IMPUESTO A LA

RENTA DE

SEGUNDA
CATEGORA

Definicin

La renta de
Segunda categora
abarca Intereses,
regalas, ventas de
inmuebles, venta
de acciones. En el
art. 24 de la Ley
del Impuesto a la
Renta nos seala
la amplia gama de
supuestos que
generan rentas de
segunda
categora, que
bsicamente la
constituyen las
rentas de capital
no contenidas en
las de primera
categora y las
ganancias de
capital.

CARACTERISTICAS
Origen

Personas

Capital

Natural

Actividades

Rentas obtenidas por

intereses por colocacin
de capitales, regalas,

patentes, rentas vitalicias,

derechos de llave y otros

Se consideran como rentas de segunda

categora:

Los
intereses

Las
regalas:

Rentas
vitalicias

Originados en la colocacin de capitales.

Originadas por el uso de marcas,
patentes, derechos de autor, entre otros.
No tiene su origen en el trabajo personal

El valor actualizado de
las primas, cuotas pagadas
por los asegurados

La atribucin de
utilidades, rentas o
ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j)
del artculo 28 de la Ley,
provenientes de los Fondos
Mutuos de Inversin en
Valores

Los dividendos, no tiene

su origen en el trabajo
personal, tericamente
podra ser fcil distinguir
entre la remuneracin del
capital colocado a modo de
inversin

Rentas producidas por la

enajenacin, producto de
acciones de inversin,
certificado, ttulos, bonos y
papeles comerciales valores

Ganancias de capital,
provienen de la enajenacin
de inmuebles que no sean
casa habitacin es decir,
cuando transfiere un bien
de capital a ttulo

Ganancia o ingreso,
proviene de operaciones
derivadas con instrumentos
financieros derivados

Cmo calcular el Impuesto a la

Renta de Segunda Categora
Paso

PASO II

 PASO

III

PASO IV

EJEMPLO APLICATIVO
El

seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que

otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/.
6468. La empresa San Pedro debe efectuar la retencin
del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de
los intereses. La empresa retenedora deber declarar la
retencin en el PDTproporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20%1,293.6
Renta Neta 5,174.4=> 5,174
Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174)=
323 5%(6,468) = 323

Preguntas frecuentes

IMPUESTO A LA
RENTA DE

TERCERA
CATEGORA

Es un tributo que se determina anualmente. Su

ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada ao.
Esta categora de renta grava los
ingresos que provengan de la actividad
empresarial realizada por las personas
naturales, todo tipo de renta que
obtengan las personas jurdicas, as como
las rentas que se consideren como
tercera categora por mandato de la
propia
Ley delTexto
Impuesto
a la Renta
Ley:
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 1792004-EF y modificatorias.
Reglamento:
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias.
Impuesto:
Impuesto a la Renta
Ejercicio Gravable: Del 1 de enero al 31 de diciembre.
Formulario Virtual: PDT N 0684 Tercera categora

Son Rentas de Tercera

Categora

Actividades empresariales: comercio, industria, prestacin de

servicios, minera, explotacin agropecuaria, etc.
El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio, en
asociacin o sociedad civil.
El ejercicio de la funcin notarial.
La actividad de los agentes mediadores de comercio
(comisionistas mercantiles y corredores de seguros),
martilleros
y similares.
rematadores,
Cualquier ganancia
o beneficio
obtenido por las empresas
derivadas de operaciones con terceros.
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y
empresas domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora
la rentas
que deba
atribuirse.
a
Las
obtenidas
por las instituciones educativas
particulares.

1. CMO OBTENER LA RENTA

BRUTA DE TERCERA CATEGORA?
RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA =
= INGRESOS
INGRESOS BRUTOS
BRUTOS COSTO
COSTO COMPUTABLE
COMPUTABLE
+
OTROS INGRESOS
+
INGRESOS
LaOTROS
Renta Bruta
de Tercera Categora est conformada por
los siguientes
ingresos:
a)Las
rentas que resulten
de la realizacin de actividades que
constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales
y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales,
financieros,
industriales,
etc.
b)Tambin se
considerantransportes,
gravadas con
este impuesto, entre otras, las
generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de
seguros y comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
c)Adems,
profesin,
constituye
arte, ciencia
renta
u oficio.
gravada de Tercera Categora cualquier
otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
d)Otros ingresos contemplados en el artculo 28 de la Ley del

INGRESO NETO

El costo computable
consiste en el valor del
bien o servicio se
disminuir en el importe
de depreciaciones o
amortizables.

El ingreso neto total

resultante de la
enajenacin de bienes
se establecer
deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones,
bonificaciones,
descuentos y conceptos
similares que respondan
a las costumbre de la
plaza.

COSTO
COMPUTABLE

2.CMO OBTENER LA RENTA NETA DE

TERCERA CATEGORA?
RENTA
RENTA NETA
NETA =
= RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA GASTOS
GASTOS

A)
GASTOS
PERMITID
OS

Aquellos gastos necesarios para que la

empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre
que cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: Consiste en la relacin de necesidad entre los gastos

incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la
fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe
tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables,
es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las
operaciones realizadas, entre otros.
Generalidad: Debe evaluarse considerando situaciones comunes
del personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad
de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios
sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y

Gastos no sujetos a
Lmite

Sern deducibles sin un

monto mximo, siempre
que cumplan con los
requisitos sealados lneas
arriba u otros sealados
en el Ley o el Reglamento

Tributos propios,
Primas de seguro,
Prdidas extraordinarias,
Gastos de cobranza de renta gravada,
Mermas y desmedros,
Gastos pre-operativos,
Provisiones y castigos,
Regalas,
Arrendamientos,
Gastos por premios en dinero o especie,
Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. Categora,

Gastos
sujetos a
lmite o tope

Que si bien cumplen los requisitos

para ser gastos permitidos, la ley
permite su deduccin hasta un
monto mximo. Por ejemplo:

Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad

a clientes o proveedores a travs de regalos o reuniones sociales,
con el lmite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta mximo de
40 UIT,
Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos
siempre que el emisor sea un contribuyente del Nuevo RUS,
hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, stos tambin estn sujetos a un lmite en cuanto a
la cantidad de vehculos cuyos gastos pueden deducirse, el cual
es proporcional al monto de sus Ingresos netos anuales.
Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera

B) GASTOS
NO
PERMITIDO
S
Gastos por operaciones con contribuyentes que
tengan la condicin de NO HABIDOS, salvo que
hayan recuperado la condicin de HABIDO hasta el
31 de Diciembre del 2013.
Gastos cuya documentacin sustentatora no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
Las donaciones que no sean a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional y de
entidades sin fines de lucro calificadas como tal
por parte de la SUNAT.

3.CMO OBTENER LA RENTA

NETA IMPONIBLE DE TERCERA
CATEGORA?
RENTA
NETA
IMPONIBLE
RENTA NETA IMPONIBLE =
= Renta
Renta Neta
Neta +
+ Adiciones
Adiciones
Deducciones
Deducciones Prdidas
Prdidas
Compensables
Compensables

ADICIONES
y
DEDUCCIO
NESdiferencias entre el importe en libros del
Constituyen
balance general contrastado con los gastos, costos entre
otras deducciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta, que obligarn a los contribuyentes a efectuar un
ajuste de tal forma que el resultado sea compatible con las
reglas del Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance
general se dedujo un gasto que la Ley del Impuesto a la
Renta no permite, el monto de este gasto deber sumarse a
la Renta Neta de Tercera Categora, a efectos de obtener la

PRDIDAS
TRIBUTARIAS
COMPENSABL
ES

La Ley establece que los

contribuyentes domiciliados en el
pas podrn compensar la prdida
neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable, de acuerdo
con alguno de los siguientes
sistemas:

Compensar la prdida neta total

de tercera categora de fuente
peruana que registren en un
ejercicio gravable, imputndola
ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de
tercera categora que obtengan
en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos
posteriores
computados
a
partir
del
ejercicio siguiente al de su
generacin. El saldo que no
resulte compensado una vez

Compensar
la
prdida neta total de
tercera categora de
fuente peruana que
registren
en
un
ejercicio
gravable
imputndola ao a
ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta
por ciento (50%) de
las rentas netas de
tercera
categora
que obtengan en los

4.CMO CALCULAR EL IMPUESTO A

LA RENTA DE TERCERA CATEGORA A
PAGAR?
IMPUESTO
A
LA
RENTA
IMPUESTO A LA RENTA A
A PAGAR
PAGAR o
o SALDO
SALDO A
A FAVOR
FAVOR DEL
DEL

CONTRIBUYENTE=
CONTRIBUYENTE= RENTA
RENTA NETA
NETA IMPONIBLE
IMPONIBLE x
x TASA
TASA (30%)
(30%)
CREDITOS
CREDITOS

RENTA NETA
IMPONIBLE:

Es la base sobre la cual se aplica la

tasa del Impuesto a la Renta, de la
siguiente manera:

CRDITO
S

Los crditos contra el Impuesto permiten

reducir o aminorar el Impuesto anual
determinado y dependiendo del tipo de
crdito pueden o no estar sujetos a
devolucin. A estos efectos deben
considerarse los siguientes crditos: