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DIREITO

TRIBUTRIO

EVASO, ELISO &


ELUSO
Estudo a partir da
anlise de caso
concreto

Emanuel deseja adquirir, em nome prprio, imvel de


propriedade de Daniel, avaliado em R$ 1.200.000,00.
Indignado com a alta carga tributria que ir suportar,
Emanuel convence Daniel a firmar contrato de
constituio da sociedade comercial (Fraudes LTDA),
com capital social avaliado em R$ 2.400.000,00. Para
integralizar sua cota, Emanuel investe a quantia de R$
1.200.000,00, ao passo que Daniel integraliza sua
parte com imvel. Aps 7 dias do registro dos atos
constitutivos, Emanuel e Daniel resolvem extinguir a
sociedade (Fraudes LTDA) e, utilizando da liberdade
contratual que o direito privado lhes d, estabelecem
que Daniel receber sua parte em dinheiro e Emanuel
receber o imvel.

Ciente do ocorrido, o Fisco promove autuao de


Emanuel, certo da ocorrncia do fato gerador do ITBI,
com fundamento no art. 156, inciso II da Constituio
Federal. No entanto, Emanuel no paga o tributo, o
que leva a Fazenda a inscrever o dbito em dvida
ativa e promover a competente execuo fiscal. Citado
para contestar, Emanuel alega, em sntese, que: a) a
operao imune ao ITBI, na forma do art. 156, 2,
inciso I, da Constituio Federal; b) a aplicao do
princpio da insignificncia; c) a liberdade para realizar
o planejamento tributrio. Em rplica, a Fazenda
alega: a) a incidncia do art. 116, pargrafo nico do
CTN (norma antielisiva); b) a inaplicabilidade do
princpio da insignificncia; c) a ocorrncia de evaso
fiscal.

CASO CONCRETO PARTES IMPORTANTES


Emanuel deseja adquirir, em nome prprio, imvel
de propriedade de Daniel (...). Indignado com a alta
carga tributria (...) convence Daniel a firmar
contrato de constituio da sociedade comercial
(...).

VONTADE
VONTADE
DECLARADA
DECLARADA

O Fato Gerador
no ocorreu
(Art. 156, 2,
inciso I)

VONTADE
VONTADE
OCULTA
OCULTA

O Fato Gerador
ocorreu
(Art. 156, inciso
II)

PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
CONCEITO
O
planejamento
ou
eliso
tributria no seno uma
EXPRESSO
CONCRETA
DE
AUTONOMIA PATRIMONIAL dos
indivduos e das empresas
num contexto constitucional
cuja ordem econmica se
funda na LIVRE INICIATIVA e
protege
a
PROPRIEDADE
PRIVADA (art. 170 CRFB).
[GODOI, Marciano Seabra de. A figura da fraude lei
tributria prevista no art. 116, pargrafo nico, do CTN.

FINALIDADES DO
PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO

EVITAR A OCORRNCIA do
fato gerador (adequao a
uma
hiptese
de
no
incidncia);
MINORAR
AS
CONSEQUNCIAS
do
fato
gerador (reduo do tributo a
ser pago incluso em
alquota menor);
POSTERGAR A OCORRNCIA
do fato gerador, visando o
pagamento
apenas
em

PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
(...)
o
direito
ao
planejamento tributrio NO
ABSOLUTO e sem limites
(...), merecendo rechaa a
reduo fiscal que contrarie
princpio
ou
regras
do
ordenamento
jurdico
tributrio, at porque a fuga
ilcita ao pagamento de
tributos (...) implica a no
concretizao do PRINCPIO
DA IGUALDADE (...).

PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
(...) mesmo que os atos
praticados pelo contribuinte
sejam lcitos,(...) nem assim
o contribuinte pode agir da
maneira que bem entender,
pois sua ao dever ser
vista tambm da perspectiva
da
CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA.
[GRECO, Marco Aurlio. Planejameno Tributrio.
3 Ed. Dialtica: 2011, p. 319/320]

PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
(...) o princpio da capacidade
contributiva que por ser um
princpio constitucional tributrio
acaba
por
ELIMINAR
O
PREDOMNIO DA LIBERDADE,
para
temper-la
com
a
SOLIDARIEDADE
SOCIAL
inerente

capacidade
contributiva.
[GRECO, Marco Aurlio. Planejameno Tributrio.
3 Ed. Dialtica: 2011, p. 319/320]

EVASO
ELISO
ELUSO

PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO

Art. 187 do CC/02.Tambm comete


ato ilcito o titular de um direito
que,
ao
exerc-lo,
excede
manifestamente os limites impostos
pelo seu fim econmico ou social,
pela boa-f ou pelos bons costumes.

DIFERENA
S

PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO

Exemplo: clssico caso da transferncia


de um bem imvel, por meio do qual os
contribuintes simulam uma doao para
encobrir uma compra e venda, com o
fim de pagar valor menor a ttulo de
tributo.

PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO

Art. 118 do CTN.A definio legal do


fato
gerador

interpretada
abstraindo-se:
I- da validade jurdica dos atos
efetivamente
praticados
pelos
contribuintes,
responsveis,
ou
terceiros, bem como da natureza do
seu objeto ou dos seus efeitos;
IIdos
efeitos
dos
fatos

PERGUNTA

Com base no caso concreto, pergunta-se:


***O caso narrado reflete hiptese de eliso fiscal?
Resposta: No, trata-se de hiptese de eluso fiscal,
por manipulao interna do ato (abuso na
interpretao do preceito jurdico constitucional), a
ser combatida por meio da norma antielisiva (art.
116, p.., CTN). Correta a autuao do FISCO.