3-

Commissariat aux Comptes

3.1 - Entreprises devant dsigner un ou plusieurs commissaire (s) aux

comptes :

SAL,sansexceptionaucune(titulaire+complmentaire).
SARL,sil'unedes3conditionssuivantes:
-nombredesassocis>20
-dsignationrclameparunouplusieursassocisreprsentant
aumoinsle1/5ducapital
-capitalsocial>ou=30MLL.
Socitencommanditeparactions(aumoins3CAC).

3.2 - Conditions requises pour exercer les fonctions de CAC:

seuleslespersonnesphysiquesinscritesl'OEC

RESPONSABILITES DU CAC

Obligationdemoyensetnondersultat.

ResponsabilitCivile

art.178duCodedeCommerce:leCACengagesaresponsabilit,mmevis-visdestiers,touteslesfoisqu'ilacommisunefautedesurveillance,sousrserve
delaprescriptionquinquennale.

ResponsabilitPnale

ResponsabilitDisciplinaire

3.3 - Rgle de "non-immixtion dans la gestion":

Toutefois,leCACaundroitdecommunicationtenduquil'autorises'informersur
lagestion.

4Le Bon Usage de l'Audit Financier

attirerlaconfiancedestiers
amliorerlascuritdesdirigeants
fiabilitdesinformationsdegestiond'usageinterne
incitationpourlepersonnel
optimisationdesressourcesdecontrle

IMPORTANCE DES NORMES

Lesnormesfacilitentetliminenttouteambigutdansl'informationentreson
metteuretsonrcepteur.

Emetteursdescomptes=
dirigeants,comptables
Rcepteursdescomptes=actionnaires,banquiers,tiers

L'activitdetoutauditeur(interneouexterne)estbasesurdeuxensembles
denormes:

1)normescomptables(internationales,nationales,sectorielle,)
2)normesd'audit

NORMES D'AUDIT FINANCIER

Lestechniquesetoutilsdel'auditdoiventtreappliqusdanslecadredes
troiscatgoriesdenormessuivantes:

1)normesgnrales
2)normesdetravail
3)normesderapport

Quitablitlesnormes?

organismeprofessionnelinstituparuntextedeloiourglementaire

danslecadredenormesinternationalesd'auditfinancier(IFAC)
9

NORMES GENERALES

Ellesrelventdel'thiqueprofessionnelle

Indpendance
Comptence
Qualitdutravail
Secretprofessionnel

10

NORMES DE TRAVAIL

OrientationetPlanificationdelamission
PlandemissionouNoted'orientation

Apprciationducontrleinterne

Obtentiondeslmentsprobants

DlgationetSupervision

Documentationdestravauxeffectus
Dossiers

Utilisationdestravauxdecontrleeffectuspard'autrespersonnes

Coordinationdestravauxentreco-CAC

11

TECHNIQUES D'AUDIT

Rappel:Lestechniquesd'auditdoiventtreappliquesdanslerespectdesnormes
d'audit.

Contrlessurpices

Contrlesdevraisemblance

Observationphysique

Confirmationdirecte(Circularisation)

Examenanalytique

13
Sondages

PREUVES EN MATIERE D'AUDIT

2catgories:

1)Preuvesexternes:proviennentd'unesourceextrieureausystmede
l'entreprise.

2)Preuvesinternes:proviennentdusystmemmedel'entreprise.

Lespreuvesinternessontmoinssresquelespreuvesexternes:ellessont
plusfacilementmanipulables.

14

ASSERTIONS D'AUDIT

Cesontlescritresauxquelsdoitrpondrel'informationfinancirepourqu'elle
soitrgulireetsincre.

Elless'appliquentchaquepostedubilanetducomptedersultat.

EXHAUSTIVITE

REALITE
15

PROPRIETE

APPROCHE PAR LES RISQUES

Rappeldel'objectifdel'auditeur:exprimeruneopinionmotivesurla
rgularit,lasincritetl'imagefidledesinformationsfinanciresquiluisont
soumises.

Ilnepeuttoutefoisprocderuncontrleexhaustifdetouteslesinformations
financiresilmetenoeuvredesmoyensdecontrlequiluipermettentlafois:

-demotiversonopinion
-d'obtenirlameilleureefficacitdesmoyensmisenoeuvre.

Concentration des contrles sur les zones ou postes risque.

16

SEUIL DE SIGNIFICATION

Dfinitions:
-C'estlamesurequepeutfairel'auditeurdumontantpartirduqueluneerreur,une
inexactitudeouuneomissionpeutaffecterlargularit,lasincritetl'imagefidle
descomptesannuels.

-C'estlemontantpartirduquellejugementd'unlecteuravertipourraittremodifi
surlestatsfinanciers.

Utilit:
Ilsertdeguidel'auditeurtoutaulongdesamissionpour:
-programmerlanatureetl'tenduedessondages
-apprcierlagravitdesanomaliesventuellementconstates.

17

DEMARCHE D'AUDIT

REM: Ladmarchedel'auditfinancieresttoujourslamme;ilsuffitd'adapteraux
spcificitsdechaquemission.

L'auditn'estpasqu'untravailmatrieldepointage;ilintgreunaspect
intellectuelessentiel:comprhensiondel'entreprise,desonsystmedecontrle
interneetdesoptionsretenuespourl'tablissementdescomptes

ilsedgage3phasesprincipalesdansladmarchedel'auditeur:

1)Acquisitiond'uneconnaissancegnraledel'entreprise
2)Evaluationducontrleinterne
3)Examendirectdescomptesetdestatsfinanciers

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DOSSIERS DE TRAVAIL

POURQUOI?
-obligationlgale
-bonneorganisationdutravail

OBJECTIFS:
-amliorerl'efficacitdelamissionenpermettantunsuivirgulierdel'avancement
destravaux
-permettrelasupervisiondutravailetlatransmissiondel'information
-justifierlesconclusionstiresetapporterlapreuvedesdiligenceseffectues.

21
2typesdedossiers:
1)Dossierpermanent

1- DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

L'examen(ourevue)analytiqueconsiste:

-fairedescomparaisonsentrelesdonnesrsultantdescomptesannuelsetdes
donnes

*antrieures
*postrieuresetprvisionnelles
*d'entreprisessimilaires
ettablirdesrelationsentreelles;

-analyserlesfluctuationsetlestendances;

27

2.1- AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

Identification des lments significatifs

-typesdetransaction
-vnementsparticuliersdel'exercice
*crationd'unenouvellelignedeproduits
*ouvertured'unenouvelleentitgographiqueoujuridique
*miseenplaced'unnouveausystme

Vrification de la rgularit et de la sincrit

-pourdescomptesdechargesoudeproduitsetd'actifoudepassifreprsentant
desmontantsfaibles

Vrification de la cohrence des comptes annuels

28

2.2- LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

Capacit dceler les variations inhabituelles

-dpenddelacomparabilitdesdonnes:
*modificationdesrglesd'imputationdesoprations
*modificationdelagammedeproduits
*activitsaisonnire

-dpenddelasusceptibilitdesdonnesd'treinfluencesparuntropgrand
nombredefacteurs:ilpeutseproduiredescompensationsquicachentdes
variationssignificatives.

Limites dues aux objectifs de la procdure:

laprocdureestplusprobantepouridentifierdeslmentssignificatifsouconfirmer
lesrsultatsd'autrescontrlesquepourdmontrerelleseulelafiabilitd'un
29
compte.

3- DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Planification de l'examen analytique

Montantsetrelationsexaminer:
-viterdeperdredutempscalculerdesvariationsoudesratiosdontonnepourra
tireraucunenseignement
-degrdedtailsouhait
-natureetqualitdesinformationsdisponibles
-caractristiquesdusecteurd'activitdel'entreprise.

Dfinitiondesobjectifsetdelaconfiancerecherche:
moinsleCACutilised'autrestechniquesdecontrlepourlemmeobjectif,plusla
confianceobtenuedel'examenanalytiquedoittreforteetlaprcisiondel'analyse 30
grande.

2. Dfinition des critres d'identification des lments anormaux

ex.:pourcentageaugmentationdeschargesfixesnettementsuprieurautaux
d'inflation

3. Ralisation des travaux d'analyse

4. Explication des lments inhabituels

Questionsauxresponsablesetrecoupementsavecd'autrestechniquesd'audit.

Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par

31

4- TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Revue de vraisemblance

Examencritiqued'informationspouridentifiercellesquisont,priori,
anormales.
ex.: -compteclientsansnom
-soldedbiteurd'uncompteordinairementcrditeur
-libellincohrent

limites:nepermetd'expliciterquelesanomaliesflagrantes.

2. Comparaisons de donnes absolues

32

LES SONDAGES EN AUDIT

Lesondageestunetechniqueessentielledanslecadredelamissiond'auditdu
CAC:

Tenud'uneobligationdemoyens,etnondersultat,leCACn'apasvrifiertoutes
lesoprationsquirelventduchampdesesmissions,nirechercher
systmatiquementtoutesleserreursetirrgularitsqu'ellespourraientcomporter.

objectifduCAC:acqurirundegr raisonnable d'assurancequantl'opinion

qu'ilestappelformuler.

33

RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT

Risquesgnrauxlisl'entreprise,denatureinfluencerl'ensembledes
oprationsdel'entreprise(activit,secteur,organisation,structure,politiques
gnrales,perspectives,).

Risqueslislanaturedesoprationstraites:rptitives,ponctuellesou
exceptionnelles.

Risqueslislaconceptionetaufonctionnementdessystmes.

Risque de non dtection li l'audit :

Lerisqued'auditestlerisquequedeserreurssignificativessubsistentdansles
comptesannuelsetqueleCAC,nelesayantpasdtectes,formuleuneopinion
errone.
Ildoitconcevoirsonprogrammedetravaildefaonobteniruneassurance
raisonnable(etnonabsolue)qu'iln'existepasd'erreurssignificativesdansles

34

RISQUES LIES AUX SONDAGES

Risquesenrelationtroiteaveclerisquedenon-dtectionlil'audit:
-incertitudesduesauxtechniquesdesondage
-incertitudesliesd'autresfacteurs.

DcoulentdelapossibilitqueleCACparvienne,comptetenudel'chantillon
slectionn,desconclusionsdiffrentesdecellesqu'ilauraittiress'ilavait
effectulemmecontrlesurlapopulationtouteentire.
risquequel'chantillonnesoitpasreprsentatifdelapopulation.

Sondagespourvrifierlefonctionnementdesprocdures
risquedesurestimationoudesous-estimationdelafiabilitd'uncontrle

Sondagespourcontrlerlescomptes
risquederejetoud'acceptationtortd'unepopulationcomptable.

35

DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES

1-Dfinitiondel'objectifdusondage

2-Dfinitiondelapopulationetdel'individu

3-Naturedeserreursrecherches

4-Choixdesmodalitsducontrle

5-Slectiondel'chantillon

6-Etudedel'chantillon

7-Evaluationdesrsultats

8-Conclusiondusondage

36

METHODES DE SELECTION

Nombreimportant,toutefois3principales:

Mthode Alatoire
touslesindividusd'unepopulationontunechancegaled'treslectionns.

Mthode Systmatique
intervalleconstantentredeuxslections.

Mthode Empirique
variantedelamthodealatoirebasesurlejugementpersonnel.

Le CAC doit veiller prlever un chantillon reprsentatif de la population.

37

LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT

DES PROCEDURES

Objectif:obteniruneassuranceraisonnablequelesprocduresdecontrle
internefonctionnentcorrectement.

Principe:ils'agitdesondagessurlesattributs(caractristiquesautresque
montaires).

L'absencedecettecaractristiquerelevedanslecadred'unsondagesurle
fonctionnementdesprocduresconstitueuneanomaliedefonctionnement.

Population:homogneetexhaustive.

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DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION

DEFINITION
Laconfirmationdirecte(oucircularisation)estunetechniqued'auditquiconsiste
demanderuntiersayantdesliensd'affairesavecl'entreprisevrifiedeconfirmer
directementauCACdessoldes,desoprationsoutouteautreinformation.

Laprocdureconsisterecevoir directement des tierslesinformations

demandes.

OBJECTIFS
-Contrledescomptes

-ContrledubonfonctionnementdesprocduresetduCI.

Rem. La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour

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AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION

AVANTAGES

-Laforceprobanteobtenueparlaconfirmationdirecteestl'unedesplusfiables:
preuveexternemettantleCACenrelationdirecteaveclestiersdel'entreprise
vrifie.

-Procdurenencessitantpaslamiseenoeuvredetechniquescomplexes.

-Permetl'atteintedesobjectifsduCACplusrapidementetdefaonplus
satisfaisantequed'autresmoyensdecontrle.

-Moyend'obtenirdesinformationssurdesoprationsdontlatraductioncomptable
n'estpasvidente(engagementshors-bilan).

LIMITES

40

ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE

Rem.Ils'agitd'exemplesetnond'unelisteexhaustive.

ActifImmobilis:terrains,constructions,matrieletoutillageendptchezun
tiers,prtsfinanciers,titres.

ActifCirculant:stockseten-coursendptchezdestiersoupourdestiers
dtenusparl'entreprise,clients,autrescrances,banques.

Dettes:emprunts,dcouverts,fournisseurs,autresdettes.

41
ProvisionsetHors-bilan:assurances,avocats.

REALISATION DE LA CIRCULARISATION

1.Choix des lments et des dates

Catgoriedestiersslectionnerenfonctiondelaconnaissanceacquisede
l'entrepriseaucoursdelaphaseprliminaireetdel'valuationducontrleinterne.

Ladatedpend:
-delaconfiancedel'auditeurdansleCIde
l'entreprise.
-desdlaisimpartispourlamission.

Rem.siconfirmationsunedateantrieurelaclture"bridging"

42
2.Choix spcifique des tiers confirmer

3.Prparation des demandes

circularisationouvertev/sferme

essentielqueleslettres:

-soientprparesparlasocitselonmodledelettres
etliste
destiersslectionnscommuniqusparl'auditeur
-prcisentquerponsesadresses
directementl'auditeur
-soientsignesparunresponsablede
l'entreprise.
4.Accord du client
essentielcar: -demandemaneduclient
-lienscommerciauxavectiers

silasocitrefuse,l'auditeurdoit:

43

5. Envoi des demandes

misesousenveloppeetenvoiparl'auditeuretnonparlasocit

joindreuneenveloppel'adresseducabinetpourrponse

tatrcapitulatifdesuivietrelancesventuelles.

6.Dpouillement des rponses

rponsesconformesv/snonconformesanalysecarts

44

QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL

Rem.Unefeuilledetravailest:
soitunecopiededocumentsdel'entreprise
soituneanalysedel'auditeur.

Identification:
-nomduclient
-datedeclturedel'exercicesouscontrle
-initialesducollaborateurayantrdigla
feuille
-paraphedu(des)superviseur(s)
-dated'tablissementdelafeuille
-titredudocument

55

Indexation:lesfeuillesdetravaildoiventpouvoirtreconsultes
defaonaise
-classementlogiqueetrigoureux
-cross-rfrencement
-codification

Codes de pointage(ou "tick-marks"):

utilisspouridentifierlanaturedestravauxeffectus,chaquesymboledevanttre
clairementexpliququantsasignificationsurchaquefeuilledetravail.

56

SE FORMER UNE OPINION

L'opinion exprime dans le rapport doit tre le juste reflet des conclusions de
la mission telles que refltes par le dossier et la note de synthse et tre
comprhensible par tout lecteur, mme non avis.

Uneopinion d'audit appropriedpend:

del'valuationdesrsultatsdestravauxd'audit

del'tenduedecestravaux

delaconformitauxprincipescomptablesgnralementadmis

del'informationprsente

desautresinformationsfinancirescommuniquesaveclestatsfinanciers.

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RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS

LeCAC,conformment la loi,tablitunrapportdanslequelilrelate
l'accomplissementdesamission.
(art.175duCodedeCommerce:lescommissairesfontunrapportl'assemble
gnralesurlasituationdelasocit,surlebilan,surlescomptesprsentspar
lesadministrateursetlespropositionsdedistributiondedividendes.L'absencede
cerapportentacheraitdenullitladlibrationdel'AGapprouvantlescomptes.)

Conditions obligatoires:

-titre
-formecritedurapport
-datedurapport
-signaturedurapport

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Le CAC prcise dans son rapport:

-quelescomptesannuelssontarrtsparl'organecomptentetqu'illuiappartient
d'exprimeruneopinionsurcescomptes;

-lanatureetlesobjectifsd'unemissiond'audit;

-qu'ilaeffectulesdiligencesestimesncessairesselonlesnormesdela
professionetquecelles-ciluiapportentunebaseraisonnablel'expressiondeson
opinion.

L'expression de l'opinionpeuttre,selonlecas:

-lacertificationsansrserve
-lacertificationavecrserve(s):dsaccordoulimitation
66
-lerefusdecertifier:dsaccord,limitationouincertitude