Captulo 6:

Costos

1. Definiciones

Costo: Sacrificio o dedicacin de recursos que se

hace con la esperanza de obtener algn beneficio
futuro. Concepto de la contabilidad de costos.
Contabilidad de Costos: Parte de la contabilidad
gerencial que tiene como propsito:
Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos.
Proveer informacin para la elaboracin de los estados
financieros (valorizar existencias y determinar costo de
ventas)

1. Definiciones

Objetivo de Costo (target costing):

Cualquier cosa para la cual se miden en forma separada
los costos. Ej: productos, departamentos, actividades o
territorios.
Se eligen en funcin de las decisiones que se desean
tomar.

Acumulacin de costos y sistemas de costos:

Acumulacin de costos es la recopilacin de informacin
de costos en una forma organizada mediante un sistema
de contabilidad.
Sistema significa regularidad

2. Clasificacin de los costos

a) De acuerdo a su identificacin con el objetivo de costo:
Costos Directos: Aquellos que se pueden identificar especfica
y exclusivamente con un solo objetivo de costo, en forma
econmicamente factible.
Costos Indirectos: Aquellos que no pueden ser identificados
con un solo objetivo de costo, en forma econmicamente
factible.
Ejemplo: Las remuneraciones del personal se pueden asociar
fcilmente a los departamentos en los que tales personas
trabajan (costo directo respecto de los departamentos); en
cambio, la depreciacin del edificio no se puede identificar de
manera especfica con ningn departamento (costo indirecto).

2.Clasificacin de los costos

b) De acuerdo a su variabilidad con el nivel de produccin:
Costos Fijos: Aquellos que son independientes, en un cierto
rango, del nivel de actividad. No se ven afectados de inmediato
con los cambios en la cantidad producida o vendida.
Costos Variables: Aquellos que varan en proporcin directa a los
cambios en el nivel de actividad.
Ejemplo: En un local de comida rpida, un incremento del 10%
en la cantidad vendida producir un aumento del 10% en el costo
de los insumos y las comisiones del personal de ventas (costos
variables); sin embargo, no afectar las remuneraciones del
personal administrativo ni el costo de arriendo de los locales de
ventas (costos fijos).

2.Clasificacin de los costos

b) De acuerdo a su variabilidad con el nivel de produccin:
Costos escalonados (o semifijos): Crecen a saltos, por
intervalos de volmenes de actividad, debido a que los
recursos y sus costos slo se encuentran disponibles en
cantidades indivisibles. Si los peldaos abarcan un rango
relativamente amplio de actividad, se consideran fijos; en caso
contrario, se aproximan a variables.
Costos mixtos (o semivariables): Fijos hasta un cierto nivel y
luego variables.

2.Clasificacin de los costos

c) Otras clasificaciones importantes:
Costo relevante: Costo futuro que ser afectado por una
decisin actual
Costo hundido: Costo inamovible porque ya se produjo o
porque una decisin ya tomada lo hace irremediable.
Costo incremental: Mayor costo derivado de la produccin
de un conjunto adicional de unidades.
Costo marginal: Costo de producir una unidad adicional
Costo controlable: Costo que puede ser modificado por el
responsable de un departamento o seccin.
Costo histrico: El que ya se produjo.
Costo estndar: Costo preestablecido o futuro.

3. Determinacin del Costo de

Produccin
En este caso, el objetivo de costo es el producto.
Costos de Produccin: Aquellos que se incurren en el
proceso productivo, y que generalmente se asignan
al producto. Es decir, mientras no se vendan, quedan
formando parte de las existencias en el balance
(inventariables)
Costos de no Produccin: Aquellos que se incurren
fuera del proceso de produccin (gastos de
administracin y ventas). Generalmente se
consideran gastos del perodo, sin que pasen por
una etapa de inventario (no inventariables)

Clasificacin de los costos de produccin:

1. Costos Directos:
1.1 Materia Prima Directa: Costo de adquisicin de los
materiales que forman parte de los productos
terminados, y que se pueden rastrear hasta los
productos de una manera econmicamente factible.
1.2 Mano de Obra Directa: Salarios de los trabajadores
que participan directamente en la fabricacin de los
productos, y que pueden ser rastreados hasta stos
de una manera econmicamente factible.

Clasificacin de los costos de produccin:

2. Costos Indirectos:
2.1 Materia Prima Indirecta: Materiales que no forman parte de
los productos o que no son rastreables hasta ellos en forma
econmicamente factible. Ej.: Repuestos, lubricantes,
pegamentos, etc.
2.2 Mano de Obra Indirecta: Salarios de trabajadores que no
participan directamente en la fabricacin de los productos o
que no son rastreables hasta ellos de manera
econmicamente factible. Ej.: capataces, personal de
mantencin, guardias, etc.
2.3 Gastos Generales de Fabricacin: Otros costos de
produccin, tales como depreciacin, arriendos, seguros,
energa, etc.

Clasificacin de los costos de produccin:

Supongamos una empresa que fabrica n productos distintos. Si:
CDi es el costo directo del producto i;

CI es el costo indirecto de produccin; y

m es el nmero de unidades que se fabrican del producto i
Entonces:

El costo de produccin de la empresa es: CDi + CI

El costo de fabricacin del producto i es: CDi + i*CI
El costo unitario del producto i es: Costo Producto i / m

Flujo de Existencias:
Materias Primas
I.I.
Consumo
Compras
I.F.

Mano de Obra
Sueldos Distrib.
Costos Indirectos
CI
Distrib.

Prod. en Proceso
I.I.
C. Prod
MP
MO
CI
I.F.

Prod. Terminados
I.I.
C. Venta
C. Prod.
I.F.

Costo de Ventas
C.Venta

Ejercicio:
Para el ao recin terminado se obtuvieron los siguientes datos de la
contabilidad de una empresa:

Ventas
Materias primas directas compradas
Mano de obra directa
Depreciacin de mquinas
Otros costos indirectos
Existencias iniciales de materias primas directas
Existencias finales de materias primas directas
Existencias iniciales de productos en proceso
Existencias finales de productos en proceso
Existencias iniciales de productos terminados
Existencias finales de productos terminados
Gastos de administracin y ventas
Gastos financieros

250.000
42.000
38.000
37.000
23.000
7.000
5.000
18.000
17.000
10.000
12.000
50.000
5.000

a) Determinar el costo de produccin y de ventas para el ao recin

b)
c)

terminado
Mostrar los flujos de existencias en las cuentas T
Confeccionar el Estado de Resultados para el ao

Solucin:
a)
Existencias iniciales de materias primas directas
+
Materias primas directas compradas
=
Materias primas directas disponibles
Existencias finales de materias primas directas
=
Materia prima directa utilizada

7.000
42.000
49.000
5.000
44.000

+
+
+
=

+
=

Existencias iniciales de productos en proceso

Materia prima directa utilizada
Mano de obra directa
Costos indirectos
Existencias finales de productos en proceso
Costo de produccin total
Existencias iniciales de productos terminados
Costo de produccin total
Productos terminados disponibles para la venta
Existencias finales de productos terminados
Costo de ventas

18.000
44.000
38.000
60.000
17.000
143.000
10.000
143.000
153.000
12.000
141.000

c) Estado de Resultados
Ingresos por ventas
Costos de ventas
Margen de ventas
Gastos de administracin y ventas
Resultado operacional
Gastos financieros
Utilidad del ejercicio

250.000
(141.000)
109.000
(50.000)
59.000
(5.000)
54.000

4.

Sistemas de Clculo de Costos

Segn la parte del costo que se imputa al producto.

Costeo Absorbente (o completo o funcional)

Costeo Variable (o directo o contribucional)
Segn dnde se imputan los costos
Costos por rdenes de trabajo
Costos por procesos
Segn el origen de los datos
Costos histricos
Costos estndar

4.1 Mtodos de Costeo Absorbente y

Variable
De acuerdo a los costos que se incluyen como costos del
producto, se distinguen dos mtodos de costeo:

Costeo Absorbente, tambin llamado costeo completo (full

costing) o funcional
Costeo Variable, tambin conocido como costeo
contribucional.

Ambos mtodos difieren en la forma de tratar los costos

indirectos fijos.

Costeo Absorbente o completo

El producto absorbe la totalidad de los costos de produccin

(fijos y variables), en tanto los costos no productivos se

consideran gastos del perodo.
Fundamento: Tanto los costos variables como los fijos son
necesarios para producir bienes.
Este mtodo es el nico aceptado para fines externos

Costeo Variable o Contribucional

Los costos indirectos de produccin fijos no son

inventariables, es decir, se consideran gastos del perodo, al

igual que los costos no productivos.
Fundamento: Los costos indirectos fijos se relacionan con la
capacidad de produccin, que es funcin de un perodo
determinado.
Este mtodo es de uso interno y presta mucha utilidad a la
toma de decisiones

Esquema del Estado de Resultados con ambos mtodos:

Costeo Absorbente:
Ingresos por ventas
- Costo de ventas
= Margen de ventas
- Gastos de Adm. y Vtas
= Resultado Operacional

Costeo Variable:
Ingresos por ventas
- Costos. variables:
- de produccin
- de adm. y vtas
= Margen de contribucin
- Costos fijos:
- de produccin
- de adm. y vtas
= Resultado Operacional

Ejemplo: Costeo absorbente vs variable

Costos unitarios de produccin ($/unidad)

MPD
MOD
CI variables
CI fijos
C.U. total

1.000
1.500
500
2.500
5.500

Produccin
Ventas
Precio de venta
Gasto variable de adm. y vtas.
Gasto Fijo de adm. y vtas.
No hay inventario inicial

6.000 unidades
5.000 unidades
7.500 $/unidad
$1.700.000
$4.800.000

Por costeo absorbente:

Ventas (5000*7500)
Inv. Inicial
+ Costo prod. (6000*5500)
- Inv. Final (1000*5500)
= Costo de Ventas
Margen de Ventas
Gastos de Adm. y Ventas
Resultado Operacional

37.500.000
0
33.000.000
5.500.000
27.500.000
10.000.000
6.500.000
3.500.000

Por costeo variable:

=
=

Ventas (5000*7500)
37.500.000
Costos variables:
de produccin (3000*5000)
15.000.000
de adm. y ventas 1.700.000
Margen de Contribucin 20.800.000
Gastos fijos de produccin (2500*6000)
Gastos fijos de Adm. y Ventas 4.800.000
Resultado Operacional 1.000.000

15.000.000

Valor de los inventario finales:

Por costeo absorbente: 1.000*5.500 = 5.500.000
Por costeo variable: 1.000*3.000 = 3.000.000

4.2 Costeo por rdenes de trabajo y

por procesos
Segn cul sea la lgica del proceso productivo, en
algunos casos ser ms prctico costear las rdenes
de trabajo (lotes de produccin), mientras que en
otros convendr definir al proceso como objetivo
de costo.

Costeo por rdenes de Trabajo

Objetivo de Costo: Orden de Trabajo o Lote
Se usa en empresas que producen a pedido o cuando hay

centros de produccin que fabrican muchos productos (ej:

imprentas, constructoras, etc)
La hoja de costos acompaa al lote de produccin, y en ella se
registran los costos incurridos en cada departamento (MPD,
MOD, CI)
El Costo Unitario del Lote i ser:

MPDi MODi CI i
CU i
Nro Unidades Lote i

Costeo por Procesos

Objetivo de Costo: Los procesos, que fabrican un slo

producto en grandes cantidades.

Se usa en empresas con produccin en grandes cantidades y
en forma continua (Ej.:Productos qumicos, textiles, acero,
minera, etc.)
En cada proceso se miden los costos de MPD, MOD, CI
incurridos en un perodo.
Luego se determina el costo promedio de pasar una unidad de
producto a travs del proceso
El Costo Unitario del Proceso i ser:

MPDi MODi CI i
CU i
Nro Unidades Procesadas en i

Insumos de un Proceso:
Inventario inicial con un grado de terminacin
valorado a PI ($/u)

Unidades provenientes del proceso anterior,

valoradas en Pu ($/u)

Costo de conversin = MOD + CI

Productos del Proceso:
Inventario Final, con grado de terminacin y
valorado en PI ($/u)

Unidades terminadas y enviadas al proceso

siguiente, valoradas en Pu ($/u)

Ejemplo de Costeo por rdenes de Trabajo:

Una fbrica recibe durante un determinado perodo dos

rdenes de trabajo, para fabricar 5.000 unidades del
producto X y 1.000 unidades del producto Y,
respectivamente. Las hojas de costos muestran la
siguiente informacin:

Orden de Fabricacin Producto X:

Depto. A: Materia Prima Directa:
50 kg de PVC (300$/kg)
Mano de Obra Directa:
200 hrs (200$/hra)
Depto. B: Materia Prima Directa:
10 kg de ltex (1.000$/kg)
Mano de Obra Directa:
100 hrs (400$/hra)
Orden de Fabricacin Producto Y:
Depto. A: Materia Prima Directa:
200 kg de PVC (300$/kg)
Mano de Obra Directa:
500 hrs (200$/hra)
Depto. B: Materia Prima Directa:
5 kg de ltex (1.000$/kg)
Mano de Obra Directa:
50 hrs (400$/hra)
Adems, los costos indirectos de los departamentos A y B son de $200
mil y $250 mil, respectivamente.
Se pide determinar el costo unitario de los productos X e Y.

Solucin:
Para distribuir los costos indirectos usaremos como base de
asignacin las horas de mano de obra.
a) Distribucin de los Costos Indirectos del Depto. A:

Horas de MOD utilizadas =

Cuota de Costos Indirectos =
285,71 $/hra
CI asignados a X
CI asignados a Y

=
=

700
CI / Base =

285,71*200
285,71*500

=
=

200.000 / 700

57.143
142.857

b) Distribucin de los Costos Indirectos del Depto. B:

Horas de MOD utilizadas =

Cuota de Costos Indirectos =
1.666,7 $/hra
CI asignados a X
CI asignados a Y

=
=

150
CI / Base =

1.666,7*100
1.666,7*50

=
=

250.000 / 150

166.667
83.333

c) Resumen de costos del producto X

MPD
MOD
CI
Total

=
=
=
=

50*300 + 10*1.000
200*200 + 100*400
57.143 + 166.667

Unidades
Costo Unitario

=
=
=

25.000
80.000
223.810
328.810
5.000
65,76 $/unidad

d) Resumen de costos del producto Y

MPD
MOD
CI
Total

=
=
=
=

200*300 + 5*1.000
500*200 + 50*400
142.857 + 83.333

Unidades
Costo Unitario

=
=
=

65.000
120.000
226.190
411.190
1.000
411,19 $/unidad

Ejemplo de Costeo por Procesos:

Una empresa se dedica a la fabricacin de pernos, a travs de dos
procesos. En el primer departamento se fabrica la cabeza del perno,
a partir de un cilindro metlico que es la materia prima. En el
segundo proceso o departamento, se toman las unidades
provenientes del proceso anterior y se les fabrica el hilo.
Se sabe que los costos de conversin del primer departamento son
de $600.000 por concepto de mano de obra directa y $300.000 por
concepto de costos indirectos. El costo de la materia prima es de
$40 la unidad y durante el perodo se procesaron y terminaron
30.000 unidades.
Suponiendo que no hay inventarios de productos en proceso,
determine el valor del producto a la salida del primer proceso.

Solucin:
Costo de Conversin

=
=

600.000 + 300.000
900.000

Costo de Conversin Unitario

=
=

900.000 / 30.000
30 $/unidad

Valor del Producto al salir del primer proceso

=
=

$40 + $30
70 $/unidad

4.3 Anlisis de Desviaciones y Costos

Estndar
El anlisis de desviaciones y el uso de costos
estndar se da en el contexto de la elaboracin de
presupuestos y el control presupuestario.
Control presupuestario: Proceso permanente de
comparacin entre lo planificado (plasmado en los
presupuestos) y lo acontecido en la realidad.
Desviacin: Diferencia entre el resultado real y el
proyectado (puede ser favorable o desfavorable).

 El anlisis de las desviaciones es importante

porque:
Ayuda a saber si los responsables estn
cumpliendo o no con los objetivos especificados
Permite el feed-back o proceso de
retroalimentacin, mediante el cual la empresa
tomar las medidas correctivas para ajustarse a lo
planeado.
Estudiaremos esta tcnica a travs del siguiente
ejemplo, de una empresa vitivincola que fabrica
tres productos: vinos tinto, blanco y rosado.

EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES

Datos Presupuestados:
Precio de Venta
Costos Variables
Margen de Contribucin
Ventas (litros)

Tinto
80
55
25

Blanco
70
50
20

Rosado
75
60
15

Total

1.500.000

200.000

300.000

2.000.000

Costos fijos de produccin

Costos fijos de adm. y vtas

20.000.000
10.000.000

Datos Reales:
Precio de Venta
Costos Variables
Margen de Contribucin
Ventas (litros)
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas

Tinto
82
58
24

Blanco
70
48
22

Rosado
72
60
12

Total

1.600.000

250.000

250.000

2.100.000
21.400.000
9.500.000

Estado de Resultados Presupuestado:

Ventas
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas
Utilidad del ejercicio

Tinto
120.000.000
82.500.000
37.500.000

Blanco
14.000.000
10.000.000
4.000.000

Rosado
22.500.000
18.000.000
4.500.000

Total
156.500.000
110.500.000
46.000.000
20.000.000
10.000.000
16.000.000

Tinto
131.200.000
92.800.000
38.400.000

Blanco
17.500.000
12.000.000
5.500.000

Rosado
18.000.000
15.000.000
3.000.000

Total
166.700.000
119.800.000
46.900.000
21.400.000
9.500.000
16.000.000

Presupuesto
156.500.000
140.500.000
16.000.000

Real
166.700.000
150.700.000
16.000.000

Estado de Resultados Real:

Ventas
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas
Utilidad del ejercicio

Ingresos
Gastos
Resultado

Desviacin
10.200.000 Favorable
(10.200.000) Desfavorable
-

Presupuesto Flexible:
Unidades vendidas:
Composicin de ventas:
Precios:
Costos y gastos:
Ventas
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas
Utilidad del ejercicio

Real
Real
Presupuestados
Presupuestados
Tinto
128.000.000
88.000.000
40.000.000

Blanco
17.500.000
12.500.000
5.000.000

Rosado
18.750.000
15.000.000
3.750.000

Total
164.250.000
115.500.000
48.750.000
20.000.000
10.000.000
18.750.000

Ventas
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas
Utilidad del ejercicio
Desviacin Favorable
Causa: Nivel de actividad

Presup. Inicial
156.500.000
110.500.000
46.000.000
20.000.000
10.000.000
16.000.000

Presup. Flexible
164.250.000
115.500.000
48.750.000
20.000.000
10.000.000
18.750.000

Resultado Real
166.700.000
119.800.000
46.900.000
21.400.000
9.500.000
16.000.000

2.750.000

Desviacin desfavorable
Causa: Precios, costos y gastos

(2.750.000)

Desviacin por Variacin de Precios

Producto
Tinto
Blanco
Rosado
Total

Precio
Previsto
80
70
75

Precio
Real
82
70
72

Diferencia
Precio
2
(3)

Litros
Reales
1.600.000
250.000
250.000

Desviacin
Precio Venta
3.200.000 F
(750.000) D
2.450.000 F

Desviacin por Variacin de Costos Variables

Producto

Tinto
Blanco
Rosado
Total

Costo
Costo
Diferencia
Costo
Variable Variable
Previsto
Real
Variable
55
58
(3)
50
48
2
60
60
-

Litros
Reales
1.600.000
250.000
250.000

Desviacin
Costos
Variables
(4.800.000) D
500.000 F
(4.300.000) D

Desviacin por Variacin de Costos Fijos

Costos Fijos de Produccin

Costos Fijos de Adm. y Ventas
Total

Previstos
20.000.000
10.000.000
30.000.000

Reales
21.400.000
9.500.000
30.900.000

Desviacin
(1.400.000) D
500.000 F
(900.000) D

Costos Estndar:

En la elaboracin de un presupuesto y en el anlisis

de desviaciones se usan los denominados costos

estndar.
Los costos estndar son costos preestablecidos, que se
estiman antes de comenzar las operaciones.
Permite evaluar la eficiencia de la gestin y tomar
inmediatamente las acciones correctivas que se
estimen pertinentes.
A medida que se conocen los costos e ingresos reales,
se van registrando en la contabilidad de costos
Estos datos reales se comparan con los estndar, y las
desviaciones entre unos y otros se ponen de
manifiesto por el propio sistema contable.

Ventajas de los costos estndar:

Facilitan la direccin por excepcin, que

consiste en centrar la atencin de la
direccin en aquellas situaciones que se
apartan de la normalidad.
Facilitan la valoracin de los stocks y la
fijacin de precios, entre otros.
Exigen una definicin de responsabilidades
por centros de costos.

Tipos de estndar:

A partir de datos de la empresa en ejercicios

anteriores
A partir de datos de la empresa en ejercicios
anteriores, pero corregidos
A partir de estudios tcnicos. En este caso el
estndar puede representar:
La mejor actuacin posible
Una actuacin eficiente

Ejemplo:
DATOS PARA UN CENTRO DE COSTOS
1. Presupuesto para un perodo
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 500.000 unidades a $6
3.000.000
Mano de Obra: 25.000 horas a $40
1.000.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos
1.600.000
Costos Variables
400.000
Costos totales del centro
6.000.000
2. Costos histricos
Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 440.000 unidades a $5
Mano de Obra: 21.000 horas a $45
Costos Indirectos:
Costos Fijos
Costos Variables
Costos totales del centro

2.200.000
945.000
1.800.000
360.000
5.305.000

1. Presupuesto unitario
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 500 unidades a $6
Mano de Obra: 25 horas a $40
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos
Costos Variables
Costos del centro por unidad de producto
2. Costos histricos unitarios
Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 550 unidades a $5
Mano de Obra: 26,25 horas a $45
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos
Costos Variables
Costos del centro por unidad de producto

3.000
1.000
1.600
400
6.000

2.750
1.181
2.250
450
6.631

Desviaciones en Materias Primas:

Desviacin Global = Qs Ps Qr Pr =
500 x 800 x 6 550 x 800 x 5 = 2.400.000 2.200.000 =
200.000
Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):
Qs Ps Qr Ps = (Qs Qr) Ps = (500x800 550x800) x 6 =
- 240.000
Desviacin por causa de los precios (econmica):
Qr Ps Qr Pr = (Ps Pr) Qr = (6 - 5) x 550 x 800 =
+ 440.000

Desviaciones en Mano de Obra:

Desviacin Global = Hs Ps Hr Pr =
25 x 800 x 40 26,25 x 800 x 45 = 800.000 945.000 =
- 145.000
Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):
Hs Ps Hr Ps = (Hs Hr) Ps = (25x800 26,25x800) x 40 =
- 40.000
Desviacin por causa de los precios (econmica):
Hr Ps Hr Pr = (Ps Pr) Hr = (40 - 45) x 26,25 x 800 =
- 105.000

5.

Asignacin de Costos Indirectos: Mtodo

Convencional

Objetivo: Asignar todos los costos indirectos incurridos en el

perodo a los productos fabricados. Para ello se debe
seleccionar una Base de Asignacin.
Una Base de Asignacin es un mtodo sistemtico de relacionar
un determinado costo o grupo de costos con un objetivo de
costos. La seleccin de la base de asignacin debe ser guiada
por:

El propsito perseguido
El costo o esfuerzo necesario para la asignacin

Las bases de asignacin ms utilizadas son:

Horas de mano de obra directa
Costo de la mano de obra directa
Horas mquina
Costo de la materia prima o costo primo
Superficie o espacio utilizado

En una fbrica hay:

* Departamentos Productivos
* Departamentos de Servicios

Adems hay:
* CI de Planta
* CI de Departamentos de Servicios
* CI de Departamentos de Produccin
Es conveniente departamentalizar los CI, puesto que
un determinado producto no necesariamente requiere
de la participacin de todos los departamentos.

Departamento (Centro de Costo): Unidad que realiza

una funcin especfica, que es responsable de
determinados costos y que ocupa un espacio fsico
determinado.
Procedimiento:
1.
Asignar CI a Departamentos de Produccin
a) Distribucin Primaria
b) Distribucin Secundaria
2.
Asignar CI de los Departamentos de Produccin
a los productos

Ejemplo de Asignacion de Costos Indirectos.

Se tienen los siguientes antecedentes para una fbrica de muebles:
Productos:

1) Camas
2) Veladores

Departamentos productivos:

Departamentos de servicios:

A) Carpintera
B) Armado
C) Terminacin
D) Mantencin
E) Control de calidad

Cuadro de Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta
Materia Prima Indirecta
Depreciacin edificios
Servicios
Total

Fbrica
10.000
5.000
15.000

A
500
500
1.000

B
1.000
500
1.500

C
500
1.000
1.500

D
2.500
500
3.000

E
Total
800
5.300
700
3.200
10.000
5.000
1.500 23.500

Otros Antecedentes:
Depto
A
B
C
D
E
Total

Espacio (m2) Empleados Unidades

Producidas
5.000
15
1.000
7.000
10
800
4.000
10
1.200
2.000
10
2.000
5
20.000
50
3.000

Horas
Mquina
20.000
4.000
1.000

25.000

Durante el mes se procesaron dos rdenes de fabricacin,

cuyas hojas de costos dicen lo siguiente:
O.F. N 1:
MPD
MOD depto A
MOD depto B
MOD depto C
Unidades

O.F. N 2:
$7.000
$3.000
$1.500
$3.500

$8.000
2.000

MPD
MOD depto A
MOD depto B

$8.000
$7.000
$5.000 $12.000

Unidades

Se pide:
Asignar los costos indirectos
Determinar el costo unitario de cada orden de fabricacin

1.200

Solucin:
1. Asignacin de los Costos Indirectos a los Departamentos de
Produccin
a) Distribucin Primaria
Base de Asignacin para la depreciacin:

m2

Cuota de CI = 10,000/20,000 =
Base de Asignacin para los servicios:
Cuota de CI = 5,000/50 =

0,5 $/m2

Nmero de empleados
100 $/empleado

Cuadro de Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta

Materia Prima Indirecta
Depreciacin edificios
Servicios
Total

A
500
500
2.500
1.500
5.000

B
1.000
500
3.500
1.000
6.000

C
500
1.000
2.000
1.000
4.500

D
2.500
500
1.000
1.000
5.000

E
Total
800
5.300
700
3.200
1.000 10.000
500
5.000
3.000 23.500

b) Distribucin Secundaria
Base de Asignacin para la mantencin:

horas mquina

Cuota de CI = 5,000/25,000 =
Base de Asignacin para el c. de calidad:

0,2 $/hra

Unidades producidas

Cuota de CI = 3,000/3,000 =

1 $/unidad

Cuadro de Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta

Materia Prima Indirecta
Depreciacin edificios
Servicios
Mantencin
Control de Calidad
Total

A
500
500
2.500
1.500
4.000
1.000
10.000

B
1.000
500
3.500
1.000
800
800
7.600

C
500
1.000
2.000
1.000
200
1.200
5.900

Total
2.000
2.000
8.000
3.500
5.000
3.000
23.500

2. Asignacion de los Costos Indirectos de los

Departamentos de Produccin a los Productos
Usaremos como base de asignacin el costo de la
mano de obra directa:
Cuota de CI depto A:
Cuota de CI depto B:
Cuota de CI depto A:

10.000/10.000 = 1,000
7.600/6.500 = 1,169
5.900/3.500 = 1,686

Costo Total y Unitario de cada Orden de Trabajo:

O.F. N 1:

O.F. N 2:

MPD
$7.000
MOD
$8.000
CI:
Depto A (3000*1)
$3.000
Depto B (1500*1,169) $1.754
Depto C (3500*1,686) $5.901
TOTAL
$25.655
Costo Unitario
12,83

MPD
$8.000
MOD
$12.000
CI:
Depto A (7000*1)
$7.000
Depto B (5000*1,169) $5.845
TOTAL
Costo Unitario

$32.845
27,37

6.

Asignacin de Costos Indirectos: Costeo Basado

en Actividades (Activity-Based Costing (ABC))

En la actualidad, para muchas empresas los costos

indirectos representan una fraccin relativamente alta de

los costos totales.
Por lo anterior, la correcta asignacin de estos costos
cobra mayor relevancia.
Entonces, surge el Mtodo de Costeo Basado en
Actividades como una alternativa al mtodo convencional.

6.

Asignacin de Costos Indirectos: Costeo Basado

en Actividades

Ideas claves del ABC:

Los productos no consumen costos, sino actividades
Las actividades son las que consumen recursos
Consecuencias:
Una adecuada gestin de costos debe actuar sobre las
actividades (mejora continua; ABM)
A mayor consumo de actividades por parte de un
producto mayor asignacin de costos indirectos.

ABC - Costing

Recursos

Generadores de
uso de recursos

Actividades

Objeto de
Costos
Generadores
de actividades

Actividad:
Es cualquier trabajo realizado al interior de una
organizacin, tales como: emisin de facturas, preparar
pedidos, mantencin de equipos, etc. Las actividades
pueden ser:
A nivel unitario
A nivel de lote
A nivel de lnea
A nivel de empresa

Generadores de uso de recursos (Driver de

recursos):

Son una medida de la cantidad de recursos utilizados

(consumidos) por una actividad.
Ejemplo: Almacn de materia primas
Recurso:

Driver:

Salarios

% de tiempo

Actividades:
Recepcin
Descarga
Manipulacin
Transporte interno
Ubicacin
Despacho
Carga

Generadores de actividad (Drivers de actividad):

Son una medida de la intensidad y frecuencia de la

demanda de actividades por parte de los objetos de
costos. Es utilizada para asignar los costos de las
actividades a los objetos de costos. Identifican una
relacin de causa-efecto entre ambos.
Ejemplo: Planificacin de la produccin
Actividades:

Drivers:

Objeto de costo:

Programar

N de O.F.

Producto A

Lanzamiento O.F.

N de cargas

Producto B

Fases y Etapas del Proceso de Asignacin ABC Costing

Fases

Etapas

Determinacin del costo

de las
actividades de
cada centro

1 Asignacin de los costos indirectos a los centros

Determinacin del costo

de los
productos

5 Eleccin de los generadores de actividades

2 Identificacin de las actividades

3 Eleccin de los generadores de recursos
4 Asignacin de los costos a las actividades

6 Reclasificacin de las actividades

7 Clculo del costo unitario del generador de actividades
8 Asignacin del costo de las actividades a los productos
9 Asignacin de los costos directos a los productos

1) Asignacin de los costos indirectos a los centros

Costos Indirectos

Centro de
Compras

Centro de
Cortado

Costos Directos

Centro de
Montaje

2) Identificacin de las actividades

Centro de Compras

Centro de Cortado

- Emisin de Ordenes de - Corte de materias primas

Compra
- Puesta a punto de la
- Transporte de materiales maquinaria
a los centros
- Transporte interno de
productos
- Cambios de ingeniera

Centro de Montaje

- Montaje de los productos

- Puesta a punto de la
maquinaria
- Transporte interno de los
productos

5) Eleccin de los generadores de actividades

Actividades

Generadores de actividades

A nivel unitario

Materia prima consumida

Mano de obra directa (h/h)
Horas-mquina

A nivel de lote

Nmeros de puestas a punto de las mquinas

Ordenes de compra
Movimientos de materiales
Nmero de rdenes de venta

A nivel de lnea

Tiempos empleados en cambios de

ingeniera
Especificaciones requeridas por el producto

A nivel de empresa

No se usan o se asignan arbitrariamente

5) Eleccin de los generadores de actividades

Centro
Compras
Cortado

Montaje

Actividad
Generadores de actividad
Emisin de rdenes de compra Nmero de rdenes cursada
Transporte Interno
Nmero de transportes
Corte de la materia prima
Horas-mquina
Puestas a punto de la maquinaria Nmero de puestas a punto
Transporte interno
Nmero de transportes
Cambios de ingeniera
Tiempos empleados
Montaje de partes
Horas-mquina
Puestas a punto de la maquinaria Nmero de puestas a punto
Transporte interno
Nmero de transportes

6) Reclasificacin de Actividades

Actividad
Emisin de rdenes de compra
Transporte interno
Corte de materia prima
Puestas a punto de las mquinas
Cambios de ingeniera
Montaje de partes

Generador
Nmero de rdenes cursadas
Nmero de transportes
Horas-mquina
Nmero de puestas a punto
Tiempos empleados
Horas mquina

7) Clculo del costo unitario del generador de

Actividad:
Costo Unitario = Costo actividad / nmero de
generadores
8) Asignacin del costo de las actividades a los
productos:
Costo de la actividad * N de generadores de cada
producto

Ejemplo:
Antecedentes:
Una empresa fabrica dos productos, X e Y, para los cuales se
tienen los siguientes datos:

Cantidad producida
Consumo de materia prima directa
Consumo de mano de obra directa

X
Y
900
100
10 $/unidad 5 $/unidad
2 $/unidad 4 $/unidad

 Para la produccin la empresa cuenta con cuatro departamento,

para los que se conocen los siguientes datos:
Departamentos
A) Fabricacin 1
B) Fabricacin 2
C) Mantencin
D) Adminst.y Vtas.
Totales

Costos
Indirectos
3.000
1.500
600
1.350
6.450

Horas de
MOD
300
100
400

Horas de
Mquina
180
90
270

Consumo unitario de horas de mano de obra directa

Depto.
A
B

X
0,32
0,08

Y
0,1
0,3

 Actividades por departamento

A
Maquinado

B
Maquinado

Gestin de
pedidos

Gestin pedidos

C
Mantencin
mquinas

D
Gestin clientes
Otras nivel
empresa

Otros antecedentes

Horas de.Mquina por

Unidad
N pedidos
N clientes

X
0,2952

Y
0,2

10
20

40
30

Desarrollo:

Supongamos que la empresa realiz la primera

etapa, es decir, eligi los drivers de recursos y
asign los costos indirectos a las actividades,
llegando a los siguientes costos por actividad:
Costeo de las Actividades:
Actividades de maquinaria
Gestin de pedidos
Gestin de Clientes
Otros
Costos totales

1.600
3.500
1.000
350
6.450

 Ahora entonces corresponde elegir para cada actividad el

generador (driver) de actividades, para luego asignar el costo
de las actividades a los productos:

Actividad

Generadores

Maquinaria
Hras.Mquina
Gestin pedidos N de pedidos
Gestin clientes N clientes

N de
Generadores
285,68
50
50

Costos
Totales
1.600
3.500
1.000

Costo
Unitario
5,601
70
20

Actividad
Maquinarias
Gestin pedidos
Gestin Clientes
Total costo indirecto por
producto
Otros CI
Total CI

X
Y
5,601*0,2952*900 5,601*0,2*100 =
= 1,488
112
70*10 = 700
70*40 = 2.800
20*20 = 400
20*30 = 600
2.588
3512

Total
1.600
3.500
1.000
6.100
350
6.450

 En resumen, los costos de cada producto son los siguientes:

Materia prima directa

Mano de obra directa
Costos indirectos
Costos totales
Unidades producidas
Costos unitarios

X
900*10 = 9.000
900*2 = 1.800
2.588
13.388
900
14,88

Y
100*5 = 500
100*4 = 400
3.512
4.412
100
44,12

7.

Decisiones de Corto Plazo

Objetivo: Resolver problemas que requieren de una

decisin rpida y que no comprometen a la empresa en
el largo plazo (no hay inversiones de capital).
Ejemplos:
Aceptar o rechazar un pedido
Introducir nuevos productos
Eliminar productos
Producir o subcontratar
Fijar precios

7.1 Criterio del Margen de Contribucin

Ventajas del margen de contribucin (costeo variable):
Ayuda a decidir que productos impulsar y cuales no
Qu tanto se puede reducir el precio
Qu rdenes de trabajo aceptar
Ejemplo 1: (pedidos con capacidad ociosa)
Una empresa planea producir 80.000 unidades de un
determinado producto, con lo cual le queda una
capacidad ociosa de 110.000 unidades. El precio de venta
es de 1 $/unidad, el costo variable es de 0,5$/unidad y el
costo fijo es de $25.000.

Un cliente hace un pedido por 20.000 unidades y ofrece

pagar un precio de 0,75 $/unidad.
Conviene aceptar el pedido?
Costo Unitario Absorbente = 0,5 + 25.000 = 0,8125 $/u
80.000
Si nos guiamos por este costo unitario la decisin sera
errada, pues no considera que una parte de l son costos
fijos.
Criterio adecuado: Si mc > 0, entonces conviene aceptar
En este caso, el mc del pedido es 0,25 $/u ==> la
utilidad aumenta en $0,25*20.000 = $5.000

Ejemplo 2: Comprar o fabricar

Una empresa requiere 60.000 unidades de cierto
componente.
Costos de fabricar
$/u
$
MPD
10
600.000
MOD
8
480.000
CIV
2
120.000
CIF
5
300.000
Total
25
1.500.000
Un proveedor ofrece la misma pieza a 22 $/u. qu
conviene? comprar o fabricar?
Criterio: Comprar si cv de producir > precio proveedor
En este caso, 20 < 22, entonces conviene fabricar.

Ejemplo 3: Vender o seguir procesando

C1:
P1:
C2:
P2:

Costo variable de un producto a la salida del proceso 1.

Precio de un producto a la salida del proceso 1.
Costo variable de un producto a la salida del proceso 2.
Precio de un producto a la salida del proceso 2.

CRITERIO: Si (P1-C1) < (P2-C2)

mc1

mc2

Seguir procesando

Hasta
Proc. (i)
P
cv
CF
mc
mci > mci+1

Si
Q=100.000
Ventas
CV
mc
CF
U

8
5
3

Hasta
Proc. (i+1)
P
9
cv
7
CF
mc
2
Procesar hasta i y vender

Hasta i
800.000
500.000
300.000
200.000
100.000

Hasta i+1
900.000
700.000
200.000
200.000
0

Ejemplo 4: Aceptar o Rechazar pedidos, con

capacidad copada
Una fbrica tiene la opcin de producir uno de dos
productos:
A
B
P
100
120
cv
60
90
mc
40
30
mc %
40%
25%
q/hra.
2
3
mc/hr
80
90
Si tengo demanda ilimitada

Elijo B

7.2 Decisiones frente a costos relevantes y

no relevantes
Costos Relevantes: Son aquellos costos que diferirn en
las distintas alternativas.
Aquellos costos que hacen distinta
una alternativa de otra.
Por ejemplo:

El CF es no relevante para la
decisin de aceptar o rechazar un
pedido.

Ejemplo 5: Eliminar o Agregar

Productos
Una empresa fabrica un producto X:
Px
=
1.000 $/unidad
Qx =
20.000 unidades
cvx =
600 $/unidad
CF =
$7.000.000
Hay dos alternativas para la capacidad ociosa:
1) Aumentar la produccin de X en 5.000 udds.
2) Introducir un producto Y.
Py
=
?
cvy =
900 $/unidad
CF =
$1.000.000
Qy =
?

U1

= Px* Qx - CVx*Qx = (1.000 - 600) * 5.000 = 2.000.000

U2

= Py* Qy - 900*Qy -1.000.000 = Qy(Py - 900) -1.000.000

U1 = U2

qy(Py - 900) =3.000.000

Si Py = 1.000

qy = 30.000

Si Py = 1.200

qy = 10.000

Si Py = 1.500

qy = 5.000

En este ejemplo, son costos relevantes

los costos variables de Y, el costo fijo
de Y y el aumento en los costos
variable de X

P
Prod. Y
q

7.3

Decisiones frente a costos evitables y

no evitables

Costos Evitables: Aquellos costos que

desaparecen al eliminar un producto o una lnea
de produccin o Depto. o al implementar
cualquier alternativa distinta a la actual.

Ejemplo 6:
Una comercializadora de vehculos tiene tres lneas de
productos. El contador prepar el siguiente estado de
resultados contribucional:
Ventas
C.V.
M.C.
CF evit.
CF no evit.
Utilidad

Autos
1.000
800
200
150
60
(10)

Camionetas Camiones
800
100
560
60
240
40
100
15
100
20
40
5

Total
1.900
1.420
480
265
180
35

Como el gerente est disconforme con los resultados, pide

evaluar las dos alternativas siguientes:

Alternativa 1: Cerrar la lnea de autos

Alternativa 2: Cerrar la lnea de autos y ampliar la de
camionetas, con lo cual las ventas de camionetas
aumentaran a $1.300 y los costos fijos evitables a $170.
Var. Utilidad Alt. 1 = -MC + CF evitable
= -200 +150 = -50
Var. Utilidad Alt. 2 = Alt. 1 + mayor MC camionetas
mayor CF evitable =
-50 + 500*0,3 - 70 =
30
Entonces, conviene la alternativa 2.