).
Limpt gnral sur le revenu (I.R).
La taxe sur la valeur ajoute (T.V.A)
Rfrences bibliographiques:
- Fiscalit applique de lentreprise marocaine: M. Abou El Jaouad Editions
Maghrbines
- Fiscalit de lentreprise marocaine: M. Marzak.
- La Taxe sur la valeur ajoute : Rachid Lazrak. Editions Laporte
- Limpt sur les socits : Rachid Lazrak. Editions Laporte.
- Guide pratique de fiscalit marocaine. Collection: Guides de lentreprise.
- Lois relatives LIS , lIR et la TVA.
- Code gnral des impts.
- Notes circulaires de la Direction des impts.
- Lois de finances.
Professeur: M.M.Abou El Jaouad

Planning
Rpartition des sances:

Intituls des chapitres


Chapitre prliminaire: Aperu sur le systme fiscal marocain

Nombre de
sances
1 sance

Titre I: Limpt sur les socits (IS)


Chapitre I: Champs dapplication
Chapitre II: La dtermination de lassiette imposable
Chapitre III: La liquidation et le recouvrement de lIS
Chapitre IV: Le contentieux et les obligations en matire dIS

1 sance
4 sances
2 sances
1 sance

Titre II: Limpt gnral sur les revenus (IR)


Chapitre I: Prsentation gnrale de lIR
Chapitre II: Limpt gnral sur les revenus salariaux
Chapitre III: Limpt gnral sur les revenus professionnels
Chapitre IV: Limpt gnral sur les autre revenus

1 sance
2 sances
1 sance
2 sances

Chapitre prliminaire:

Aperu sur le systme fiscal


marocain
Fiscalit: Concepts et caractristiques du
systme fiscal marocain

I/ Notion dimpt:
A/ Quest ce quun impt?
- Cest un prlvement pcuniaire obligatoire prvu par la loi:
Tous les impts sont pays en disponibilit et assortis de sanctions en cas dirrgularit.
Seul le parlement qui peut crer ou supprimer un impt.
- Sans contrepartie directe:
Limpt est pay sans recevoir de contrepartie directe. Le payeur dimpt nattend pas
forcment une contrepartie. Un contribuable paie un impt mme sil ne bnficie pas du
service public denseignement (en scolarisant ses enfants dans des tablissements
denseignement priv).
- En vue de couvrir les dpenses publiques:
Les impts constituent la principale ressource du budget dEtat pour couvrir les dpenses
de sant denseignement de scurit publics.

B/ Quelles sont les diffrents prlvements fiscaux?


- Quelle est la diffrence entre limpt, la taxe et les autres prlvements
fiscaux?
1/ La taxe:
Cest un prlvement obligatoire frappant les dpenses, alors que limpt frappe des
revenus, des bnfices et des patrimoines.
Exemple:
Impt sur les socits: Base dimposition: Bnfice fiscal.
Impt sur les revenus: Bnfice professionnel, Salaire, Plus-value immobilire,
Taxe sur la valeur ajoute: Base dimposition les prix hors taxe, elle est dissimule
donc dans les prix TTC supports par les consommateurs.
Taxe de consommation: Taxe les prix facturs dans les restaurants les dbits de
boisson, les htels.
Les recettes dimpts sont en gnral non affectables, elles rentrent dans le budget
gnral du gouvernement (loi de finances). Les recettes des taxes sont rparties
entre le budget dEtat et dautres destinataires:
Exemple: Les recettes de la TVA sont affectes raison de 30% aux communes et 70% au
budget gnral du gouvernement.

2/ Les autres prlvements fiscaux:


Plusieurs autres prlvements sont collectes par lEtat ou par les administrations
publiques: Les redevances, les timbres fiscaux,..
A la diffrence des impts et taxes qui sont pays lEtat, dautres prlvements
sont collectes par des organismes publics:
- Redevances dautoroutes.
- Redevances du champ audio-visuel (intgres la facture dlectricit au profit
de la Radio Tlvision marocaine.
- Taxe paye pour le port darme pour la reconstitution du gibier pour les chasseurs.
On constate donc que les prlvements parafiscaux sont nombreux et varis.
Leur diffrentiation par rapport limpt, cest leur liaison un service bien prcis
mais sans que cette corrlation ne soit parfaite.
La redevance dautoroute reste inchange quelle que soit ltat dautoroute mais si on ne prend une route
nationale on peut lviter.

II/ Caractristiques du systme fiscal


marocain
Depuis la rforme entame par la loi cadre de 1984, le systme fiscal
marocain sest distingu par deux faits marquants:
Faits essentiels de la fiscalit
marocaine

Liquidation et paiement
spontan de limpt par
le contribuable ou le
le redevable

Droit de contrle de
ladministration fiscale

Fiscalit dclarative

Lentreprise marocaine se trouve de plus en plus en face dun


systme fiscal compos dimpts dclaratifs.
* Elle est donc tenue de connatre parfaitement les dispositions
fiscales pour quelle puisse sacquitter en bon et due forme de ses
obligations fiscales
* Dterminer limpt exigible est une affaire dentreprise, pour cela:
. Elle doit connatre les rgles dassiette.
. Elle doit connatre le tarif fiscal
* Le paiement des impts dclaratifs est spontan, lentreprise doit
donc connatre son agenda fiscal.
Le droit de contrle de lEtat:
* Les erreurs releves sont pnalises.
* Les retards de recouvrement sont sanctionns et majors.

Principaux impts qui forment lossature


du systme fiscal marocain:
Limpt sur les socits: I.S
Limpt sur le revenu: I.R
La taxe sur la valeur ajoute: T.V.A
Ces trois impts reposent sur la
dclaration tablie par le redevable ou le
contribuable.

III/ Classification des impts:


Les impts peuvent tre classs selon plusieurs critres: Impts sur les bnfices
(IS, IR professionnel), impts sur les revenus (Impt sur le salaire, impt sur les
revenus fonciers (loyers), impts sur les patrimoines (Taxe professionnelle,
taxe dhabitation), impts sur les dpenses (TVA, taxes touristiques,).
Deux classifications majeurs sont trs souvent rencontres: Impt direct/ impt
indirect: Impt dclar, impt notifi).

- Impt direct/ Impt indirect:

Les impts directs sont pays et supports en dfinitive par le contribuable. Ils sont
ressentis par le payeur. Ils frappent les revenus les bnfices et les patrimoines. (IS, IR,
Taxe professionnelle (Ex Patente) Taxe dhabitation, ).
Les impts indirects sont sous la responsabilit dun redevable qui nest quun collecteur,
mais supports en dfinitive par le consommateur final qui est le vrai contribuable. (TVA,
taxe de consommation, taxe d hbergement). Les impts indirects sont dissimuls dans
les prix et donc moins ressentis que les impts directs.

- Impt dclaratif / Impt par voie de rle:

Les impts dclaratifs doivent tre liquids et pay spontanment par le redevable ou le
contribuable qui doit les dclarer correctement sous le contrle de ladministration fiscale.
Les impts par voie de rle sont des impts notifis par ladministration fiscale, le
contribuable reoit un avis fiscal appel rle fiscal. Le contribuable doit connatre les
rgles et peut protester si limpt notifi lui semble indu ou trop lev.

VI/ Liquidation et recouvrement des impts


Calcul de limpt:
Tous les impts ncessitent pour leur calcul deux lments:
- Base de calcul: Assiette de limpt: cest llment auquel est appliqu le taux ou le
barme de limpt: Pour lIS, cest le rsultat net fiscal. Pour lIR sur salaire, cest le
salaire net imposable.
- Tarif de limpt: Il peut tre reprsent soit par un taux ( IS: 30%; 37%) soit par un
barme cest le cas de lIR par exemple. Trs rarement le tarif est reprsent par une
quotit: Cest le cas de la TVA pour les mtaux prcieux, les vins ( Un gramme dor : 10
dh de TVA)

Paiement de limpt:
-

Paiement spontan: Le contribuable ou le redevable doit payer sans avertissement de


ladministration fiscale des dates prvues par la loi ses impts, sinon, des sanctions lui
seront infliges. (IS, TVA, IR).
Paiement par voie de rle: Le contribuable doit payer au plus tard les impts notifis par
rle fiscal la date limite fixe par lavis fiscal reu. Taxe des services communaux (Ex
taxe ddilit, taxe dhabitation (Ex taxe urbaine).
Retenues la source: Certains impts ne sont pas pays par le contribuable lui-mme
mais par un redevable dsign par la loi. (IR sur salaire la charge de lemployeur qui
doit le retenir au salari, les transferts ltranger , cest le payeur rsident au Maroc qui
doit le payer la place du bnficiaire tranger rsident ltranger (10% IS retenus la
source en plus de la TVA pour les prestations trangres.

V/ Ladministration fiscale
Direction gnrale des impts:
Constitue de ladministration centrale Rabat des directions rgionales et
prfectorales au niveau des provinces. Les directions locales se chargent
de lassiette, du contentieux et des brigades de vrification et de contrle.

Direction de douanes et des impts indirects:


Direction centrale Rabat et des directions rgionales et provinciales.
Elles se chargent des impts sur les transactions avec ltranger
( Importations et exportations).

Trsorerie gnrale du royaume:


Trsorerie gnrale centrale Rabat et des trsorerie rgionales et
provinciales chargs de recouvrement des impts. Les perceptions
constituent en gnral des caissiers dEtat.
NB:
Un impt doit tre contest auprs de ladministration de limpt et non auprs du
receveur de la trsorerie gnral qui nest pas responsable du calcul de limpt
qui lui a t notifi pour lencaissement.

1er thme :
Limpt sur les socit: I.S
Ch 1/ Champ dapplication.
Ch 2/ Base imposable.
I/ Apprciation fiscale des produits.
II/ Apprciation fiscale des charges.
III/ Reports dficitaires.
IV/ Dtermination du rsultat net fiscal.

Ch 3 Liquidation et recouvrement de lIS


I/ Calcul de limpt exigible de lexercice.
II/ Paiement de limpt exigible de lexercice.

Ch 4 Obligations et contentieux fiscal en matire dIS.


I/ Diffrentes obligations
II/ Les procdures contentieuses

Limpt sur les socits: IS


Instaur au Maroc par la loi n 24-86
Dahir n 1-86-239.
Paru au bulletin officiel n 3873
LI.S est venu remplac essentiellement
lI.B.P.

A qui sapplique lI.S?

Personnes soumises lIS par obligation:


- Socit anonyme, SARL, socit en commandite par action.
SNC et Socit en commandite simple lorsque lun des associs
est personne morale.
Etablissement publics (OCP, ONEP,ONE, ANP,RAM).

Personnes soumises par option:


SNC et socit en commandite simple composes dassocis
personnes physiques peuvent opter dune manire irrvocable de
se soumettre lIS.
Le choix de la date reste libre pour les socits, mais une fois effectu,
il ne peut tre annul.

Les exonrations
La loi exonre de lIS, soit dune manire permanente soit temporaire certaines
personnes.
Exonrations

Exonrations ou
rductions
permanentes

Associations et
organismes
sans but lucratif
-Fondations
- Banque islamique
- OPCVM
- SONADAC
- promoteurs
Immobiliers pour
les logements
sociaux;
-

Exonration totale
suivie dune
rduction
permanente:
-Entreprises
Exportatrices: 100%
Pour les 5 premires
annes suivie dune
imposition au taux
de17,5%
-Htels pour le CA
ralis en devise.
-

Exonration
permanente en
matire de retenue
la source:
-Pts des actions,
Parts sociales ou
revenus assimils
servis des sts
exonres de lIS
-Dividendes prus
par les OPCVM
-

Exonrations
ou rductions
temporaires

Rductions
permanentes:
-Entreprises
minires bnficient
dune imposition au
au taux de 17,5%
-Entreprises
Implantes dans la
rgion de Tanger
Imposition au taux
De 17,5%

Exonrations
totales
suivies dune
Rduction
Temporaire
-Entreprises des
zones franches
-Agence spciale
de Tanger med
-

Exonrations
temporaires
-Revenus agricoles
Raliss par des
Socits soumises
Jusqu2013
- Concessionnaires
des gisements
dhydrocarbures
pour 10 ans.
-

Rductions
temporaires
-Rduction de 50%:
*Sts non rsidentes
Nayant pas opt
Pour lIS forfaitaire
Pour les 5 premires
annes.
*Les entreprises
Artisanales
*Ets denseignement
Priv
-..

Taux de lIS
Le montant de limpt sur les socits se dtermine partir dune assiette et dun taux.

Taux de lIS

Socits rsidentes au
Maroc

Socits non
financires
(Autres que les
banques, les
organismes de
crdit et les
assurances)
Taux : 30%

Banques
assurances et
organismes de
crdit:
Taux 37%

Socits non rsidentes

Ralisant des travaux


au Maroc:
-Ayant un domicile
fiscal au Maroc: Taux
des socits
rsidentes.
- Option un taux
forfaitaire de 8%
appliqu au CA ralis
au Maroc.

Socit bnficiant
dun revenu de
source marocaine:
IS retenu la
source de 10%

Un taux rduit de 10% est appliqu au bnfice des socits infrieur


ou gal 300 000 dh (HT). (LF 2013)

Taux dimposition:
Les taux spcifiques applicables aux entreprises implantes en zones franches.

Taux des Zones franches

- 8,75% : 20 exercices suivants


le 5me exercice dexonration totale.
-10% sur option pour les banques: Durant
les 15 premires annes.
ou sur option lquivalent en dh de 25 000 $
par an libratoire de tous les autres
impts. 500 $ pour les socits holding
offshore.

Taux de retenues la source:


-10% en cas de versements des non
rsidents.
-20% des montants perus sur les
produits de placement revenus fixes.
-15% des montants des produits des
actions et parts sociales et revenus
assimils. (LF 2013)

Les revenus imposables par lIS


Socits rsidentes au Maroc: Bnfice fiscal dgag
par le C.P.C et corrig par les rintgrations et les
dductions ventuelles.(Taux dimposition: 30%)
Socits non rsidentes au Maroc:
- Revenus de source marocaine transfr ltranger.
(Taux retenu la source: 10%).
- Socits trangres ralisant des travaux au Maroc:
* Choix dun domicile au Maroc et donc sassimiler des
socits rsidentes.
* Option une imposition forfaitaire de 8% applicable au
C.A ralis sur le territoire marocain.

Dtermination du rsultat fiscal


C.P.C
Charges

Produits

Rsultat avant impt


Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Elments

Rintgrations

Dductions

Rsultat net fiscal


Rsultat brut fiscal = Rsultat avant impt + Rintgrations Dductions

Rsultat net fiscal = Rsultat brut fiscal Dficits reportables


Rintgrations: Charges comptabilises mais non admises en
dduction et produits non comptabiliss ou
minors mais imposables.
Dductions : Produits comptabiliss mais non imposables ou abattements
fiscaux sur plus-values.
Dficits fiscaux: Pertes fiscales des exercices antrieurs.
Fraction en provenance des amortissements, reportable
indfiniment jusqu sa rcupration.
Fraction hors amortissements reportable sur les bnfices
des quatre exercices suivants.

Taux dimposition
- Socits rsidentes au Maroc autres que les
tablissements de crdit de banque ou dassurance:
Taux: 30% applicable au rsultat net fiscal.
- Socits rsidentes au Maroc (Etablissements de crdit
de banque et dassurance: Taux 37% applicable au
rsultat net fiscal).
- Socits non rsidentes au Maroc recevant des revenus
de sources marocaines Retenue la source de 10% du
montant brut du revenu transfr.
- Socits non rsidentes ralisant des travaux au Maroc
et ayant opt pour limposition forfaitaire de 8%
applicable au chiffre daffaires ralis au Maroc.

Les corrections fiscales


LIS est dtermin toujours suivant le rgime du rsultat net rel.
La base de calcul de lIS se dgage du rsultat comptable auquel sont
apportes des corrections fiscales
Elles sont de deux types:
Rsultat dgag par le C.P.C

+
Rintgrations

Dductions

=
Rsultat fiscal

Les rintgrations
1/ Elles se composent essentiellement des charges comptabilises
mais non acceptes totalement ou partiellement en dduction
fiscale.
Exemple:
Amendes et pnalits fiscales ou pnales.
Fraction des dons accords aux uvres sociales des
tablissements publics ou privs dpassant 2/00 du C.A TTC du
donateur.
2/ Elles peuvent exceptionnellement concerner un produit ou une
fraction de produit imposable mais que lentreprise na pas
enregistr.
Exemple:
Intrts sur prt accord gratuitement un associ: Le fisc
considre ce genre dopration comme un acte anormal de
gestion.
Gains de change latents: Ils ne sont pas comptabiliss par
principe de prudence mais ils sont imposables daprs la lois.

Les dductions
Elles sont reprsentes par les produits comptabiliss
mais non imposables fiscalement:
Exemples:
- Dividendes reus des participations au capital des autres
socits.
- Taxation rduite des plus-values sur cession ou retrait
dimmobilisations.
- Reprises sur provisions antrieurement taxes.

Lapprciation fiscale des produits

Les produits sont en gnral imposables ds leur ralisation


indpendamment de leur date dencaissement. Les produits non
dfinitivement acquis ne font pas partie de la base imposable de
lexercice.
Exemples:
Ventes des biens:
- Ventes livres aux clients: Produits imposables;
- Ventes non livres mme encaisses: Produits non imposables au
titre de lexercice clos.
Ventes de services:
Cest lexcution du service qui est le fait de rattachement du produit
lexercice.

Produits exonrs
La loi exonre totalement ou partiellement certains produits:
- Soit pour viter leur double taxation.
Exemple: Dividendes reus.
- Soit pour encourager linvestissement.
Exemple:
* Plus-values ralises sur cession dimmobilisation:
. Exonration totale avec engagement de rinvestissement du produit de
cession.
. Taxation rduite sans engagement de rinvestissement.
- Soit pour privilgier certaines activits.
Exemple:
* Plus-values ralises sur cession dactions cotes en bource.
* Chiffre daffaires ralis lexportation.
N.B: Les produits comptabiliss mais non imposables doivent tre dduits du
rsultat comptable de lentreprise.

Autres produits dexploitation: Produits


accessoires
La distinction entre chiffre daffaires et recettes accessoires ne revt pas une grande
importance, ds lors que la base de cotisation minimale les intgre tous les deux
dans la base de calcul.
Les produits accessoires peuvent prendre des formes varies:

Quelques produits accessoires

Revenus fonciers:
Loyers reus ou valeurs
locatives pour les
entreprises qui ne font de
la location leur activit
principale.

Produits de la proprit
industrielle:
Redevances des brevets et
licences, marques et
franchises

Jetons de prsence
reus:
Rmunrations reues par
les socits en sa qualit
dadministrateur dans une
autre socit.

Quote-part sur oprations


faites en commun:
Lorsquune association en
participation na pas opt lIS, la
part revenant chaque socit
doit tre rapporte son rsultat.

Produits financiers
Ce sont des intrts sur des prts ou des placements terme, des escomptes obtenus ou
les produits nets sur cession des valeurs mobilires de placement.
Produits financiers observer
fiscalement

Intrts sur des


placements terme:
Une retenue la source de
20% est considr comme
une avance sur lIS.
Lintrt doit tre impos
son montant brut.

Les dividendes, les bonis de


liquidation et les parts reues
sur distribution des rserves
sont imposs chez la socit
distributrice par la TPA (10%),
ils sont exonrs chez le
bnficiaire (viter la double
imposition)

Les carts de conversion passif


(Gains de change probables)
ne sont pas comptabiliss par
principe de prudence mais ils
sont imposables: Donc
rintgrer.
Les carts de conversion de
lanne prcdente sont
dduire.

Les autres produits financiers: Intrts reus non soumis la retenue la source, les
escomptes obtenus, les gains de change, les produits nets sur cession des valeurs
mobilires de placement sont imposables.

Reprises sur provisions

Limposition des reprises/provisions dpend du sort qui a t


rserv la dotation qui a donn naissance la provision.
Reprise /provision

Dotation initiale dductible


Reprise : Imposable

Dotation initiale non dductible


Reprise: non imposable
pour viter la double
imposition

Les dgrvements
Selon le sort de la taxation de dpart

Impt de dpart

Dductible, donc
Le dgrvement est
imposable

Non dductible, donc


Le dgrvement est non
imposable

Les gains de change latents

A la fin dun exercice, lentreprise procde lactualisation de ses


crances et dettes en devises et dgage de ce fait des carts de
conversion:
- Les carts favorables: Augmentation des crances et diminution des
dettes sont saisis pour lvaluation correcte des postes du Bilan, mais ne
sont imputs en produit par principe de prudence(Produit non acquis).
mais les dispositions fiscales les considrent comme des produits
imposables: Il faut donc les rintgrer.
Lexercice suivant il faut les dduire en extra-comptable, pour viter quils
ne soient imposs doublement.
- Les carts dfavorables: Diminution des crances et augmentation des
dettes: Deux critures sont constater:
Actualisation des crances et dettes et constatation des carts de
conversion.
Constitution de provision pour pertes de change par principe de
prudence.

Application
Le CPC de lexercice N, de la SA ECOGESTION a dgag un rsultat avant impt de: 435 678,75 dh.
Parmi les produits comptabiliss, on soumet votre votre apprciation les lments suivants:
1/ Vente de marchandises, comptabilise le 22/12/N pour : 322 400 dh (HT), livre le 28/12/N mais la crance relative
cette vente ne sera encaisse quau 20/01/N+1.
2/ Vente de marchandises, comptabilise le 25/12/N pour 124 600 dh (HT), le client a rgl le jour mme sa crance,
mais la livraison des marchandises na t effectue que le 05/01/N+1: le comptable na pas effectu de rgularisation.
3/ Avance de 15 000 dh, reue le 20/12/N dun client sur une commande qui ne lui sera livre que le 15/01/N+1, le
comptable la enregistr en vente de lexercice.
4/ Encaissement le 15/12/N de : 18 000 dh relatifs aux loyers dun magasin une autre socit, le montant reprsente
le loyer de dcembre N et janvier N+1: Aucune rgularisation na t constate au 31/12/N.
5/ Reprises sur provisions comptabilises au 31/12/N:
4 500 dh, relative une provision qui a t constitue le 31/12/N-2 dune manire forfaitaire pour dprcier des
crances douteuses.
12 300 dh, relative une provision constate au 31/12/N-1 pour dprcier un lot de marchandises.(justifie et
dductible en N-1).
6/ Dgrvement de 43 600 dh, obtenu le 24/09/N sur la taxe professionnelle, qui tait paye au titre de lexercice N-1.
7/ Dividendes de 123 400 dh reus sur une participation au capital de la SA BEST .
8/ Intrts de 3 255 dh, reus des salaris sur des prts qui lui ont t accords par lentreprise.
9/ Gains de change de 34 600 dh, constats lors des rglements des dettes en devises.
Lactualisation des dettes et des crances en devises au 31/12/N, a dgag un cart de conversion passif de 14 250 dh
(Gains de change latents) lcart de conversion passif de lexercice N-1 tait de: 9 860 dh.
Les charges comptabilises en N, mais non acceptes en dduction fiscale slvent 123 548,25 dh.

Travail faire:
1/ Dterminer le rsultat net fiscal de lexercice N.
2/ Dterminer limpt exigible de lexercice N.
IS: 30%, Taux de cotisation minimale: 0,5%
Base de calcul de la cotisation minimale pour lexercice N: 15 436 840 dh.

Lapprciation fiscale des charges


Le rsultat comptable constitue le point de dpart de la
base dimposition de lIS, cest pourquoi, le fisc contrle
tout dabord lexactitude du rsultat dgag par le C.P.C.
Pour ladmission dune charge en dduction, il faut
quelle remplisse les quatre conditions exiges par les
rgles fiscales.
Il faut que la charge ne soit pas exclue du droit
dduction.
Cependant, il faut avouer que le manque de prcision
des rgles fiscales, laisse planer du doute quant la
dduction ou non dune dpense.

Lapprciation fiscale des charges


-

Conditions dordre gnral pour ladmission des charges en


dduction fiscale:
1/ La charge doit tre lie la gestion et engage dans lintrt gnral de
lentreprise.
* Charges prives des associs ou de lexploitant ou de leurs membres de
famille supportes par lentreprise sont exclues du droit dduction.
2/ La charge doit tre rattache lexercice dimposition.
Charges ne se rapportant pas lexercice doivent tre rgularises.
Charges des exercices antrieurs doivent faire lobjet dune demande de
dgrvement.
3/ La charge doit tre enregistre et appuye de pice justificative probante.
4/ La charge doit se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise.
* Certaines dpenses qui prolongent la dure de vie des immobilisation ou
qui augmentent leur valeur, doivent tre considres comme des
immobilisations et non comme des charges rattaches un seul
exercice.

Achats
Achats dlments corporelles
Rception

Reus: Charges
dductibles

Non reus: Charges


non dductibles

Achats de services
Elments incorporels.
Excution

Service excut
Charge dductible

Non excut
Charge non
dductible

Impts et taxes
Les impts et taxes directes ou les droits assimils
constituent des charges dductibles.
Les majorations et les pnalisations se rapportant
tous les impts et taxes sont non dductibles.
Limpt sur le rsultat: IS ou IGR pour les bnfices
professionnels sont des charges non dductibles.
Les provisions pour impts sur le rsultat et pour les
pnalisation ou redressements fiscaux sont par
accessoires non dductibles.

Les charges de personnel


Salaires,appointements, et gratifications accords au
personnel de lentreprise: Charges dductibles.
Rmunration doit correspondre un travail effectu pour
lentreprise, un contrat de recrutement doit tre sign.
La rmunration ne doit pas tre excessive eu gard la
qualification du salari et la prestation fournie.
Aucun seuil nest fix pour lapprciation des
rmunrations rputes excessive.

Les charges externes


Les charges externes sont varies et normalement dductibles, quand
elles remplissent les conditions exiges par la loi. Cependant il faut
contrler certains frais qui font partie de ce poste pour respecter les limites
ou les seuils de tolrance fiscale.
Charges surveiller:
Redevances crdit-bail: relatives aux immobilisations loues sauf
voitures de tourisme, elles sont dductibles. Concernant des voitures de
services, il faut contrler les amortissements compris pour viter le
dpassement du seuil acceptable limit 300 000 dh TTC et un taux
damortissement de 20%.
Exemple:
Pour lanne N, une entreprise a comptabilis une redevance leasing de 55 640 dh TTC de
9 mois, relative une voiture dune valeur TTC de 351 600 dh(TVA de 20%).

Amortissements inclus dans la redevance ( en supposant que la socit de leasing


choisit damortir sa voiture loue sur 5 ans:
Amorts inclus dans la redevance: 351 600 / 1,2)x20%x (9/12) = 43 950 dh.
Amortissement dductible:
(300 000/1,2) x 20% x 9/12 = 37 500 dh
Rintgration:
43 950 (-) 37 500 = 6 450 dh

Charges externes

Entretien et rparations: Lorsque les frais sont engags pour remettre une
immobilisation en tat normal, la charge est rapporte un seul exercice,
par contre lorsque lentretien ou le rparation a pour consquence de
rnover une immobilisation de lui rajouter de la valeur ou de lui prolonger
la dure de vie, la dpenses doit tre immobilise: Cest plutt un
amnagement ou une installation quune charge.

Primes dassurance: lorsquelles se rapportent aux besoins dexploitation,


elles sont dductibles. Lassurance-vie contracte sur la tte des
dirigeants au profit de leurs hritiers doivent tre considres comme des
avantages incorporer aux salaires et faire soumettre lIGR.
Lorsquelles reviennent lentreprise, elles sont considres comme des
placements et non des charges, elles doivent tre rintgres. Lindemnit
reue sera imposable pour la fraction dpassant les primes payes.

Rmunrations et honoraires aux tiers: Elles doivent tre inscrits sur la


dclaration spciale et soumis la source pour les bnficiaires non
patentables. Les transferts vers ltranger doivent tre soumis lIS
retenue la source de 10%.

Charges externes

Cadeaux la clientle : Pour tre admis en dduction, ils doivent


rpondre deux condition:
- Porter le nom, le sigle ou la mention des produits commercialiss par
ltablissement.
- Leur valeur unitaire ne doit pas dpasser 100 TTC.
Cotisations et dons:
Dons et subventions accords

Dons accords aux


tablissements reconnus
dutilit publique
Dductibles sans limite

Dons accords aux


oeuvres sociales des
tablissements publics
ou privs: Accepts dans
de 2%0 du CA TTC
Excdent rintgrer

Autres dons des


bnficiaires non
autoriss dune
manire rglementaire
recevoir des dons:
Non dductibles

Pertes sur crances ou crances soldes

Toute crance abandonne par simple dcision de gestion est


considre comme une rintgration, de mme la TVA y affrente doit
tre porte sur la dclaration du mois o la dcision de libration du
client est prise.

Pour leur admission en dduction , la perte doit tre justifie par une
action en justice, une dclaration de faillite du clients ou par toute
autre preuve probante

Les provisions constitues pour faire face aux insolvabilits des


clients sont admises en dduction lorsquelles sont prcdes par
une action en justice. Toute dotation constate par simple estimation
de gestion ou forfaitairement est non dductible.

Les dotations aux amortissements

Les dotations aux amortissements doivent remplir les conditions


suivantes pour leur admission en dduction fiscale:
Quatre conditions

Doivent
Correspondre
des immobilisations
inscrites en Actif
de lEse

Les immobilisations
doivent tre autorises
la pratique damrts
et calculs
conformment aux
dispositions
fiscales

Les dotations doivent


tre comptabilises
toute dotation rate
est perdue en dduction
fiscale

Les amortissements
ne doivent tre exclus
du droit dduction
Fraction des voitures
de tourisme dpassant
300 000 dh TTC

Deux modalits damortissement:


- Constant selon les taux indiqus ou les taux dusage de la profession.
- Dgressif sans que limmobilisation ne soit exclue de cette pratique.

Les dotations aux provisions

Les provisions sont soumises un contrle trs stricte pour leur


admission en dduction fiscale:
5 conditions

La perte ou
la charge
provisionne
doit tre
elle-mme
dductible.
La rgle de
laccessoire qui
doit suivre
le principal doit
tre applique

La perte ou
la charge doit
tre nettement
prcise

La perte ou la
charge doit tre
probable et non
pas ventuelle

La perte ou la
charge doit avoir
son origine dans
lexercice.
Rattachement
lanne

Les dotations
doivent tre
comptabilises
et reportes
sur le tableau
des provisions

Provisions exclues du droit dduction: Provisions pour amende fiscales ou pnales,


Les provisions pour propre assureur, les provisions pour garanties donnes aux clients,
Les provisions pour gratification du personnel, pour congs pays, pour retraite,.

Provisions rglementes
Elles ont pour but lattnuation de la charge dimpt:
Principales provisions rglementes

Provisions pour
logement de
personnel
3% du bnfice
fiscal affecter
concurrence au
moins de 50% aux
habitats conomiques

Provisions pour
reconstitution des
gisements:
50% du bnfice fiscal
sans dpassement de 30%
du montant dinvestissement

Provisions pour
investissement:
20% du bnfice fiscal
sans dpassement
de 30% du montant
dinvestissement.
(Abroge)

Charges financires

Les charges dintrts dus aux tiers sont dductibles condition que
les emprunts ont servis au financement de lentreprise.
Les intrts dus aux associs et aux entreprises du groupe sont
contrls pour viter les transferts de produits entre filiales.
- Intrts des comptes courants dassocis:
Ils ne peuvent tre admis en dduction que lorsque le capital social de
lentreprise est totalement libr (Condition) et sans que lintrt ne
puisse dpasser le seuil fix par la loi. ( Somme des avances ne doit
excder le capital, le taux dintrt ne doit dpasser le taux dcrt par
le ministre des finances pour lanne coule).
- Les intrts inter filiales: ils peuvent servir transfrer le bnfice
dune filiale vers une autre filiale dficitaire en vue de minorer limpt.
La charge peut tre refuse en dduction, par contre le produit financier
de la filiale prteuse est imposable.

Intrts des avances en comptes courants dassocis

Capital social dune socit : 1 000 000 dh.


Avances reues des associs:
400 000 dh le 01-01-2004.
800 000 dh le 01-07-2004.
Retrait de 300 000 dh le 01-10-2004.
Taux de rmunration des avances: 6%. Taux fiscal de lanne: 3,25%.
1re hypothse: Capital libr de Trois quarts: Tout lintrt servis aux associs est
non dductibles.
2me hypothse: Capital entirement libr:
- Intrts comptabiliss: (400 000 x 6% x 6/12) + (1 200 000 x 6% x 3/12) +
( 900 000 x 6% x 3/12) = 43 500 dh.
- Intrts admis fiscalement:
Du 01-01 au 30-06:
400 000 x 3,25%% x 6/12 = 6 500 dh
Du 01-07-au 30-09: La somme des avances dpasse le capital, lintrt fiscal se
calcule sur le plafond: 1 000 000 x 3,25% x 3/12 = 8 125 dh
Du 01-10 au 31-12:
900 000 x 3,25% x 3/12 = 7 312,50 dh
Intrts rintgrer = 43 500 ( 6 500 + 8 125 + 7 312,50) = 21 562,50 dh.

Application
La SA ECOGESTION au capital de 1 000 000 dh, a pour activit la vente en gros des produits sanitaires. Son CPC au
titre de lexercice N (Anne civile ) a dgag un rsultat avant impt de: 123 456,75 dh.
Les charges comptabilises soumises votre apprciation fiscale sont les suivantes:
1/ Achats de marchandises : 23 450 dh (HT) totalement encaiss, livres pour le 24/12/N, le dernier quart nest pas
disponible et la socit prpare le reste de la commande qui sera livr le 10/01/N+1, le comptable na pas rgularis.
2/ Acquisition de 8 ordinateurs de bureau pour 52 000 dh (HT) , le comptable les a imput en achats de petits outillages.
3/ Versement dune avance de 4 000 dh, au F/s de marchandises comptabilise en achats, la commande ne sera reue
quen janvier N+1.
4/ Prime dassurance de 16 400 dh comptabilise le 01/04/N relative la couverture des risques de la priode du 01/04 N au
31/03/N+1.
5/ Paiement de la taxe professionnelle le 24/05/N en retard: Principal: 12 360 dh, Pnalit, amende et majoration: 2 335 dh.
6/ Dons accords et comptabiliss: Croissant rouge marocain: 5 500 dh, aux uvres sociales de lentreprise: 14 560 dh.
7/ Parmi les salaires figure les rmunrations accordes Mme Lahlou femme de lassoci principal occupant le poste
dassistante du directeur gnral (montant annuel: 102 540 dh), la rmunration du fils de Mr Lahlou, tudiant Paris pour
un montant global de (75 360 dh, salaires bruts et 14 234 dh de charges sociales).
8/ Intrts sur emprunts auprs de la banque: 123 456 dh et des intrts sur les avances des comptes courants dassocis
pour un montant global de 54 000 dh : Les avances taient de 800 000 dh depuis le 01/01/ N , le 01/10/N un montant de
400 000 dh a t de nouveau avanc par les associs, le taux fiscalement admis pour N est de 2,75%.
9/ Dotations aux amortissements: Une dotation de 45 600 dh a t constate pour amortir une voiture dun montant golbal
(TTC) de 342 000 dh acquise et mise en service le 05/05/N. Une dotation aux amortissements de quatre ordinateurs omise
en N-1 et comptabilise avec celle de lexercice N: VO des ordinateurs: 30 320 dh, date dacquisition: 01/04/N-1. Taux
damortissement: 15%. Dotation globale comptabilise: 7 959 dh.
10/ Dotations aux provisions: 12 300 dh pour dprcier un lot de marchandises dmodes, 45 600 dh pour faire face des
pnalits fiscales ventuelles, 5 260 dh pour une perte de change probable.
Parmi les produits comptabiliss on relve: 87 640 dh de produits non imposables.
CA : 22 400 000b dh (HT) TVA 20%
Travail faire:
1/ Dterminer le rsultat net fiscal de lexercice N.
2/ Dterminer limpt exigible pour lexercice N , sachant que la base de cotisation minimale pour lanne est de 23 456 700 dh.
Le capital de la socit slve 1 000 000 dh entirement libr.

Dficits reportables

Lorsquun exercice se termine par une perte fiscale, celle-ci prend le nom de dficit
fiscal. Automatiquement lentreprise se trouve soumise la cotisation minimale.
Dficit fiscal .
Dotations aux amortissements
De lexercice

Non

Dficit > Dotations aux amorts

Dficit provenant entirement des


amortissements.
Il est reportable sur les bnfices
des exercices suivants jusqu
sa rcupration totale sans limitation
de dlai

Oui

Dficit dcomposer:
- Dficit damortissements =
dotations aux amorts
- Le supplment est appel: Dficit hors
amortissements: reportable sur les
bnfices des quatre exercices suivants

Schma densemble pour la


dtermination du rsultat net fiscal
Rsultat avant impt: dtermin par le CPC.
Corrections fiscales en extra-comptable:
(+) Rintgrations fiscales.
(-) Dductions fiscales.
Elments
(=) Rsultat brut fiscal.
(-) Dficits reportables.
(=) Rsultat net fiscal.
C.P.C
Charges

Rsultat avant impt


Rintgrations

Dductions

Produits

Rsultat avant impt

Rsultat brut fiscal


(-) dficits reportables
(=) Rsultat net fiscal

Dtermination de limpt
Rsultat net fiscal peut tre positif ou ngatif:

Rsultat net fiscal

Bnfice net fiscal


- Calcul de lIS: Bnfice x taux
- Calcul de la cotisation minimale
- Limpt exigible sera reprsent
par le plus lev des deux
En absence dimputation des excdents
de CM/IS des exercices antrieurs

Perte nette fiscale: Dficit fiscal


Limpt est reprsent par la
cotisation minimale

Calcul de limpt
-

Calcul de lIS:
Bnfice net fiscal x Taux de lIS.

Calcul de la cotisation minimale:


* Base de calcul de la CM:
. C.A (HT)
. Produits accessoires
. Produits financiers sauf lments exonrs.
. Primes,dons et subventions reus.
* Taux de cotisation minimale:
. 0,5% pour la plupart des socits non soumises une
rglementation des prix de vente.
. 0,25% pour les socits marges bnficiaires rglementes.
C.M = Base x Taux

Calcul de limpt exigible


Cas dun bnfice fiscal sans excdents de CM/IS imputer:
- Calcul de lIS = Bnfice fiscal x Taux
- Calcul de la CM

Oui

Impt exigible sera reprsent par de


lexercice sera lIS

IS > CM

Non

Impt exigible sera reprsent par


la CM

Limputation de lexcdent de la CM par rapport


lIS
-

Rgle: Lexcdent de CM/IS est imputable sur l excdent de


lIS/CM des trois exercices suivants.
- Excdent de CM/IS: Lorsquune entreprise supporte au titre dun
exercice la CM, la diffrence = CM IS, constitue un excdent que
lentreprise a droit de rcuprer par soustraction sur lexcdent
dIS/CM de lexercice suivant ou dfaut sur celui de 2me ou du 3me
exercice qui suit son apparition.
- Exemples:
* 2002 : Dficit fiscal = - 98 600 dh.
Base de CM= 8 654 800 dh.
* 2003 : Bnfice comptable avant impt= 124 600 dh
Total des rintgrations = 54 680 dh
Total des dductions = 25 760 dh
Base de CM = 10 456 600 dh.
* 2004 : Bnfice net fiscal = 345 680 dh
Base de CM = 12 456 400 dh
Dterminer limpt exigible de chaque anne?

Imputation des excdents de CM/IS


Corrig de lexemple

2002: Dficit fiscal : Impt exigible : CM: 8 654 800 x 0,5% = 43 274 dh.
La CM constitue un excdent pay imputable sur les excdents dIS/CM des trois
exercices suivants.

2003:
- Rsultat brut fiscal = 124 600 + 54 680 25 760 =
153 520
Dficit reportable
(-) 98 600
--------------------------Rsultat net fiscal
=
54 920
I.S = 54 920 x 35%
= 19 222 dh
CM = 10 456 600 x 0,5%
= 52 283 dh
Impt exigible = C.M = 52 283 dh.
Excdent de CM/IS = 52 283 19 222 = 33 063 dh(Imputable sur les excdents
dIS/CM des trois exercices suivants) .

2004: IS =345 680 x 35% = 120 988 dh; CM= 12 456 400 x 0,5% = 62 282 dh
Excdent dIS/CM= 120 988 62 282 = 58 706 dh.
Il servira ponger entirement la CM de 2002, le reste permettra dponger
une fraction de lexcdent de CM/IS de 2003 soit: 58 706-43 274 = 15 432 dh
Il reste imputer sur les excdents dIS/CM de 2005 ou 2006:
33 063 15 432 = 17 631 dh.
Impt dfinitif au titre de 2004 = 62 282 dh

Rduction de limpt en cas


daugmentation de capital

Historique:

Loi de finances 1995, rduction de limpt de 10% du montant de laugmentation du capital


ralise entre le 1er janvier et le 31 dcembre 1995. (1 anne)
Loi de finances 2005, rduction dimpt en faveur des PME soumises lIS dont le CA <
50 millions de dh, pour les augmentations du capital ralises entre le 1 er janvier 2005 et le
31 dcembre 2006 (2 ans), la rduction de 10% du montant de laugmentation est
applique uniquement sur limpt de lanne daugmentation du capital.

Loi de finances 2009:

En vue de consolider la CAF des PME soumises lIS, quelles soient bnficiaires ou
dficitaires, le paragraphe V de larticle 7 de la loi de finances N 40-08 a prvu:
Une rduction de lIS ou de la cotisation minimale de 20% du montant de laugmentation
du capital ralise entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010.
Une rduction des droits denregistrement: un droit fixe de 1 000 dh au lieu de 1% prvu
pour les actes daugmentation de capital des socits.

Conditions dligibilit une rduction dimpt


Le bnfice de la rduction de 20% est subordonn aux conditions suivantes:

6 conditions

Augmentation
dcide et ralise
entre le 1er janvier
2009 et le 31
dcembre 2010
socits existantes
le 1er janvier 2009

Augmentations par
des apports en
numraires et/ou par
lincorporation des
crances des C/C
dassocis

Capital doit tre


entirement libr au
cours de lexercice
concern par la dite
augmentation

Laugmentation de
capital ne doit pas
avoir t prcde
dune rduction du
capital entre le 1er
janvier 2008 et la
date daugmentation

Laugmentation ne doit
pas tre suivie dune
Le CA ralis au cours
rduction, ni dune
des 4 derniers exercices
cessation dactivit
clos avant le 1er janvier
pendant 5 ans
2009 doit tre infrieur
compter de la clture
50 millions de dh.(HT)
de lexercice de
laugmentation du
capital

Cessation dactivit comprend:


- Dissolution de la socit;
- transformation de la forme juridique de la socit entranant son exclusion du champ de lIS ou la cration
dune nouvelle personne morale;
- Fusion ralise dans les conditions de droit commun et entranant limposition des plus-values entre les mains
de la socit absorbe. Par contre, en cas doption pour le rgime particulier de fusion, lavantage fiscal est
transfr la socit absorbante, avec un engagement de celle-ci de respecter les conditions prcites.
La cession partielle dactivit ne remet pas en cause la rduction de limpt.

Modalits de la rduction dimpt

Rduction de lIS de 20% du montant de laugmentation du capital.


Cette rduction est applique au montant de limpt dfinitif de
lexercice aprs:
- Soustraction des impts retenus la source sur les produits de
placements revenu fixe de lexercice concern.
- Dus excdents de cotisations minimales/IS des exercices antrieurs.
Les acomptes provisionnels sont donc imputs sur limpt aprs
rduction de 20% du montant de laugmentation du capital.
Si le montant de limpt exigible est insuffisant pour couvrir la
rduction dimpt laquelle la socit a droit, le reliquat est imput
doffice sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des
exercices suivants, sans limitation dans le temps.
Lorsquune socit procdent deux ou plusieurs augmentation du
capital entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010, chacune delle
ouvre droit la rduction de 20%.

Exemple
La socit SA SOFM a augment le 1 er juillet 2009 son capital de 4 000 000 dh, en conformit avec les
conditions prvues larticle 7-V de la loi de finances 2009.
Donnes de lexercice 2009:
Chiffre daffaires (HT)

30 000 000

Rsultat net fiscal

1 500 000

Cotisation minimale/ (30 000 000 X 0,5%)

150 000

IS (1 500 000 x 30%)

450 000

Total des acomptes verss au cours de lexercice 2009

400 000

Montant de la rduction dIS (4 000 000 x 20%)

800 000

IS verser avant le 1er avril 2010


Reliquat de la rduction aprs imputation sur limpt d: (800 000 450 000)

0
350 000

Suite la rduction de 20% du montant de laugmentation de capital, limpt d par la socit est nul.
Ordre dimputation sur limpt d :
Montant de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe.
Crdit de cotisation minimale provenant des exercices antrieurs.
Rduction de 20% du montant de laugmentation du capital.
Acomptes verss au cours de lexercice.

Exercice 2010:

Montant de chaque acompte:

450 000 / 4 = 112 500 dh.


Imputation du reliquat de la rduction de 350 000 dh sur les acomptes dus en 2010:
1er acompte: 112 500 350 000
= - 237 500
2me acompte: 112 500 237 500 = - 125 000
3me acompte: 112 500 125 000 = - 12 500
4me acompte: 112 500 12 500
= 100 000
Imputation des acomptes verss en 2009:
100 000 400 000 = - 300 000 dh
lexcdent des acomptes verss en 2009, aprs imputation sur le reliquat du 4 me acompte de
2010, de 300 000 dh doit tre restitu la socit dans le dlais dun mois de la date
dchance du dernier acompte de lexercice 2010, cest--dire le 31/01/2011, conformment
aux dispositions de larticle 170 IV du CGI.
Dclaration de lexercice 2010 fait ressortir les donnes suivantes:

Chiffre daffaires (HT)


Rsultat net fiscal

36 000 000
1 800 000

Cotisation minimale 36 000 000 x 0,5%

180 000

IS : 1800 000 x 30%

540 000

IS verser aprs imputation des acomptes de lexercice 2010: 540


000 450 000

90 000

Application
La SA MIR a ralis au cours de lexercice 2009 une augmentation du capital
par apport en numraire de 1 000 000 dh et par incorporation des avances en
comptes courants des associs de 500 000 dh.
Les donnes fiscales de lexercice 2009 sont les suivantes:
- Chiffre daffaires
25 600 000 dh
- Rsultat avant impt
650 900 dh
- Charges rintgrer
123 400 dh
- Produits dduire
43 300 dh
- Dficit fiscal de 2008
(-) 234 688,75 dh
- Base de la cotisation minimale pour lexercice 2008: 24 670 600 dh
- Base de la cotisation minimale de lexercice 2009: 25 875 000 dh.
Travail faire:
1/ Dterminer limpt exigible de lexercice 2008.
2/ Dterminer limpt exigible de lexercice 2009.
3/ Prciser comment sera impute laugmentation du capital ralise en 2009.

Les sanctions pour le non respect des


modalits de laugmentation du capital
En cas de non respect de lune des conditions prcites, le
montant de la rduction de limpt devient exigible et il est
rapport lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation
de capital, sans prjudice de pnalit et des majorations
prvues par les articles 186 et 208 du CGI.
En cas o lexercice auquel doit tre rapport le montant de la
rduction est prescrit, la rgularisation est effectue sur le
premier exercice non prescrit.

Le paiement spontan de limpt


1/ Les acomptes provisionnels:
Chaque acompte quivaut : impt exigible de lexercice prcdent x
25%.
- 1er acompte payer la fin du 3me mois qui suit la date douverture
de lexercice.
- 2me acompte payer la fin du 6me mois da la date douverture de
lexercice.
- 3me acompte payer la fin du 9me mois de la date douverture de
lexercice.
- 4me acompte payer la fin de lexercice.
Exemple:
- IS de 2003: 45 680 dh.
- 1re hypothse: CM de 2003: 32 698 dh.
- 2me hypothse: CM de 2003: 66 540 dh
Dterminer pour chaque hypothse les acomptes payer au
titre de lexercice 2004.

Impt de lexercice 2003 et acomptes verser en 2004

1re hypothse:
Impt exigible au titre de 2003 :
lIS reprsent par: 45 680 dh.
Acomptes : 45 680 x 25% = 11 420 dh.
Dates limites de versement pour une anne civile:
31-03-2004 (1r acompte) ,30-06-2004 (2me acompte),30-09-2004
(3me acompte) et 31-12-2004 (4me acompte).

2me hypothse:
Impt exigible pour 2003:
La cotisation minimale de : 66 540 dh.
Acomptes = 66 540 x 25% = 16 635 dh.
Dates limites: A la fin de chaque trimestre de lanne 2004 (Voir ci-dessus).

2/ Rgularisation:

Deux cas sont envisager:


Dtermination de limpt
dfinitif de lexercice

Oui

Paiement du reste =
Impt (-) acomptes
au plus tard la fin
Du 3me mois qui suit
La clture

Impt exigible > acomptes

Non

Le trop pay est imput


sur le premier acompte
de lexercice suivant et
ventuellement sur le
2me , le reste peut tre
demand en remboursement

Suite de lexemple
Supposons que limpt dfinitif de 2003 est de : 45 680 dh.
Supposons que limpt de 2004 sest arrt :
- 1re hypothse : 74 460 dh.
- 2me hypothse : 38 220 dh.
1re hypothse:
Il reste payer au plus tard le 31-03 -2005:
74 460 (-) ( 4 x 11 420 ) = 28 780 dh.
2me hypothse:
Trop pay = (4 x 11 420) (-) 38 220 = 7 460 dh.
1er acompte 2005 = 38 220 x 25%
= 9 555 dh
Imputation de lexcdent pay en 2004: 7 460 dh
-----------------Montant payer au titre du 1er acompte : 2 095 dh
Le 2me , le 3me et le 4me acomptes seront pays entirement raison de
9 555 dh chacun.

Calcul de la cotisation minimale dans le cas


dexonration
Activit totalement exonre : Exonration de CM sauf si lentreprise
dispose de produits accessoires et financiers supplmentaires.
Activit exonre 5%: les produits relatifs cette activit sont rduits de
moiti pour le calcul de la CM.
Activits mixtes dont certaines sont exonres dautres imposables:
- Calcul de la CM daprs la base totale des produits imposables ou non.
- Dtermination du prorata pour le calcule de la CM exigible.
P = Base de CM ( Produits imposables)
x 100
Base de CM ( Produits imposables ou non)
CM (Dfinitive) = CM ( Thorique) x P

Exemple

CA imposable
CA exonr 100%
CA exonr 50%
Produits accessoires
Produits financiers( Intrts et escomptes reus)
Dividendes reus
Subventions reues:
- Relative lactivit imposable
- Relative lactivit exonre 100%
- Relative lactivit exonre 50%
Subventions dinvestissement
Total

3 000 000
1 600 000
1 000 000
71 500
8 500
15 000
30 000
16 000
10 000
20 000
-----------------5 771 000

Calcul du prorata:
Base brute de la
CM

Elments soustraire
pour dterminer le
numrateur

CA imposable
CA exonr 100%
CA exonr 50%
Produits accessoires imposables
Produits financiers imposables
Dividendes exonrs 100%
Subventions reues:
- Au titre de lactivit imposable
- Au titre de lactivit exonre 100%
- Au titre de lactivit exonre 50%
Reprise/Subvention dinvestissement

3 000 000
1 600 000
1 000 000
71 500
8 500
15 000

-------------1 600 000


500 000
------------------------15 000

30 000
16 000
10 000
20 000

------------16 000
5 000
-------------

Total

5 771 000

2 136 000

Nature des produits

P = ( 5 771 000 - 2 136 000 ) x 100


5 771 000

= 62,99%

Calcul de la cotisation minimale

CM (Thorique) = 5 771 000 x 0,5% = 28 855 dh

CM due = 28 855 x 62,99% = 18 175,76 arrondie 18 176 dh

Cest ce deuxime montant qui sera compar lIS dfinitif pour


dterminer limpt exigible de lexercice.

N.B:
Cette mthode ne doit pas faire double emploi avec la soustraction
immdiate des lments exonrs de la base de calcul de la cotisation
minimale.

Dtermination de limpt en cas dexonration

Lentreprise peut bnficier dune exonration partielle ou totale se


rapportant en tout ou en partie son activit.

Limpt brut dtermin daprs le rsultat global est rparti selon un


prorata.

Le prorata est calcul daprs les produits imposables ou non placs au


dnominateur et les produits imposables ( Produits bruts fractions
exonres) plac au numrateur.
P=

Total des produits fractions exonres x 100


Total des produits

Exemple

Les donnes de lexercice 2004 dune entreprise se prsentent comme suit:


Activits imposables
1 200 000
Activits exonres 100%
480 000
Activits exonres 50%
300 000
Produits accessoires
80 000
Intrts, escomptes et gains de change
15 000
Subventions reues:
* Au profit des activits imposables
30 000
* Au profit des activits exonres
16 000
* Au profit des activits exonres 50%
10 000
- Reprises sur subventions dinvestissement
20 000
- Produits non courants
25 000
- Plus-values net global aprs abattement
40 000
------------------Total des produits
2 216 000
Rsultat net fiscal : 350 000
Impt brut = 350 000 x 35% = 122 500

Calcul du prorata:
Nature des produits

Elments du
dnominateur

Elments soustraire
pour le calcul du
numrateur

- Activits imposables
- Activits exonres 100%
- Activits exonres 50%
- Produits accessoires
- Intrts, escomptes et gains de change
- Subventions reues:
Relatives lactivit imposable
Relative lactivit exonre 100%
Relative lactivit exonre 50%
- Reprise sur subvention dinvestissement
-Produits non courants
-Plus-values aprs abattement

1 200 000
480 000
300 000
80 000
15 000

---------480 000
150 000
-------------------

30 000
16 000
10 000
20 000
25 000
40 000

---------16 000
5 000
--------------------------

Total

2 216 000

651 000

En cas doption lexonration totale des plus-values le montant de 40 000 dh sera


retranch entirement.

Prorata = 2 216 000 - 651 000 x 100 = 70,6%


216 000

Calcul de limpt d :
Impt brut ( IS thorique) = 350 000 x 35% = 122 500 dh.
IS d = 122 500 x 70,60% = 86 485 dh.
Dtermination de la cotisation minimale brute , daprs lapplication du taux
aux produits formant la base de calcul, sans distinction des produits
imposables ou non.
Dtermination de la cotisation minimale par pondration du prorata.
Comparaison de lIS dtermin par le prorata et la CM calcule par le
prorata et dtermination de limpt dfinitif de lexercice.

NB:
Cette mthode ne doit pas faire double emploi avec les rectifications extracomptables lorsquelles ont pour objet dexclure des produits imposables
et des charges dductibles ceux affrents des activits exonres.

Le contentieux fiscal en matire dI.S

Le contrle fiscal porte sur les dclarations tablies par les contribuables, il peut donner lieu
un rehaussement des bases imposables.
Avis: La vrification de comptabilit doit tre prcde dun avis de contrle au moins 15
jours avant le dbut effectif des vrification. Le non respect de cette formalit entrane la
nullit de la procdure de rectification.
Lieu de vrification: Entreprise, les documents ne peuvent tre emports par linspecteur
vrificateur que par consentement de lentreprise.
Consquences: Le contrle aboutit trs souvent des redressements qui entranent un
rehaussement de limpt. Il peut dans des cas spcifiques aboutir au rejet de la
comptabilit lorsque celle-ci est juge dpourvue de force probante et lvaluation des
bases dimposition.
Procdure normale:Les redressements doivent tre motivs et notifis lentreprise,
celle-ci dispose de 30 jours pour rpondre.
En cas de refus des redressements par lentreprise, linspecteur dispose de 60 jours pour
accepter ou contester les propositions de lentreprise.
Aprs la seconde notification du vrificateur, lentreprise peut saisir la commission locale de
taxation dans un dlai de 30 jours.
La dcision de la CLT peut tre conteste par lentreprise ou ladministration fiscale devant
la commission de recours nationale.
La dcision de la CNRF peut tre conteste par lentreprise devant les tribunaux dans un
dlai de 2 mois, ladministration ne peut recourir aux juridictions qu cas o elle estime
que la CNRF a statu tort sur des questions de droit.

Les sanctions
Sanctions pnales:
Fautes punies par une amende de 5000 50 000 dh.
- Dlivrance ou production de factures fictives.
- Production dcritures comptables fausses ou fictives.
- Ventes sans factures de manire rptitive.
- Soustraction ou destruction de pices comptables;
- Dissimulation de tout ou partie de lactif dune manire frauduleuse.
Toute rcidive de ces infraction avant lexpiration de 5 ans est passible
demprisonnement de 1 3 mois.
Sanctions fiscales:
- Dfaut , inexactitude ou retard de dclaration dexistence : 1000 dh.
- Dclaration de modification: 500 dh.
- Dclaration annuelle: Pnalit de 15% de limpt exigible, avec un minimum
de 500 dh.
- Retard de versement dimpt: pnalit de 10% et majoration de 5% pour le
1er mois et 0,5% pour chaque mois ou fraction de mois supplmentaire.

La gestion fiscale en matire dIS

La gestion de lIS, comme toute gestion dimpt repose sur deux volets:
La gestion du risque fiscal.
La recherche de loptimisation fiscale.
La gestion du risque fiscal:
Respecter les rgles et les dispositions fiscales.
Respecter les chances fiscales.
Etablir et dposer les dclarations obligatoires.
Eviter les pnalisations fiscales.
Loptimisation fiscale:
Intgrer la variable fiscale dans les prises de dcisions.
Mesurer les incidences fiscales pour mieux tirer meilleur profit des
options offertes par la lgislation.
Prendre des dcisions de gestion qui agissent sur le rsultat comptable
et par voie de consquence sur le niveau dimpt.

Modifications apportes par la loi de finances 2006

Seuil des voitures de tourisme autorises en amortissement: 300 000 dh


TTC au lieu de 200 000 dh TTC.
Abattement sur plus-values des immobilisations:
0 2 ans
0%
De 2 ans 8 ans
25%
de plus de 8 ans
50%.
Arrondissement des bases de calcul dimpt la dizaine de dh
suprieure et du montant de limpt au dh suprieur.