INSTRUMEN

TOS
NIIF 9 FINANCIERO
S DE CIENCIAS
FACULTAD
JURIDICAS Y EMPRESARIALES

CONTENIDO
1 DD
2
3

DEFINICIONES

OBJETIVO Y ALCANCE
RECONOCIMIENTO Y
CLASIFICACION

MEDICION

CASO PRACTICO

DEFINICIONES
Qu son los Instrumentos
Financieros?
De acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera los instrumentos financieros
se definen como:

Un instrumento financiero
es cualquier contrato que d
lugar a un activo financiero
en una entidad y a un pasivo
financiero o a un
instrumento de patrimonio
en otra entidad. Fuente:
NIC 32 Versin 2010

DEFINICIONES

Activo
Financier
o

Efectivo e instrumento capital de otra

entidad
Un derecho contractual a recibir
efectivo o activos financieros o
intercambiar instrumentos financieros
en condiciones potencialmente
favorables
Un contrato no derivado: entidad
obligada a recibir un n variable de sus
instrumentos de capital propio
Derivado que se liquida de forma
distinta que por el intercambio de un
importe fijo de efectivo o de otro
activo por un n fijo de instrumentos
de capital

DEFINICIONES

Pasivo
Financier
o

Obligacin contractual de entregar a

otra entidad efectivo u otros activos
financieros o intercambiar
instrumentos financieros en
condiciones desfavorables
Contrato no derivado: entidad podr
ser obligada a entregar un n variable
de instrumentos de capital propio
Derivado que se liquida de forma
distinta al intercambio de un importe
fijo de efectivo u otro activo por un n
fijo de instrumentos de capital propio.

DEFINICIONES

Instrumen
to de
Capital

Instrumen
to
Derivado

Cualquier contrato que ponga de manifiesto

una participacin residual en los activos de
una entidad, despus de deducir todos sus
pasivos

Un instrumento financiero u otro

contrato que cumple tres
caractersticas
Su valor cambia en respuesta a
cambios del precio de un
instrumento financiero, una tasa de
inters, un tipo de cambio
No requiere inversin inicial o muy
pequea
Se liquidar en una fecha futura

OBJETIVO
Establecer
los
principios
para
la
informacin financiera sobre activos y
pasivo financieros de forma que presente
informacin til y relevante para los
usuarios de los estados financieros para:
la evaluacin de los importes,
calendario, e
incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad.

ALCANCE

RECONOCIMIENTO
Reconocimiento
inicial
Una transferencia de
activos no cumple
requisitos para baja
en cuentas.

No se reconocer
como activo.

Reconocer en su
estado de situacin
financiera

Si la entidad forma
parte de un
contrato

Partidas por
cobrar o pagar

CLASIFICACION

ACTIVO FINANCIERO AL VALOR

RAZONABLE CON CAMBIOS EN
RESULTADOS
Reduce la
asimetra
contable
Activos al
valor
razonable
con
cambios
en
resultados

En ausencia
del valor
razonable.

Los estados
financieros
pueden brindar
mas informacin

Surge utilizando
Diferentes criterios de
valorizacin
un activo se
Clasifica disponible
Para la venta

un pasivo relacionado
Con el activo se valora
A costo amortizado

COSTO AMORTIZADO

Se mantienen en un
negocio con el objetivo
de cobrar los flujos
efectivo del activo

Medicin al
costo
amortizado

Las condiciones
del contrato
originan flujos de
efectivo

No se necesita
mantener los activos
hasta el vencimiento
Puede haber ventas
de activos
financieros
Son pagos de
capital e intereses
sobre el capital
pendiente.

CLASIFICACION

DERIVADOS IMPLICITOS
CONTRAT
O
PRINCIPA
L

DERIVADO
IMPLICITO

INSTRUMENTO
HIBRIDO

Flujos de efectivo
varan similarmente a
la de un derivado

Derivado

Instrumento financiero
Puede ser
transferido

Derivado implcito

DERIVADOS IMPLICITOS

Un contrato hibrido esta compuesto por un contrato

principal fuera del alcance de la NIIF 9. la entidad
identificara y los separa.

RECLASIFICACION

Cuando cambie su modelo de

negocio para la gestin de activos
financieros
Reclasificara todos los activos
afectados
reclasificacin de costo
amortizado a valor razonable
reclasificacin de valor
razonable a costo amortizado

MEDICION
Medicin inicial:
Medicin posterior de activos y
pasivos financieros
Medicin al valor razonable
Ganancias y prdidas
Inversiones en instrumentos de
patrimonio

MEDICION AL VALOR
RAZONABLE
La mejor evidencia del valor
razonable son los precios
cotizados en un mercado
activo, es decir los precios de
cotizacin estn disponibles
para el pblico a travs de
una bolsa, de intermediarios
financieros o de un organismo
regulador y esos precios
reflejan
transacciones
de
mercados actuales que se
producen regularmente entre
partes que actan de manera
independiente.

El objetivo de determinar el
valor
razonable
de
un
instrumento financiero que se
negocia en un mercado
activo, es obtener el precio al
cual
se
producira
la
transaccin al final de un
periodo
(es
decir
sin
modificar o reorganizar de
diferente
forma
el
instrumento).

Informacin a utilizar para aplicar las

tcnicas de valorizacin

El valor temporal del dinero

Riesgo de crdito

Tasas de cambio

Precios de las materias primas

cotizadas

Precios de instrumentos de
patrimonio
Volatilidad
Riesgo de pago anticipado y de
rescate
Costos de administracin de activo
o pasivo financiero

VIGENCIA
La NIIF 9 rige a partir del 1 de enero de 2018. Se permite su
aplicacin anticipada. La fecha de vigencia de la modificacin
ms reciente es 1 de enero de 2014.
Si una entidad aplica esta NIIF en sus estados financieros para
un periodo que comience con anterioridad al 1 de enero de
2018, revelar este hecho.
Una entidad aplicar esta NIIF retroactivamente, de acuerdo con
la NIC 8, con algunas excepciones especficas.
Esta NIIF deroga la CINIIF 9 Nueva Evaluacin de Derivados
implcitos. Su alcance fue aadido a la NIIF 9.
Esta NIIF deroga la NIIF 9 emitida en 2009. Sin embargo, para
periodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2018,
una entidad puede elegir aplicar la NIIF 9 emitida en 2009 en
lugar de aplicar esta NIIF

CASOS PRACTICOS
Supuesto 1 Medicin inicial y posterior de instrumentos
de deuda (clientes).
El 1 octubre de 2009, la empresa ZZZ ha vendido a
crdito por importe de 1.000 . El vencimiento de
dicho crdito comercial es inferior a 1 ao. Medicin
inicial (01.10.09): es el precio de la transaccin.
1.000 Clientes a
Venta de mercaderas 1.000
RESOLUCION:
Medicin posterior (31 de diciembre de 2009): es al
importe no descontado del efectivo que se espera
recibir, es decir, 1.000 (siempre que no haya
deterioro). Contablemente, no tenemos que hacer nada.

CASOS PRACTICOS
S u p u e s t o 2 . C l c u l o d e l d e t e r i o ro e n i n s t r u m e n t o s d e d e u d a . C o n t a b i l i d a d e n l a
e m p re s a p r e s t a m i s t a .
To m a n d o c o m o b a s e l o s d a t o s d e l S u p u e s t o 3 , re a l i z a r l a m e d i c i n p o s t e r i o r e n
d i c h a f e c h a , s u p o n i e n d o q u e Z Z Z s l o v a a p o d e r re c u p e r a r 2 0 . 0 0 0 e n u n p a g o
n i c o a 3 1 d e d i c i e m b re d e 2 0 1 2 .
Deterioro =
= C o s t o a m o r t i z a d o Va l o r p r e s e n t e d e fl u j o s d e e f e c t i v o =
= 73.341,07 20.000 / (1+0,064121)^3 = 56.743,02
E l v a l o r p re s e n t e s e a c t u a l i z a a l t i p o d e i n t e r s e f e c t i v o .
Pa r a r e c o n o c e r e l d e t e r i o r o p o d e m o s h a c e r l o d e d o s f o r m a s . U n a d e e l l a s e s a
t r a v s d e c u e n t a c o r re c t o r a , t a l y c o m o s e h a c e a c t u a l m e n t e c o n e l P G C
N O R M A L y P G C PY M E S :
5 6 . 7 4 3 , 0 2 P r d i d a s p o r d e t e r i o r o d e c r d i t o s ( g a s t o ) a
D e t e r i o ro d e v a l o r d e c r d i t o s
(cuenta correctora que minora el activo) 56.743,02
L a o t r a e s c o n t a b i l i z a r e l g a s t o d i re c t a m e n t e c o n t r a l a s c u e n t a s d e l c r d i t o :
5 6 . 7 4 3 , 0 2 P r d i d a s p o r d e t e r i o r o d e c r d i t o s ( g a s t o ) a
C r d i t o s a c / p a e m p re s a s d e l g r u p o 1 6 . 6 6 2 , 9 9
a C r d i t o s a l / p a e m p re s a s d e l g r u p o 4 0 . 0 8 0 , 0 3

CASOS PRACTICOS
Supuesto 3. Medicin inicial y posterior de la compra de acciones con valor razonable
fi a b l e .
La e m pres a R R R h a a d qu iri do a cc io n e s d e u n b an co qu e co t iza e n bo lsa . E l d et a ll e
numrico de la operacin es el siguiente:
Fe c h a : 3 0 / 1 0 / 0 9
N m e ro d e a c c i o n e s : 1 0 . 0 0 0
Va l o r u n i t a r i o : 3 0 / a c c i n
Comisin bancaria de gestin de compra: 250
A l c i e r r e d e l e j e rc i c i o 2 0 0 9 , e l v a l o r d e c o t i z a c i n d e l a s a c c i o n e s d i s m i n u y e h a s t a 2 2
por accin. Se pide calcular la medicin inicial y posterior (a 31/12/09) y efectuar los
asientos contables oportunos.
1. M e d i c i n i n i c i a l ( 3 0 / 1 0 / 0 9 ) :
10.000 acciones * 30 /accin = 300.000 .
N o se in cl u ye n l o s c o st o s de t ra n sa cc i n , de a c u e rdo c o n l a NIIF PY ME S.
3 0 0 . 0 0 0 I n v e r s i o n e s fi n a n c i e r a s e n i n s t r u m e n t o s d e p a t r i m o n i o
2 5 0 C o m i s i o n e s b a n c a r i a s ( g a s t o ) a Te s o re r a
300.250
2. Medicin posterior (31/12/09):
A l d i s m i n u i r l a c o t i z a c i n , s e t i e n e q u e re c o n o c e r u n a p r d i d a p o r :
10.000 acciones * (22 30) = 80.000
D e m o d o q u e , a l c i e r re d e l e j e rc i c i o , l a s a c c i o n e s v a l e n :
10.000 acciones * 22 / accin = 220.000
E l a s i e n t o c o n t a b l e a re a l i z a r s e r : 8 0 . 0 0 0 P r d i d a s d e i n v e r s i o n e s fi n a n c i e r a s e n
i n s t r u m e n t o s d e p a t r i m o n i o ( g a s t o ) a I n v e r s i o n e s fi n a n c i e r a s e n i n s t r u m e n t o s d e
pa t rim o n i o 80. 00 0 D e f o rm a a n lo ga , si l a co t iza c i n h u bie ra si do su pe rio r a 3 0 , se
h a b r a n c o n t a b i l i z a d o b e n e fi c i o s .