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Marco Terico em Contabilidade

Financeira
- Princpios Contbeis e estrutura conceitual
norte americana
- Princpios contbeis brasileiros
- Estrutura Conceitual Bsica (IASB/CPC)

Angela Maria Haberkamp


Antnio Carlos Brunozi Jnior
Luciana Arenhart Menegat
Contabilidade Financeira Avanada
Professor Clvis Antnio Kronbauer

Objetivos do trabalho

Origens da contabilidade;

A evoluo conceitual nas Normas Contbeis e dos os Princpios


Contbeis Norte Americanas;

A Estrutura Conceitual do IASB;

Os Princpios Contbeis no Brasil; e

A Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das


demonstraes contbeis (CPC/IASB).

Justificativa

Relevncia e aplicabilidade;

importante para a academia a demonstrao da evoluo


dos conceitos contbeis e suas principais escolas;

Na prtica, permite-se demonstrar conceitualmente e


ilustrativamente aos profissionais contbeis as rotinas e as
aplicaes das informaes contbeis na tomada de deciso;

Importncia de estudarmos as regras norte americanas: o peso


da economia; grandes empresas brasileiras realizam
negociaes na bolsa dos EUA; e o nvel das discusses em
relao s normas contbeis.

Consideraes Introdutrias

A contabilidade datada da pr-histria, com a


descoberta de fichas de barro que caracterizavam uma
forma de escrita e contagem abstrata;

Na Bblia tambm se encontram relatos das riquezas dos


homens e sua preocupao em mensurar o prprio
patrimnio;

A histria de evoluo da Cincia Contbil ocorre a partir


de diversos avanos socioeconmicos, polticos e
institucionais.

Consideraes Introdutrias
A Contabilidade apresentou uma evoluo relativamente lenta:
Aparecimento
Navegaes
Sistema

da moeda e Sistemas de medidas;

e incremento do comrcio;

formal (1494);

Mercantilismo

e Renascimento: conceitos e prticas


voltadas principalmente ao proprietrio;

Revoluo

Industrial (fim sc. XIX e incio do XX):


surgimento da Contabilidade de Custos, fornecimento das
informaes tambm aos acionistas, investidores, credores
e governo.

As duas grandes escolas


Italiana

prticas contbeis voltadas principalmente ao proprietrio


(Patrimonialismo);

Americana

nfase no usurio da informao; na Contabilidade


Aplicada; importncia Auditoria e a presena de
Universidades na busca de qualidade;

O surgimento da normatizao contbil


norte americana

1887: criao do Interstate Commerce Commission (ICC), que


procurou estabelecer um sistema contbil uniforme, inicialmente
para regular as ferrovias para garantir tarifas justas, eliminar a
discriminao e determinar outros aspectos regulatrios;

1886: American Association of Public Accountants (AAPA),


entidade profissional que tinha como objetivo a formulao e
definio de termos tcnicos, visando uniformizar a contabilidade
(recomendou que o BP respeitasse a ordem de liquidez dos
ativos).

O surgimento da normatizao contbil norte


americana
1934:

Securities and Exchange Commission (SEC)


surge para atender ao desejo de garantir a segurana
e a objetividade da informao;
...

o desenvolvimento da escola norte-americana tem uma


caracterstica peculiar, pois grande parte de suas
construes tericas teve origem em entidades ligadas a
profissionais da rea contbil (Schmidt, 2000, p. 87).

Evoluo Datas Importantes


Quadro 1 Perodos das evolues das Normas Contbeis Norte Americanas
Anos

Fatos

1886

Surge a American Association of Public


Accountantes (AAPA)

1887

Criao pelo congresso do Interstate Commerce


Comission (ICC)

1916

Transformao da AAPA no American Institute of


Accoutants (AIA)

1916

Fundao da American Association of University


Instructors in Accounting (AAUIA)

1934

Criao do Securities and Exchange Commission


(SEC)

1935

AAUIA alterou sua denominao para American


Accounting Association (AAA)

1937

Formao do American Institute of Certifed Public


Accountants (AICPA), pela fuso do AIA com a
Associao Americana de Contadores Pblicos
Certificados

1938

Criao do Commitee on Accountants Procedues


(CAP), ou Comit de Pronunciamentos Contbeis

1959
1972

1973

Finalidades
Entidade profissional que tinha como objetivo a
formulao e definio de termos tcnicos, visando uniformizar a
contabilidade.
Regular as ferrovias para garantir tarifas justas, eliminar a
discriminao e determinar outros aspectos regulatrios. Para a
contabilidade, sua criao foi importante no sentido de se
estabelecer um sistema contbil padronizado.
Aps a quebra da bolsa em 1929, reuniu-se com membros
da prpria Bolsa de Valores, onde ficou claro que as empresas
adotavam diferentes mtodos contbeis e que no existiam regras
a serem seguidas por contadores, auditores e fiscais da bolsa.
Inicialmente voltada ao desenvolvimento de currculos
universitrios, mais tarde se dedicou ao desenvolvimento da teoria
contbil.
Criado para controlar e fiscaliza empresas listadas na Bolsa
de Valores. Desde a dcada de 1970 est voltado mais regras de
evidenciao, deixando para o FASB as exigncias de
reconhecimento e mensurao.
O primeiro trabalho foi elaborar um relatrio com
experimentas de princpios contbeis atrelados as demonstraes
financeiras das empresas.
Com a fuso criou-se uma organizao maior e de grande
influncia para o desenvolvimento da teoria contbil.
Foi criado pelo AICPA, como resposta aos poderes
concedidos pelo congresso a SEC no sentido de estabelecer padres
contbeis e definir a forma de publicao das demonstraes.

Criao da Accounting Principles Board (APB), ou


Junta de Princpios Contbeis
Surgimento do Financial Accounting Standards
Board (FASB), ou Junta de Princpios e Padres
Contbeis
O FASB autorizado a estabelecer princpios
contbeis, em substituio ao APB

Foi criado pelo AICPA.


Foi criado pelo AICPA, na forma de rgo independente.
Emite os seguintes documentos: Statement of Financial
Accounting Standarts (SFAS), FASB Interpretations (FASIs) e
Thecnical Bulletins.

Fonte: Com base em Niyama e Silva (2011).

Princpios contbeis norte americanos

US GAAP: United States Generally Accepted Accounting


Principles e significa Princpios Contbeis Geralmente Aceitos
nos Estados Unidos da Amrica;

So regras, prticas e procedimentos contbeis utilizados para


elaborar as demonstraes financeiras, mas no correspondem a
leis;

Securities and Exchange Commission (SEC) exige para empresas


abertas;

Em pases que praticam o commom law, como os EUA, o governo


acredita que a iniciativa privada tem maior competncia e
recursos para elaborar estas regras, e por isso no interfere nas
mesmas.

Base conceitual
Pronunciamentos

conceituais do FASB, denominados


SFAS, que criaram uma espcie de estrutura
conceitual bsica usada pelo conselho para o
estabelecimento de padres de contabilidade;

Surgiu

em seis documentos separados, publicados a


partir de 1978, ao longo de sete anos e abrange
principalmente trs aspectos: objetivos da
contabilidade, caractersticas qualitativas da
informao til e os conceitos fundamentais.

Primeiros princpios (1932)

O lucro no deve ser reconhecido antes da ocorrncia de uma venda;

Todas as despesas devem ser lanadas a demonstrao de resultado, e


no a lucros retidos;

Os lucros retidos de uma empresa adquirida, obtidos antes da


aquisio, no podem ser acrescentados aos lucros retidos do
comprador, ou seja, deve ser usado o mtodo de compra, e no o
mtodo de equivalncia patrimonial;

Dividendos pagos a aes em tesouraria no representam rendimento


para a empresa, embora as aes em tesouraria possam ser tratadas
como ativos;

Emprstimos a entidades ou indivduos associadas a empresa devem


ser segregados dos demais emprstimos.

Questionamentos: Patton (1936)

A existncia de entidade empresarial distinta: universalmente


presumido, embora seja, na realidade, apenas figura de linguagem;

A continuidade dessa entidade: a suposio de que a empresa continue


em funcionamento questo de convenincia;

A equao do balano: essa igualdade ocorre apenas porque so


realizados ajustes nas contas de patrimnio dos acionistas;

O postulado monetrio: premissa infundada de que uma representao


em dlares corresponde a posio financeira da data de publicao;

O postulado do custo: o custo no representa o valor verdadeiro para fins


de demonstrao inicial;

O postulado do reconhecimento de receitas: pressupe que a receita e o


lucro surgem repentinamente, em uma ocasio especfica, geralmente a
venda, o que no verdade.

Mudanas importantes (entre 1920 e 1930)

A contabilidade passou a apresentar informaes tambm aos


investidores e acionistas, no ficando limitada a atender a
administrao e credores;

Reduo na nfase do balano e maior importncia a


demonstrao do resultado;

Uso de notas explicativas, e;

nfase na divulgao uniforme, principalmente em relao a


divulgao da demonstrao de resultado.

Mudanas importantes (1934)

Criao da SEC;

Intensificao das questes ligadas a autoridade substantiva:


SEC

delega autoridade rgos profissionais, inicialmente o


Committee on Accounting Procedure CAP (Comit de
Procedimentos Contbeis), que foi substitudo pelo APB em
1959;
Com

a criao do FASB, em 1973, alterou-se o modelo


centralizado na classe contbil e houve a transferncia da
autoridade substantiva, pela SEC e pelo AICPA.

Figura 1 - Hierarquia de elementos em um referencial conceitual para


a contabilidade e a divulgao de informaes financeiras
Objetivo(s)
Objetivo(s) bsico(s)
bsico(s)
Objetivo(s)
Objetivo(s) secundrio(s)
secundrio(s)

Caractersticas
Caractersticas qualitativas
qualitativas

Informao
Informao necessria
necessria

Fundamentos
Fundamentos de
de contabilidade
contabilidade e
e divulgao
divulgao
Padres
Padres de
de contabilidade
contabilidade e
e divulgao
divulgao
Interpretao
Interpretao de
de padres
padres
Aplicaes
Aplicaes prticas
prticas a
a situaes
situaes especficas
especficas por
por administradores
administradores e
e auditores
auditores

Fonte: Hendriksen e Van Breda (2012, p. 91)

Contedo da estrutura conceitual

Objetivos: representam algo para o qual direcionado o


esforo, alvo ou finalidade da ao, a meta;

Informao necessria: identifica as categorias de


informaes contbeis financeiras necessrias aos usurios.
Diversos objetivos lidam com tipos especficos de
demonstraes financeiras consideradas necessrias para
atender as exigncias de informao dos usurios;

Caractersticas qualitativas: atributos de informaes


contbeis que tendem a ampliar sua utilidade, podem ser em
relao a benefcios e custos, relevncia, confiabilidade,
neutralidade, comparabilidade e materialidade.

Contedo da estrutura conceitual

Fundamentos: so conceitos bsicos subjacentes a mensurao de


transaes, eventos e sua divulgao. Incluem definies sobre
entidade contbil, lucro, receita, despesa, realizao, entre
outras;

Padres: so solues gerais para problemas da contabilidade


financeira;

Interpretaes: esclarecem, explicam ou detalham padres de


contabilidade e divulgao;

Prticas: so meios pelos quais os objetivos bsicos das


demonstraes financeiras so atingidos.

Relevncia

A informao deve ser relevante para a tomada de deciso do


usurio;

Ela relevante quando ajuda os usurios a prever as


tendncias futuras do negcio (valor preditivo), confirmando
ou corrigindo quaisquer previses passadas efetuadas (valor
de confirmao);

Um aumento no lucro por ao de $ 5 para $ 6 desde o ltimo


relatrio, informao relevante para os investidores.

Confiabilidade

A informao confivel se ela representa fielmente as


informaes que pretende apresentar e se o usurio pode
depender dela para tomar suas decises;

reforada pela utilizao dos conceitos e princpios


contbeis da neutralidade, representao fiel, prudncia,
integralidade e entidade econmica;

Exemplo: a empresa est sendo processado por danos, e a


perda do processo poderia ameaar sua estabilidade
financeira. A no divulgao desta informao tornaria as
demonstraes no confiveis para seus usurios.

Contrapartida

Exige que as despesas incorridas devem ser registradas na


conta de resultados no exerccio em que a receita com a
qual essas despesas se relacionam, ocorrer;

Sua aplicao resulta em uma viso mais equilibrada e


consistente do desempenho financeiro de uma organizao
do que resultaria com a utilizao do regime de caixa;

Exemplo: o registro do custo incorrido na produo ou


aquisio de estoques, ocorre no exerccio em que o
inventrio vendido. Portanto, qualquer estoque no
vendido no final de um perodo contbil excludo do
clculo do custo das mercadorias vendidas.

Competncia

As receitas e despesas devem ser reconhecidos nos perodos


contbeis a que dizem respeito e no pelo regime de caixa. Uma
exceo a essa regra geral a demonstrao de fluxo de caixa;

O lucro tambm deve ser registrado no perodo contbil em que


apurado. Os valores recebidos antecipadamente devem ser
registrados nos perodos em que os servios ou obrigaes em
relao receita pr-paga foram realizadas.

As despesas, por outro lado, devem ser registadas no perodo em


que so incorridas. Tratamento equivalente ao das receitas deve
ser dado as despesas pagas antecipadamente;

A competncia garante que os gastos so "combinados" com a


receita obtida em um perodo contbil, este conceito , portanto,
muito semelhante ao princpio da contrapartida.

Pontualidade (tempestividade)

a necessidade de que as informaes contbeis sejam


apresentadas aos usurios em tempo hbil para atender suas
necessidades de tomada de deciso.

Informaes apresentadas em tempo, costumam ser mais


relevante para os usurios, enquanto o atraso na
disponibilizao das informaes tende a torna-las menos
relevante para a tomada de deciso;

Eventualmente, esta caracterstica pode entrar em conflito


com o objetivo de apresentar informaes confiveis.
Produzir informaes confiveis e precisas pode levar mais
tempo, porm,, necessrio que seja alcanado um
equilbrio entre a tempestividade e a confiabilidade da
informao contbil.

Substncia sob a forma legal

Significa que a substncia econmica das transaes e eventos


devem ser registrados no somente em funo de sua forma
jurdica, mas de forma a apresentar uma imagem verdadeira
e apropriada da entidade;

Implica na utilizao de julgamento por parte dos


preparadores das demonstraes financeiras, de forma que
reflitam a sua verdadeira essncia;

Os aspectos legais das transaes e dos eventos so de grande


importncia, mas podem ter de ser desconsiderados por
vezes, a fim de fornecer informaes mais teis e relevantes
para os usurios das demonstraes contbeis.

Substncia sob a forma legal

Exemplo: uma entidade pode concordar em vender estoques


para algum e comprar de volta o mesmo estoque aps um
determinado tempo, a um preo inflacionado. A diferena
compensar o agora vendedor para o valor do dinheiro no
tempo.

No papel, a venda e a recompra podem ser consideradas como


duas operaes diferentes. No entanto, a realidade
econmica das transaes que nenhuma venda que de fato
acontece. Ento, ao invs de reconhecer a venda, a entidade
deve reconhecer um passivo para o emprstimo obtido, que
ser revertida quando o emprstimo for pago.

Neutralidade

As informaes das demonstraes devem ser livres de


preconceitos, sem a tentativa de apresent-las de uma forma
deliberadamente ou sistematicamente tendenciosa;

Vis intencional: as circunstncias que a gesto enfrenta


oferecem motivos para que as demonstraes financeiras
sejam intencionalmente deturpadas (gerentes recebem bnus
com base no lucro ou, por apresentar problemas de liquidez a
gesto ajusta as demonstraes para melhorar os ndices);

Vis sistemtico: os sistemas de contabilidade desenvolvem a


tendncia de favorecer determinado resultado em
detrimento de outro, ao longo do tempo (adoo de polticas
contbeis excessivamente prudentes por causa da influncia
cultural de um lder mais cauteloso).

Prudncia

Exige que os contadores exercitem um grau de cautela, de


forma que os bens e rendimentos no sejam
superestimados, enquanto as despesas so subestimadas;

A lgica por trs da prudncia que uma empresa no


deve reconhecer um ativo a um valor maior do que o valor
pelo qual ser recuperado a partir de sua venda ou uso.
Por outro lado, os passivos de uma entidade no devem
ser apresentados abaixo do montante que suscetvel de
ser pago no futuro;

Exemplo: registrar um estoque pelo menor valor, entre o


custo e o valor lquido realizvel, ao invs de registr-lo
pelo preo de venda esperado. Isso garante que o lucro na
venda de estoques s seja realizo quando ocorrer a venda.

Integralidade

A confiabilidade das demonstraes financeiras s


alcanada se a informao completa e relevante
fornecida aos tomadores de deciso;

Informaes incompletas reduzem no s a relevncia das


demonstraes financeiras, mas tambm diminuem sua
confiabilidade, pois os usurios estaro baseando suas
decises em informaes que s apresentam uma viso
parcial dos negcios.

Medio monetria

Tambm conhecido como conceito da mensurabilidade,


significa que somente as transaes e eventos capazes de
serem medidos em termos monetrios so reconhecidos;

Quando no possvel atribuir um valor monetrio de


confiana para uma transao ou evento, este no ser
registrado;

No entanto, quaisquer transaes materiais e eventos que


no so registrados devem ser informados nas notas
explicativas, para ajudar os usurios a melhor compreender
o desempenho financeiro e a posio da entidade;

Medio monetria

O uso de estimativas razoveis aceito, desde que no


envolvam um alto grau de subjetividade e incerteza;

Quando um elemento significativo no reconhecido pela


incapacidade de medir o seu valor monetrio com
segurana, pode ser divulgada nas notas explicativas;

Exemplo: as aptides e competncias dos trabalhadores,


no podem ser medidas com um valor monetrio objetivo,
no devem, portanto, ser reconhecidos como ativos no
balano patrimonial. No entanto, as transaes
relacionadas aos empregados que podem ser medidos de
forma confivel, tais como o salrios e encargos, so
registados nas demonstraes financeiras.

Consolidao contbil

Sugere que as empresas ligadas entre si em funo do controle


comum operam como uma nica entidade econmica elaborem
demonstraes consolidadas;

As demonstraes financeiras consolidadas de um grupo de


empresas devem ser preparadas como se todo o grupo
constitusse uma nica entidade, a fim de evitar a deturpao
da totalidade das atividades do grupo.

Devem ser eliminados os efeitos de quaisquer transaes entre


as empresas e saldos durante a consolidao das contas do
grupo, como por exemplo: as vendas e compras; as contas a
pagar e recebveis; e os pagamentos entre as empresas, tais
como dividendos e royalties;

As transaes entre companhias devem ser eliminados como


elas no tivessem ocorrido.

Consolidao contbil
XYZ uma fbrica de fertilizantes. No incio do perodo contbil
atual, XYZ adquiriu DEF, produtora de qumicos.
XYZ

DEF

Vendas

120

50

Custo das vendas

(60)

(20)

60

30

(20)

(10)

40

20

Lucro Bruto
Despesas operacionais
Lucro Lquido

A XYZ comprou produtos qumicos da DEF, que foram


utilizados na fabricao dos fertilizantes. O valor da
compra foi de US $ 20 milhes.

Consolidao contbil
A consolidao vai exigir um ajuste em relao s vendas e compras
entre as empresas. Os resultados consolidados das duas empresas
sero apresentados da seguinte forma:
XYZ / DEF Consolidada
Vendas (120+50-20)

150

Custo das vendas (60+20-20)

(60)

Lucro Bruto
Despesas operacionais (20+10)
Lucro Lquido

90
(30)
60

Ignorar o conceito faria com que os resultados do grupo fossem


US 170 em vendas e custo de US 80. Embora o lucro lquido do
grupo no seja afetado pelas operaes entre as empresas, o
volume das operaes seria deturpado em funo do exagero.

Comparabilidade / Consistncia

As demonstraes financeiras de um perodo contbil devem


ser comparveis as de outro perodo;

Uma mudana pode ser necessria para melhorar a


confiabilidade e a relevncia ou ser imposta por mudanas nos
padres. Nestes casos, os motivos devem ser divulgados;

Tambm deve haver coerncia com as de outras entidades do


mesmo ramo de negcio;

Exemplo: uma empresa que vende jaquetas de couro valorizou


o seu inventrio com base no FIFO no passado, deve continuar
a faz-lo para preservar a coerncia do saldo do estoque. A
mudana para outro critrio de avaliao de estoque pode
causar uma mudana no valor do inventrio.

Compreensibilidade

Transaes e eventos devem ser contabilizados e apresentados


nas demonstraes financeiras de tal forma que sejam
facilmente compreensveis por usurios que possuem um nvel
razovel de conhecimento do negcio, das atividades
econmicas e de contabilidade em geral;

Um dos principais problemas com as demonstraes


financeiras da Enron era que a empresa continha uma
estrutura muito complicada, apresentada de forma a esconder
seu risco financeiro. Os tratamentos contbeis da Enron no
eram compreensveis pelos participantes do mercado de
capitais, que supervalorizaram seu valor, at o inevitvel
colapso do preo de suas aes em 2001, aps a divulgao de
sua falncia.

Materialidade

A informao material se a sua omisso ou distoro pode


influenciar as decises econmicas dos usurios das
demonstraes financeiras;

Exemplo: se uma empresa est planejando reduzir suas


operaes em um segmento geogrfico que uma importante
fonte de receitas, ento esta informao deve ser divulgada;

Materialidade est estreitamente ligada a relevncia


(materialidade da informao influencia as decises dos
usurios); confiabilidade (a omisso de uma informao prejudica
a capacidade dos usurios de tomar decises, afetando deste
modo a confiabilidade da informao); e integralidade (as
informaes contidas nas demonstraes financeiras devem ser
completas em todos os aspectos relevantes).

Empresa em funcionamento
(continuidade)

As demonstraes so preparadas com base no pressuposto de


que uma entidade empresarial continuar a operar em um
futuro previsvel, logo, presume-se que a entidade vai realizar
seus ativos e liquidar suas obrigaes no curso normal dos
negcios.

Indicativos de falta de continuidade: a deteriorao da


liquidez e alto risco financeiro decorrente do aumento da
alavancagem (que tambm pode tornar a empresa vulnervel
a atrasos no pagamento de emprstimos); perdas incorridas
durante vrios anos; aumento do nvel de endividamento de
curto prazo (no suportado pelo aumento nos negcios);
litgios graves, onde no h a capacidade para pagar o
possvel acordos; e a falncia de um grande.

Entidade de negcios

A contabilidade baseada na premissa de que as


transaes e saldos de uma entidade de negcios devem
ser contabilizadas separadamente de seus proprietrios;

Quaisquer despesas pessoais incorridas pelos proprietrios


no aparecero na demonstrao do resultado da
entidade;

O conceito de entidade empresarial tambm explica por


que o capital prprio aparece no passivo. O capital social
constitudo por um nico proprietrio para o seu negcio,
representa uma forma de responsabilidade do "negcio"
para com seu dono.

Dualidade

uma conveno fundamental da contabilidade, que exige o


reconhecimento de todos os aspectos de uma transao
contbil;

O sistema de entrada nica foi substitudo pelo de


contabilidade de dupla entrada. Ainda pode-se identificar o seu
uso por indivduos e pequenas organizaes que mantm um
registro informal de recebimentos e pagamentos;

Com base no conceito de dualidade, os aspectos das operaes


so classificados em dois tipos principais: Dbito e crdito.

Princpios de
Contabilidade no Brasil

Evoluo Histrica
Lei

no 2.627/40 primeira Lei das SAs ;

Decreto-Lei n 9.295/46 criao do CFC;


1949

- DAria 10 princpios contbeis: patrimoniais,


administrativos, financeiros, econmicos, jurdicos,
legais, matemticos, estatsticos, escriturais e tcnicos.

Evoluo Histrica

Lei no 4.357/64 obrigatrio correo monetria do


ativo imobilizado e do capital;

Criao do mercado de capitais e registro do auditor


independente no BACEN;

Circular no 179/72 do BACEN definiu Princpios e


Normas de Contabilidade - princpios de contabilidade
geralmente aceitos.

Evoluo Histrica
Resoluo

no 321/72 definiu princpios de


contabilidade geralmente aceitos: normas que
resultam do desenvolvimento da aplicao
prtica dos princpios tcnicos que permitem
interpretaes mais uniformes das
Demonstraes Contbeis;

Lei

no 6.404/76 nova Lei das SAs.

Evoluo Histrica

Resoluo CFC n 529/81 - Normas Brasileiras de


Contabilidade (NBC): tcnicas e profissionais;

Resoluo CFC n 530/81 - princpios fundamentais de


contabilidade NBCT-1: uniformizar atos e fatos
administrativos e demonstraes;

Alta inflao: Instruo CVM no 64/87 obrigatria


elaborao e publicao de demonstraes contbeis
complementares em moeda constante para Cias.
Abertas.

Evoluo Histrica

Resoluo CFC n 750/93 - princpios fundamentais de


contabilidade;

Instruo CVM no 457/07 - obrigatria a partir de 2010,


demonstraes padres contbeis internacionais do IASB;

Lei no 11.638/07 alterao Lei das SAs;

Resoluo CFC n 1.282/10 - princpios de contabilidade


(atualizar conceitos e harmonizar Resoluo no 730 e NBCT1 processo de convergncia internacional).

Resoluo CFC n 1.282/10


Art.

2 Os Princpios de Contabilidade representam a


essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da
Contabilidade, consoante o entendimento
predominante nos universos cientfico e profissional de
nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu
sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o
patrimnio das entidades.

Objetivos dos Princpios Contbeis

Critrios uniformes e obrigatrios (padres para usurios da Contabilidade);

Informaes contbeis uniformes, confiveis e teis para usurios internos e


externos;

Contabilidade refletir efeito econmico das transaes essncia sobre


aspectos formais.;

Exemplo: empresa adquire bens por alienao fiduciria.

Contrato: propriedade do bem financiado - instituio financeira, posse comprador. Durante contrato - ativo no circulante do comprador (essncia).
Se fosse forma, bem - ativo da instituio financeira.

Diviso dos princpios contbeis


Resoluo CFC n 530/81 - princpios da:

Entidade;

Qualificao e quantificao dos bens patrimoniais;

Expresso monetria;

Competncia;

Oportunidade;

Formalizao dos registros contbeis;

Terminologia contbil;

Equidade;

Continuidade;

Periodicidade;

Prudncia;

Uniformidade;

Informao;

Atos e fatos aleatrios;

Correo monetria e

Integrao.

Diviso dos princpios contbeis


Resoluo CFC n 750/93 princpios da:

Entidade;

Continuidade;

Oportunidade;

Registro pelo Valor Original;

Atualizao Monetria;

Competncia; e

Prudncia.

Diviso dos princpios contbeis


Resoluo CFC n 1.282/10 princpios da:
Entidade;
Continuidade;
Oportunidade;
Registro

pelo Valor Original;

Competncia;
Prudncia.

Princpio da Entidade
Resoluo CFC n 530/81 - item 1.1:
Patrimnio da entidade no se confunde com
o dos seus scios, acionistas ou proprietrio
individual.

Resoluo CFC n 750/1993 e 1.282/2010.


Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao
de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no
verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta
em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

Caractersticas:

Autonomia patrimonial da entidade;

Patrimnio como objeto da contabilidade;

Patrimnio pertence entidade, mas contrrio no vlido;

Sem diferenciao do patrimnio, contabilidade no apresentaria informaes teis


aos usurios, no retratando realidade da empresa;

Adio ou agregao patrimonial no resultar nova entidade, mas unidade


econmico-contbil;

Conceito de entidade: dimenso jurdica (propriedade) (Niyama e Silva, 2011);

Patrimnio dividido em vrias partes, mas no formar nova entidade, pois no haver
autonomia.

Exemplo: aquisio de terreno:


Terreno

no pertence aos scios, apesar de donos da


empresa;

Scio

adquire bem: patrimnio particular e no da


empresa.

Princpio da Continuidade
Resoluo CFC n 530/81 item 1.9:

A vida da entidade continuada; por consequncia,


como as demonstraes contbeis so estticas, no
podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e
subseqentes. Ocorrendo a descontinuidade, o fato
deve ser divulgado.

Resoluo CFC n 750/1993:

Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida


ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao
das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em
muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando
a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel
correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se
relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultado.

Resoluo CFC n 1.282/10:


Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a
Entidade continuar em operao no futuro e,
portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia.

Caractersticas:

Relao com princpio da competncia;

Influencia critrios de avaliao dos ativos;

Exemplo: imobilizado avaliado a custo histrico passa a ser avaliado pelo


valor provvel de realizao ou de venda ou pelos gastos para transferi-lo
para o resultado (Niyama e Silva, 2011);

Entidade operar por longo perodo ou indeterminado. Demonstraes


contbeis estticas, perodos anteriores e subsequentes devem estar
vinculados;

Descontinuidade ou prazo determinado, divulgar, pois influencia no valor


dos ativos e vencimento dos passivos (IUDCIBUS, 2010 ).

Caractersticas (cont.):

Continuidade ou no, vida provvel ou definida, devem ser


observados na classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais;

Exemplo: banco no consegue manter liquidez e necessitando


de auxlio do Banco Central. Definir critrios objetivos para
determinar se a entidade est ou no em processo de
continuidade (Niyama e Silva, 2010);

Entidade deve concretizar seus objetivos de forma contnua.


As operaes e a durabilidade da vida influencia a composio
e valor do patrimnio.

Exemplo: Empresa com previso para ser extinta


no prximo exerccio social:
Balano patrimonial no classificar obrigaes de
longo prazo no passivo no circulante.

Princpio da Oportunidade

Resoluo CFC n 530/81 item 1.1:


As mudanas nos ativos, passivos e na expresso contbil
do patrimnio lquido devem reconhecer-se formalmente
nos registros contbeis logo que ocorrerem, ainda que os
seus valores sejam razoavelmente estimados e as provas
documentais posteriormente complementadas.

Resoluo CFC n 750/1993:


Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes
patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel
certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos,
contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes
ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo
determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo
decisrio da gesto.

Resoluo CFC n 1.282/2010:

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de


mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para
produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na
produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a
perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao
entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.

Caractersticas

Tempestivamente e integridade. Variaes patrimoniais evidenciar realidade


patrimonial, econmica e financeira naquele momento (Niyama e Silva,
2011);

Confundido com princpio da competncia, pois ambos reconhecem as


variaes patrimoniais. Competncia - transaes que afetam o patrimnio
lquido (receitas e despesas). Oportunidade - todas as variaes e mutaes
patrimoniais (Niyama e Silva, 2011);

Se variao patrimonial estimvel, seu registro deve ser realizado mesmo que
exista somente certeza razovel da ocorrncia. Uso de estimativas decorre
da necessidade da tempestividade no reconhecimento das transaes,
produzindo informaes mais prximas da realidade econmica. Caso no
fossem feitas estimativas, demonstraes contbeis ficariam incompletas,
no sendo teis para usurios na tomada de deciso (Niyama e Silva, 2011).

Exemplos:

Determinao e registro da depreciao por desgaste de um bem: vida til


representa hiptese (fundamentao tcnica) e concretizao depende de
aspectos aleatrios;

Empresa adquire estoques vista, por $ 10.000,00, em 30 de agosto de 2014.


Registro nos livros contbeis deve ser feito no prprio dia 30;

Variao patrimonial decorrente de transaes com outras entidades como


compra ou venda de bens; eventos de origem externa, como alteraes nas
taxas de cmbio ou catstrofes naturais; movimentos internos que
modifiquem a estrutura qualitativa do patrimnio, como transformao de
materiais em produtos semifabricados ou destes em produtos prontos
(Iudcibus, 2010).

Princpio do Registro pelo Valor Original


Resoluo CFC n 750/1993:

Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com
o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das
variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio
destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus
valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua
agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio,
inclusive quando da sada deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis
entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de
entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo
de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

Resoluo CFC n 1.282/2010:

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que


os componentes do patrimnio devem ser inicialmente
registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.

1 que as bases de mensurao devem ser utilizadas em graus


distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes
formas.
I Custo histrico.
II Variao do custo histrico.
a) Custo corrente.
b) Valor realizvel.
c) Valor presente.
d) Valor justo.
e) Atualizao monetria.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria.

Caractersticas

Valores registrados pelo valor original podem ser atualizados pelo custo histrico e sua variao (custo
corrente, valor realizvel, valor presente, valor justo ou atualizao monetria);

Variaes do custo histrico j previstas na Lei no 6.404/76, sendo adotada menor avaliao dos estoques
entre custo ou valor de mercado. Conceito de valor presente j era usado em companhias abertas;

Atualizao monetria incorporado ao princpio do registro pelo valor original. Principal inovao conceito
de valor justo, pouco usado por SAs (Niyama e Silva, 2011);

Componentes do patrimnio expressos em moeda para permitir homogeneizao quantitativa do registro do


patrimnio e mutaes, para agrupar valores e comparar;

Usar moeda nacional, independente das transaes serem realizadas com moedas estrangeiras;

Patrimnio registrado inicialmente pelos valores das transaes. Havendo consenso entre agentes
econmicos externos e a entidade, corresponde ao valor econmico dos ativos no momento da sua
ocorrncia (Iudcibus, 2010);

Avaliar alteraes no ciclo operacional da entidade e ajustar perdas econmicas, no modificando valor
original.

Exemplos:

Entidade adquire estoques por $ 10.000,00. Ativo registrar


adicional estoques $ 10.000,00;

Registro contbil de transao em moeda estrangeira transformado em moeda nacional;

Agregao de valor - estoques de semifabricados e prontos,


servios em andamento ou terminados (Iudcibus, 2010).

Princpio da Competncia
Resoluo CFC n 530/1981 - item 1.4:
As receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao do
resultado do perodo a que pertencerem e, de forma
simultnea, quando se co-relacionarem. As despesas devem ser
reconhecidas independentemente do seu pagamento, e as
receitas somente quando de sua realizao.

Resoluo CFC n 750/1993:

Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do


perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no
passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia
do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas...
4 Consideram-se incorridas as despesas...

Resoluo CFC n 1.282/2010:

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das


transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que
se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas
correlatas.

Caractersticas:
Receita

e apropriao de despesas relacionadas. Reconhecimento da receita (e


despesas associadas) quando produtos ou servios so transferidos ao cliente,
podendo coincidir venda (Iudcibus, 2010);

Pertencem

ao exerccio despesas incorridas, mesmo que no pagas, e receitas


realizadas (ganhas), mesmo que no recebidas;

No

pertencem ao exerccio despesas pagas, mas no incorridas e receitas


recebidas, mas no realizadas;

Despesas
Receitas
Motiva

incorridas: reduo do ativo ou aumento do passivo;


realizadas: entrega dos estoques ou prestao de servios;

registro contbil evento ou fato gerador, e no pagamento ou


recebimento da operao.

Princpio da Prudncia

Resoluo CFC n 530/81, item 1.11:


O critrio de menor valor para os itens do ativo e da receita, e o
de maior valor para os itens do passivo e da despesa, com os efeitos
correspondentes no Patrimnio Lquido, sero adotados para registro,
diante de opes na escolha de valores.

Resoluo CFC n 750/1993:


Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos
demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s
mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao
do Princpio da COMPETNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos
valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem
incertezas de grau varivel.

Resoluo CFC n 1.282/2010:

Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor


valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO,
sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio
lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de
certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e
despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade
ao processo de mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais

Cautela ao usar conservadorismo (limites explcitos) para no


manipular, majorando ou minorando, resultados. Evitar valores
artificiais criados por interesses pessoais. Ex: constituir
reservas ocultas;

Crticas: inconsistente, arbitrrio, poder variar anualmente,


difcil evidenciar em relatrios anuais, aumentar interferncia
de administradores e contadores nos resultadas da entidade,
conflito com outros princpios e impedir demonstraes
financeiras mais justas (Niyama e Silva, 2011).

Exemplos:
1) Empresa adquire estoques por $ 1.000,00, valor de mercado
passa para $ 800,00;

Avaliar estoques por $ 800,00 e proviso para ajuste ao


valor de mercado $ 200,00;
2) Preos dos estoques em queda, valor de mercado inferior ao
pago na aquisio. Ao avaliar estoque final por preo inferior ao
valor de mercado, aumenta CMV e reduz resultado (antecipar
prejuzos).

Assim...

Princpios contbeis e estruturas conceituais norteiam


profisso contbil, sua aplicao obrigatria;

Profissional contbil est sujeito s sanes previstas no


Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo CFC
n 1.307/10).

Estrutura conceitual para a


elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis
(CPC/IASB)

Consideraes Iniciais
As

informaes na Contabilidade:
Padro
Internacional

Padro
Nacional

CFC
Postulados
Princpios
Convenes
Lei 6.404/1976

Tomada de Deciso
Situao Econmica,
Financeira e
Patrimonial

FASB - IASB
Harmonizao
CPC 2005
Lei 11.638/2007
Lei 11.941/2009
Estrutura Conceitual

A Estrutura Conceitual
Oriundo

do Framework for Preparation and Presentation of


Financial Statements emitido pelo International Accounting
Standards Committee (IASC) em abril de 1989 e adotado pelo
IASB em 2001;

Sua

primeira verso adaptada ao Brasil foi elaborada em maro


de 2008 e sua verso atual vigente em dezembro de 2011.
CPC 00 (2011) - Estrutura conceitual para a elaborao
e apresentao das demonstraes contbeis

Das Finalidades do CPC 00


Apresentar

os objetivos da elaborao e divulgao de


relatrio contbil-financeiro de propsito geral, a
entidade que reporta a informao, as caractersticas
qualitativas da informao contbil-financeira til, as
premissas subjacentes, os elementos das demonstraes
contbeis com os seus reconhecimentos e mensuraes e
os conceitos de capital e manuteno de capital (CPC,
2011).

Evoluo do CPC 00 De 2008 a 2011


De

2008 a 2011 (CPC 00 vigente) ocorreram algumas mudanas


na estrutura conceitual, principalmente baseadas em aspectos
relacionados aos objetivos dos relatrios contbil-financeiros,
dos usurios desses relatrios e tambm das caractersticas
qualitativas das informaes contbeis;

Ao

comparar os dois perodos de aplicao dos CPCs possvel


visualizar algumas mudanas adicionais na estrutura conceitual,
no entanto, se permanece a essncia e os conceitos dispostos de
2008 no CPC 00 - 2011, atualmente, vigente.

Quadro 1 Comparao entre CPC 00, 2008 e CPC 00, 2011 (vigente)
Itens

IASB/CPC 00 2008

IASB/CPC 00 2011

Regime de Competncia

Contemplado como pressuposto bsico

reconhecido como influncia nos recursos


econmicos e reinvindicaes

Continuidade

Contemplado como pressuposto bsico

Contemplado como pressuposto bsico

Pressupostos Bsicos

Objetivos dos Relatrios ContbilFinanceiros

Usurios das Informaes

O objetivo do relatrio contbil-financeiro


de propsito geral fornecer informaes
contbil-financeiras acerca da entidade que
O objetivo das demonstraes contbeis
reporta essa informao (reporting entity)
fornecer informaes sobre a posio
que sejam teis a investidores existentes e
patrimonial e financeira, o desempenho e as em potencial, a credores por emprstimos e
mudanas na posio financeira da
a outros credores, quando da tomada
entidade, que sejam teis a um grande
deciso ligada ao fornecimento de recursos
nmero de usurios em suas avaliaes e
para a entidade. Essas decises envolvem
tomadas de deciso econmica (CPC, 2008,
comprar, vender ou manter participaes
p. 7).
em instrumentos patrimoniais e em
instrumentos de dvida, e a oferecer ou
disponibilizar emprstimos ou outras formas
de crdito (CPC, 2011, p. 8).
Investidores, Empregados, Credores por
emprstimos, Fornecedores e outros
credores comerciais, Clientes, Governo e
suas Agncias e Pblico

Fonte: Adaptado pelos autores, segundo CPC (2011); CPC (2008).

Investidores existentes e em potencial e


Credores por emprstimos e outros credores

Quadro 1 Comparao entre CPC 00, 2008 e CPC 00, 2011 (vigente)
Caractersticas Qualitativas das Informaes
Fundamentais

No se aplicam

Se aplicam

De Melhoria

No se aplicam

Se aplicam

Caractersticas Qualitativas

Compreensibilidade, Relevncia,
Confiabilidade e Comparabilidade

Fundamentais: Relevncia e
Representao Fidedigna. De
Melhoria: Comparabilidade,
Verificabilidade, Tempestividade e
Compreensibilidade

Limitaes

Na Relevncia e Confiabilidade:
Tempestividade e Equilbrio Custobenefcio

Restrio Custo-benefcio da
informao

Ativos

Definies semelhantes

Definies semelhantes

Passivos

Definies semelhantes

Definies semelhantes

Patrimnio Lquido

Definies semelhantes

Definies semelhantes

Definies semelhantes

Definies semelhantes

Definies semelhantes

Definies semelhantes

Elementos

Mensurao e
Reconhecimento
Conceitos de Capital e
manuteno

Fonte: Adaptado pelos autores, segundo CPC (2011); CPC (2008).

Dos Objetivos dos Relatrios Contbil-Financeiros

Segundo o CPC (2011, p. 8):

O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral


fornecer informaes contbil-financeiras acerca da entidade que
reporta essa informao (reporting entity) que sejam teis a
investidores existentes e em potencial, a credores por
emprstimos e a outros credores, quando da tomada deciso
ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas
decises envolvem comprar, vender ou manter participaes em
instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a
oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de
crdito.

Diante

disso, esse pronunciamento procura proporcionar um conjunto de


informaes que atenda s necessidades do nmero mximo de usurios
primrios, em que seja possvel determinar e analisar informes acerca
dos recursos econmicos da entidade que reporta as informaes,
reivindicaes e mudanas nos recursos e reivindicaes.

Para

tanto, no mais como uma premissa bsica, mas de importante


participao o regime de competncia (CPC, 2011, p. 12),
Retrata

com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos e


circunstncias sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade
que reporta a informao nos perodos em que ditos efeitos so produzidos,
ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em
perodos distintos. Isso importante em funo de a informao sobre os
recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao,
e sobre as mudanas nesses recursos econmicos e reivindicaes ao longo
de um perodo, fornecer melhor base de avaliao da performance passada
e futura da entidade do que a informao puramente baseada em
recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo perodo.

Alm disso, como objetivo os relatrios contbil-financeiros


ainda permitem analisar os fluxos de caixa passados que
representam aos usurios a capacidade de avaliar a possvel
gerao de fluxos de caixa futuros lquidos. Adicionalmente,
tambm exequvel evidenciar mudanas nas transaes e
eventos no decorrentes da performance financeira, como por
exemplo, a emisso adicional de aes.

Informaes Contbeis
Passadas

Preditivas

Informaes
Contbeis/Financeiras
Futuras

Caractersticas Qualitativas da Informao contbilfinanceira til

Segundo Silva, Macedo e Marques (2013) como ponto inicial para a discusso
de qualquer assunto relacionado informao contbil e seu contedo
informativo, faz-se necessrio o conhecimento dos informes contbilfinanceiros nos seus aspectos conceituais, bem como suas caractersticas
qualitativas;

Nessa perspectiva, de acordo com o CPC 00 (2011), as caractersticas


qualitativas so os atributos que tornam a informao contbil-financeira til
a seus usurios;

Em outras palavras, para o CPC 00 (2011, p. 16):

As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til identificam


os tipos de informao que muito provavelmente so reputadas como as mais
teis para investidores, credores por emprstimos e outros credores, existentes e
em potencial, para tomada de decises acerca da entidade que reporta com base
na informao contida nos seus relatrios contbil-financeiros (informao
contbil-financeira).

Figura 1 Caractersticas Qualitativas da Contabilidade Fundamentais e


Melhoria
Representao
Representao
Fidedigna
Fidedigna

Relevncia
Relevncia

----

Completa;
Completa;
Neutra;
Neutra;
LivredeErros.
LivredeErros.

Caractersticas
Qualitativas
Fundamentais

Materialidade

Comparabilidade
Comparabilidade

Compreensibilidade
Compreensibilidade

Tempestividade
Tempestividade

Verificabilidade
Verificabilidade

Usurios:Investidorese
Credores

EquilbrioCustox
Benefcio

Fonte: Adaptado pelos autores, segundo CPC (2011); CPC (2008).

Caractersticas Qualitativas Fundamentais

As Caractersticas Qualitativas Fundamentais da Contabilidade


aportam que a informao necessita concomitantemente ser
relevante e representar com fidedignidade a realidade
reportada para ser til. Nem a representao fidedigna de
fenmeno irrelevante, tampouco a representao no
fidedigna de fenmeno relevante auxiliam os usurios a
tomarem boas decises (CPC, 2011);

As caractersticas fundamentais (relevncia e representao


fidedigna) so mais crticas em relao s caractersticas de
melhoria (compreensibilidade, confiabilidade, comparabilidade
e tempestividade).

A Relevncia

A informao contbil-financeira relevante se apresentar valores


preditivos, confirmatrios ou ambos. Neste sentido, o CPC - 00
destaca que as informaes so relevantes quando podem influenciar
as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o
impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando
ou corrigindo as suas avaliaes anteriores (CPC, 2011).

Hendriksen e Van Breda (1999) ainda apontam que relevante a


informao pertinente questo que est sendo analisada. A
informao pode ser pertinente por pelo menos trs maneiras:
afetando metas, afetando a compreenso e afetando as decises.
Para os autores, o conceito de relevncia permite que se faa uma
distino til entre informaes e dados.

MATERIALIDADE

Figura 2 A Relevncia das Informaes Contbil-Financeiras


Informaes
ContbilFinanceiras teis

Quais ativos
devemos
comprar?

Criao de valor
ao acionista

Decises de
Oramento de
Capital

Quais projetos
devemos investir?

Fonte: Adaptado pelos autores, segundo CPC (2011).

VPL, TIR, TIRm,


Payback, RCM, IL
etc. Tomada de
Deciso

Reflexos nos
preos das aes
das Empresas

A Representao Fidedigna

A representao fidedigna, como caracterstica fundamental, conceituada no


CPC 00 (2011, p. 18) da seguinte maneira:

Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno


econmico em palavras e nmeros. Para ser til, a informao
contbil-financeira no tem s que representar um fenmeno
relevante, mas tem tambm que representar com fidedignidade o
fenmeno que se prope representar. Para ser representao
perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs
atributos. Ela tm que ser completa, neutra e livre de erro. claro,
a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar
referidos atributos na extenso que seja possvel.

Quadro 2 Caractersticas para a representao fidedigna, Empresa Fibria Celulose S.A., 2012

Representao Fidedigna
Situao

Informaes Completas

Informaes Neutras

Apurao do Valor Contbil do


Descrio dos Ativos,
Descrio do processo
Ativo decorrente da Perda por caractersticas, valor contbil
e abrangncia dos
Desvalorizao (Impairment
e situaes para a realizao resultados para vrios
Test)
desse teste
usurios

Fonte: Demonstrativos Contbeis da Empresa.

Informaes Livre
de Erros

Descrio do
processo
apropriado de
estimativa,
natureza e
limitaes do
mtodo de teste

Caractersticas Qualitativas Fundamentais


de Melhoria
Comparabilidade,

verificabilidade, tempestividade e
compreensibilidade so caractersticas que melhoram
a utilidade da informao que relevante e que
representada com fidedignidade. As caractersticas
qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a
determinar qual de duas alternativas que sejam
consideradas equivalentes em termos de relevncia e
fidedignidade de representao deve ser utilizada para
retratar um fenmeno (CPC, 2011).

Comparabilidade

Os usurios necessitam ter informaes suficientes que lhes permitam


identificar diferenas entre as prticas contbeis aplicadas a transaes e
eventos semelhantes, usados pela mesma entidade de um perodo a outro e
por distintas entidades (CPC, 2011; IASB, 2001).
Quadro 2 Comparabilidade nas Prticas Contbeis

Demonstrativo
Ativo No Circulante
Imobilizado
Imobilizado em Operao
Mquinas
(-) Depreciao
Terrenos
Veculos
(-) Depreciao
Imobilizado em Andamento
Edifcios em Construo
Galpo em Construo
Comparaes
Na empresa: Anlise
Horizontal, Vertical e
Indicadores.

Balano Patrimonial
R$
2.225.000,00
600.000,00
555.000,00
-125.000,00
-80.000,00
350.000,00
-100.000,00
1.625.000,00
1.200.000,00
425.000,00

2011
R$
2.447.500,00
660.000,00
610.500,00
-137.500,00
-88.000,00
385.000,00
-110.000,00
1.787.500,00
1.320.000,00
467.500,00

2012
R$
3.026.375,00
792.000,00
732.600,00
-165.000,00
-105.600,00
462.000,00
-132.000,00
2.234.375,00
1.650.000,00
584.375,00

2013
R$
5.658.427,50
966.240,00
893.772,00
-201.300,00
-128.832,00
563.640,00
-161.040,00
4.692.187,50
3.465.000,00
1.227.187,50

Entre Empresas:
Indicadores.

No setor:
Desempenho.

No pas:
Normas
Contbeis.

Entre pases:
Harmonizao
das Normas.

Fonte: Elaborado pelos autores, segundo CPC 00 (2011).

Verificabilidade

A verificabilidade, segundo o CPC (2011, p. 20) auxilia a,

assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico que se
prope representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cnscios e independentes,
podem chegar a um consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao
retrato de uma realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna. Informao
quantificvel no necessita ser um nico ponto estimado para ser verificvel. Uma faixa de possveis
montantes com suas probabilidades respectivas pode tambm ser verificvel.

Quadro 3 Exemplos de Verificabilidade das Prticas Contbeis


Verificao

Situaes

Direta

Contagens Fsicas do:


- Estoque;
- Caixa;
- Promissrias etc.

Indireta

Verificao do valor contbil dos estoques:


- PEPS;
- UEPS; e
- Custo Mdio.
Apurao da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; Apurao
dos Valores Justos:
- Valor de Mercado ou Valor Presente.

Fonte: Elaborado pelos autores, segundo CPC 00 (2011).

Verificabilidade
Quadro 4 Exemplos de Verificabilidade das Prticas Contbeis, em nmeros e
processos
Itens Patrimoniais

Valor Contbil Verificao Diferena Exatido


Caixa
500.000,00
500.000,00
0,00
Sim
Estoque
120.000,00
115.000,00 5.000,00
No
Contas a receber
89.000,00
88.000,00
1.000,00
No
Contas a pagar
27.500,00
27.500,00
0,00
Sim
Imobilizado
351.000,00
351.000,00
0,00
Sim
Itens de Proviso
Valor Contbil Verificao Diferena Exatido
Crditos de Liquidao Duvidosa
-12.000,00
-12.000,00
0,00
Sim
Perdas dos Estoques
-2.100,00
-2.100,00
0,00
Sim
Impairment dos Ativos Imobilizados
-31.000,00
-29.000,00 2.000,00
No
Verificabilidade
Exatido ou divergncia nas Contagens Fsicas
Exatido ou divergncia nas metodologias para os clculos de estimativas
Fonte: Elaborado pelos autores.

Tempestividade

Significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder


influenci-los em suas decises. Em termos gerais, a informao antiga a
menos til. No entanto, alguma informao pode prolongar seu atributo de
tempestividade aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de
alguns usurios, por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.

Figura 2 Tempestividade da informao contbil-financeira - Investimentos


40
37.5
35
32.5
30
27.5
25
22.5
20
17.5
15
12.5
10
7.5
5
2.5
0
1 Trim.

Informao em
Tempo hbil
D
C
B
A

2 Trim.

3 Trim.

Fonte: Elaborado pelos autores.

4 Trim.

Tomada de
Deciso

Tempestividade
Figura 2 Tempestividade da informao contbil-financeira - Emprstimos

Exigncias
de
Informaes
Atuais

1 Trimestre
2 Trimestre
3 Trimestre
4 Trimestre
Fonte: Elaborado pelos autores.

BP
DRE
DFC
DVA
Indicadores

Recursos $

Credores
atuais e
potenciais

Compreensibilidade

Esse atributo representa que se deve classificar, caracterizar e apresentar a


informao com clareza e conciso (CPC 00, 2011). Segundo Teixeira, Costa e Galdi
(2009) compreensibilidade significa evidenciar a informao de forma mais
compreensvel possvel para que o usurio possa utiliz-la mais completamente na
tomada de decises.
Quadro 5 Exemplo de Compreensibilidade das Prticas Contbeis
Demonstrativo 31/12/2013

Balano Patrimonial

Cenrios

Ativo No Circulante

R$

Imobilizado

350.000,00

Ocorreu a diminuio da
produo em 8% no
quatro trimestre de
2013.

Imobilizado em Operao

350.000,00

Mquinas

555.000,00

(-) Perda por Desvalorizao do Imobilizado

125.000,00

(-) Depreciao

80.000,00

(=) Valor Contbil Lquido

As mquinas eram novas,


compradas em 2012.

350.000,00

Notas Explicativas
Para o ano de 2013 (setembro) ocorreu um incndio na fbrica que prejudicou a capacidade de
produo das mquinas. Aps laudo tcnico de especialista apurou-se uma perda e ainda se recalculou
a depreciao. Os clculos desses dois valores esto previstos na sesso 2.1 e 3.3.
Fonte: Elaborado pelos autores.

Em resumo...
Quadro 5 Resumo das Caractersticas Qualitativas da Contabilidade
Caractersticas Qualitativas
Relevncia

Representao fidedigna

Comparabilidade

Verificabilidade

Tempestividade
Compreensibilidade

Conceitos
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de
fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos
usurios.
As informaes contbil-financeiras tm que ser completa,
neutra e livre de erro. claro, a perfeio rara, se de
fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos atributos
na extenso que seja possvel.
a caracterstica qualitativa que permite que os usurios
identifiquem e compreendam similaridades dos itens e
diferenas entre eles.
A verificabilidade significa que diferentes observadores,
cnscios e independentes, podem chegar a um consenso,
embora no cheguem necessariamente a um completo
acordo, quanto ao retrato de uma realidade econmica em
particular ser uma representao fidedigna.

Tipo de Caracterstica
Fundamental

Fundamental

Melhoria

Melhoria

Significa ter informao disponvel para tomadores de


deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises.

Melhoria

Classificar, caracterizar e apresentar a informao com


clareza e conciso torna-a compreensvel.

Melhoria

Fonte: Elaborado pelos autores, segundo CPC 00 (2011).

Dos Elementos, Reconhecimento e Mensurao


dos Demonstrativos Contbil-Financeiros

O Pronunciamento Tcnico CPC 00, alm de dispor sobre os objetivos das


informaes contbil-financeiras e suas caractersticas qualitativas,
tambm fundamentado como suporte para as bases das normas e
padres necessrios para a elaborao das demonstraes contbilfinanceiras. O principal alvo desse documento fornecer questes de
ordens terico-prticas, para atender s necessidades de informaes dos
usurios primrios;

Segundo Cruz, Ferreira e Szuster (2011) esse pronunciamento tem como


finalidade dar suporte a produo de novos pronunciamentos tcnicos e
aos profissionais contbeis na elaborao das demonstraes contbilfinanceiras e, ainda, auxiliar os auditores independentes a formarem suas
opinies.

Do Pressuposto bsico da Continuidade

Conforme o CPC 00 (2011, p. 25):

As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como


premissa que a entidade est em atividade (going concern assumption) e ir
manter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do
pressuposto de que a entidade no tem a inteno, nem tampouco a
necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir
materialmente a escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno
ou necessidade existir, as demonstraes contbeis podem ter que ser
elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaborao
utilizada deve ser divulgada.

A continuidade traz a premissa da realizao indeterminada dos eventos e


transaes das entidades. Mantendo-se essas perspectivas a Contabilidade
traduz seus procedimentos atravs dessa assuno, caso a organizao no
continue com as suas rotinas normais, as prticas contbeis sero alteradas.

Os Elementos das Demonstraes ContbilFinanceiras

As demonstraes contbil-financeiras retratam os efeitos patrimoniais e


financeiros das transaes e outros eventos, por meio do grupamento dos
mesmos em classes amplas de acordo com as suas caractersticas econmicas
(CPC 00, 2011, p. 25).

Elementos do balano patrimonial:

Ativo;

Passivo; e

Patrimnio Lquido.

Elementos da demonstrao do resultado:

Receitas (Ganhos);

Despesas (Perdas).

Quadro 5 Elementos patrimoniais e financeiros do balano patrimonial

Itens Patrimoniais
e Financeiros

Ativo

Definio

Caractersticas

um recurso controlado O benefcio econmico futuro


pela entidade como
incorporado a um ativo o
resultado de eventos
seu potencial em contribuir,
passados e do qual se
direta ou indiretamente,
espera que fluam futuros
para o fluxo de caixa ou
benefcios econmicos para equivalentes de caixa para a
a entidade.
entidade.

Aplicao

Formas

A entidade geralmente
emprega os seus ativos na
produo de bens ou na
Fsicas e Direitos
prestao de servios
(No Fsicos)
capazes de satisfazer os
desejos e as necessidades
dos consumidores.

Passivo

uma obrigao presente Uma caracterstica essencial


A liquidao de uma
da entidade, derivada de
para a existncia de passivo
obrigao presente
eventos passados, cuja
que a entidade tenha uma
geralmente implica a
liquidao se espera que
obrigao presente. Uma
utilizao, pela entidade,
resulte na sada de recursos
obrigao um dever ou
de recursos incorporados
da entidade capazes de
responsabilidade de agir ou de benefcios econmicos
gerar benefcios
de desempenhar uma dada
a fim de satisfazer a
econmicos.
tarefa de certa maneira.
demanda da outra parte.

Obrigaes
(Ttulos de
credores)

Patrimnio
Lquido

caracterizado pelo capital


A entidade geralmente
prprio da entidade. Sua
aplica o seu patrimnio
o interesse residual nos
composio reflete a riqueza
no fortalecimento de
ativos da entidade depois
prpria da organizao, o
suas atividades, atravs
de deduzidos todos os seus
que pode colaborar na
das reservas, e fornece
passivos.
formao futura de fluxos de os recursos exigidos pelos
caixa.
investidores.

Recursos e
Reservas
(Direitos da
entidade)

Fonte: Elaborado pelos autores, segundo CPC 00 (2011).

Quadro 5 Abordagens dos Elementos patrimoniais e financeiros do balano patrimonial


Situaes

Direito e Posse: Arrendamento


Mercantil com fruio de
benefcios futuros

Mquina deixa de gerar


benefcios futuros econmicos
para a entidade

Compra e utilizao de veculo


para as atividades da entidade

Reavaliao de Bens

Abordagem Legal

Despesas de arrendamento do
Ativo

Ativo Imobilizado

Abordagem sob a Essncia Econmica

Reconhecimento com Ativo em posse e no


propriedade. Sem controle legal, mas com a
gerao de benefcios futuros

Deixa de ser Ativo e passa a ser uma Despesa


(Perda) decorrente da no gerao de fluxos de
caixa futuros

O veculo ainda gera recursos para a entidade.


Depreciao segundo a Receita
Logo, pode-se ainda realizar a depreciao se
Federal por 5 anos
mantm a lgica de Ativo

O Ativo e o Patrimnio se
mantm

Fonte: Elaborado pelos autores, segundo CPC 00 (2011).

O Ativo e o Patrimnio evoluem ou diminuem ao se


considerar o ambiente econmico

Os elementos de desempenho esto atrelados mensurao do


resultado de uma entidade, principalmente decorrentes de suas
receitas e despesas. Baseando-se nisso, o CPC 00 (2011, p. 30), os
define da seguinte maneira:

(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o


perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do
aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em
aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados
com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;

(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante


o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da
reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em
decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.

O Reconhecimento dos Elementos das


Demonstraes Contbil-Financeiras

Segundo o CPC 00 (2011) reconhecimento um processo que consiste


na incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao do
resultado de item que se enquadre na definio do elemento e que
satisfaa os critrios de provvel benefcio econmico futuro e
mensurao confivel;

O CPC 00 (2011, p. 33) define que os elementos devem ser


reconhecidos se:

(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado


ao item flua para a entidade ou flua da entidade; e

(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com
confiabilidade.

Quadro 5 Reconhecimento dos elementos das Demonstraes Contbil-Financeiras

Situaes

Itens

Provvel reconhecimento de
contas a receber de clientes

Benefcios Futuros
(Fluir para e da
Entidade)
Atende. No se
confirma posio
contrria a esse
recebimento.

Confiabilidade da
Mensurao

Reconhecimento

Valor definido no
momento da Venda e
confirmado com
documento fiscal.

Sim

O valor no estimado
com confiabilidade.

No

Uma entidade sujeita a um


Patrimonial e
processo decorrente de dano
Financeiro
ambiente (que possui provas de
no realizao) - Contingncia
Passiva e se aponta como remota
a sua confirmao.

Com a possibilidade
remota, benefcios
futuros no fluiro da
entidade.

Prestao de Servio em
determinado perodo

Benefcios futuros
Montante definido na
fluiro para a entidade contratao dos servios
e aumentam o seu
e aplicado em documento
patrimnio lquido.
comprobatrio.

Sim

No totalmente
provvel que os
benefcios econmicos
fluiro para a entidade.

No

Desempenho
Vendas decorrentes de
consignao

Fonte: Elaborado pelos autores.

Depende da venda
decorrente da
consignao.

A Mensurao dos Elementos das Demonstraes


Contbil-Financeiras

Conforme o CPC 00 (2011, p. 37):


Mensurao

o processo que consiste em determinar os


montantes monetrios por meio dos quais os elementos
das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e
apresentados no balano patrimonial e na
demonstrao do resultado. Esse processo envolve a
seleo da base especfica de mensurao.

Quadro 10 Bases de Mensurao dos elementos das Demonstraes Contbil-Financeiras


Bases de Mensurao

Definio

Custo Histrico

Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou


pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos
so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes em
caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes.

Custo Corrente

Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam


ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data
balano. Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes
caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao
data do balano.

Valor Realizvel

Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam


ser obtidos pela sua venda em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus
montantes de liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no
descontados, que se espera sero pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no
curso normal das operaes.

Valor Presente

Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas
lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de sadas
lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal
das operaes.

Fonte: Elaborado pelos autores, segundo CPC 00 (2011).

de
do
de
na

Quadro 10 Exemplo de Bases de Mensurao dos elementos das Demonstraes ContbilFinanceiras


Demonstrativo - Balano
Patrimonial

Empresa Alfa (R$)

Empresa Gama (R$)

Empresa Beta (R$)

Custo
Histrico

Custo
Corrente

Var. %

Custo
Histrico

Custo
Corrente

Var. %

Custo
Histrico

Custo
Corrente

Var. %

Investimentos

Investimentos

3.510,00

3.510,00

Imobilizado

Imobilizado em Operao

Benfeitorias em Imveis de
terceiros

110,00

110,00

Computadores e perifricos

16.420,00

4.480,00

-72,72

5.700,00

4.650,00

-72,72

6.770,00

1.460,00

-78,43

120,00

130,00

8,33

200,00

190,00

8,33

820,00

320,00

-60,98

Instalaes

4.640,00

4.640,00

200,00

200,00

0,00

Mquinas e Equipamentos

50,00

20,00

Mveis e Utenslios

5.830,00

4.090,00

-29,85

1.260,00

1.100,00

-29,85

4.580,00

3.370,00

-26,42

Prdios

18.740,00

66.630,00

255,55

5.200,00

11.440,00

255,55

25.630,00

31.240,00

21,89

Terrenos

250,00

6.360,00

5.390,00

21.510,00

299,07

Veculos

2.160,00

2.250,00

4,17

7.260,00

7.800,00

4,17

7.050,00

4.940,00

-29,93

Ativo No Circulante

Equipamentos de
comunicao

Fonte: Dameda, Alves e Ott (2011).

Quadro 11 Exemplo de Bases de Mensurao Balano Patrimonial


Balano Patrimonial

Empresa Alfa

Empresa Gama

Empresa Beta

Custo
Histrico
(R$)

Custo
Corrente
(R$)

Custo
Histrico
(R$)

Custo
Corrente
(R$)

Custo
Histrico
(R$)

Custo
Corrente
(R$)

Ativo Total

100.000,00

134.320,00

100.000,00

111.620,00

100.000,00

112.600,00

Ativo Circulante

56.730,00

56.730,00

54.400,00

54.400,00

46.160,00

46.160,00

Ativo No Circulante

43.270,00

77.580,00

45.590,00

56.737,00

53.840,00

66.440,00

13.350,00

13.350,00

3.400,00

3.400,00

Imobilizado/Investimentos

43.270,00

77.580,00

32.240,00

43.387,00

50.440,00

63.040,00

Passivo Total + PL

100.000,00

134.320,00

100.000,00

111.620,00

100.000,00

112.600,00

Passivo Circulante

23.960,00

23.960,00

30.680,00

30.680,00

89.030,00

89.030,00

37.940,00

37.940,00

76.040,00

110.360,00

69.320,00

80.940,00

-26.970,00

-14.370,00

Itens

Realizvel a LP

Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido

Fonte: Dameda, Alves e Ott (2011).

Adiciona-se ainda como exemplo uma comparao entre o custo


histrico e o montante ajustado a valor presente, considerando-se a
seguinte situao:
Janeiro de 2014: Prestao de Servio a prazo, a ser recebido a
daqui 26 meses, no valor de R$ 11.500,00 - juros embutidos
mensais de 1% ao ms.
Quadro 11 Exemplo de Bases de Mensurao Custo histrico e Valor Presente
Bases de Mensurao

Contabilizao

Valor das Receitas em


Janeiro, 2014

Clientes em Janeiro, 2014


(Lquidos)

Custo Histrico

D - Clientes LP
C - Receitas de Vendas

R$ 11.500,00

R$ 11.500,00

Ajuste a Valor
Presente

D - Clientes LP
C - Encargos Financeiros a
transcorrer
C - Receitas de Vendas

R$ 8.878,55

R$ 11.500,00
AVP (R$ 2.621,45)
R$ 8.878,55

Fonte: Elaborado pelos autores.

Quadro 11 Exemplo de Bases de Mensurao Custo histrico e Valor Presente Apropriao


mensal do VP
Antecipao (meses)
26
25
24
23
22
21
20
19
18
17
16
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1

VP
8.878,55
8.967,34
9.057,01
9.147,58
9.239,06
9.331,45
9.424,76
9.519,01
9.614,20
9.710,34
9.807,44
9.905,52
10.004,57
10.104,62
10.205,67
10.307,72
10.410,80
10.514,91
10.620,06
10.726,26
10.833,52
10.941,86
11.051,27
11.161,79
11.273,40
11.386,14

Enc. A Transcorrer
88,79
89,67
90,57
91,48
92,39
93,31
94,25
95,19
96,14
97,1
98,07
99,06
100,05
101,05
102,06
103,08
104,11
105,15
106,2
107,26
108,34
109,42
110,51
111,62
112,73
113,86

11.500,00

2.621,45

Fonte: Elaborado pelos autores.

Meses de Apropriao
jan/14
fev/14
mar/14
abr/14
mai/14
jun/14
jul/14
ago/14
set/14
out/14
nov/14
dez/14
jan/15
fev/15
mar/15
abr/15
mai/15
jun/15
jul/15
ago/15
set/15
out/15
nov/15
dez/15
jan/16
fev/16

Capital e Manuteno de Capital

Finalmente, o pronunciamento aborda ainda conceitos de


capital e de manuteno de capital, em que o capital pode ser
financeiro ou fsico (operacional) (CPC 00, 2011). O primeiro
conceito est associado ao aspecto financeiro do capital, ao
ativo lquido ou patrimnio liquido da entidade; j o capital
fsico se refere capacidade produtiva da entidade (Cruz,
Ferreira e Szuster, 2011);

Para os referidos autores, embora a maioria das empresas


adote o conceito financeiro de capital, essa escolha deve ser
baseada nas necessidades dos usurios das demonstraes
contbil-financeiras.

Adicionalmente, aponta-se tambm que os conceitos de capital mencionados no item


do origem aos seguintes conceitos de manuteno de capital (CPC 00, 2011, p. 39):

(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro considerado
auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos lquidos no fim do perodo
exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeo do perodo, depois de excludas
quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo. A
manuteno do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou
em unidades de poder aquisitivo constante;

(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro considerado auferido
somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os
recursos ou fundos necessrios para atingir essa capacidade) no fim do perodo exceder a
capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies
aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.

A seleo das bases de mensurao e do conceito de manuteno de capital que determina o


modelo contbil a ser utilizado na elaborao das demonstraes contbeis. Diferentes
modelos contbeis apresentam diferentes graus de relevncia e confiabilidade e, como em
outras reas, a administrao deve buscar o equilbrio entre a relevncia e a confiabilidade
(CPC 00, 2011, p. 39).

Consideraes Finais