Anlisis del comportamiento de los costos

y de la relacin Costo - Volumen - Utilidad

Costo variable
Costo fijo
Costo mixto
Margen y razn de contribucin (contribucin marginal)
Punto de equilibrio
Efectos de cambios en costos fijos , variables y precio en el
punto de equilibrio
Utilidades meta
Grfica de costo-volumen-utilidad (pto. Equilibrio)
Grfica de volumen-utilidad
Consideraciones en la mezcla de ventas
Margen de seguridad
Apalancamiento de operacin

Costos Variables
Gr
Gr fica Costo Variable
Unitario

$300,000
$250,000
$200,000
$150,000
$100,000
$50,000

Cost por Unidad

Total Costos

Gr
Gr fica Costo Variable
Total

0
10 20
30
Unidades Producidas
(miles)
Unidades
Producidas

$20
$15
$10
$5
0

10

20

30

Unidades Producidas
(miles)
Costo
Total

Costo
por Unidad

5,000 $ 50,000 $10

10,000 100,000
10
15,000 150,000
10
20,000 200,000
10
25,000 250,000
10
30,000 300,000
10

Costos Fijos
Gr
Gr fica Costo Fijo Unitario

$150,000
$125,000
$100,000
$75,000
$50,000
$25,000

Cost por Unidad

Total Costos

Gr
Gr fica Costo Fijo
Total

0
100 200 300
Unidades Producidas
(miles)
Unidades
Producidas

$1.50
$1.25
$1.00
$.75
$.50
$.25
0

Costo
Total

50,000 $75,000
100,000 75,000
150,000

75,000

200,000

75,000

Costo
por Unidad

$1.50
.75
.50
.38
.30
.25

100 200 300

Unidades Producidas
(miles)

Costos Mixtos

Total Costos

Gr
Gr fica de Costos Mixtos
Totales
Los
Loscostos
costosmixtos
mixtostambin
tambin
son
sonconocidos
conocidoscomo:
como:
costos
costossemivariables
semivariables
costos
costossemifijos.
semifijos.

$40,000
$35,000
$30,000
$25,000
$20,000
$15,000
$10,000
$5,000
0

10

20

30

40

Total Horas Mquina (miles)

Para
Parallevar
llevaraacabo
caboun
un
anlisis
anlisisgerencial
gerencialde
delos
los
costos
costosmixtos,
mixtos,es
esnecesario
necesario
separarlos
separarlosen
ensus
sus
componentes
componentesvariables
variablesyy
fijos.
fijos.

Costos Mixtos: Mtodo de mximos y mnimos

Costos actuales incurridos
Unidades
producidas

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre

Niveles mximos y mnimos

Costos
totales

1,000 $45,550
1,500 52,000
2,100 61,500
1,800 57,500
750 41,250

Unidades
producidas

Mximos
Mnimo
Diferencia

Diferencia en costos totales

1 Costo Variable =
Diferencia en produccin
por unidad
2 Costo
Fijo

Costo
total

Costo Variable
por unidad

2,100
750
1,350

20,250
1,350

Costos
totales

61,500
41,250
20,250

= $15

Unidades de
produccin

Nivel mximo

$61,500 ($15 x 2,100 unid) = $ 30,000

Nivel mnimo

$41,250 ($15 x 750 unid) = $ 30,000

Estado de resultados: Contribucin Marginal

Costos
Costosvariables
variables
Ventas
Ventas

Costos
Costosfijos
fijos

Ingresos
Ingresospor
poroperaciones
operaciones

Total

Por Unidad

Ventas (50,000 unid.) $1,000,000

$ 20
600,000
Costos variables
$ 12
Contribucin marginal
$ 8
$400,000
Costos fijos
300,000 CMU
Ingresos por operaciones
$100,000 CMU

Ventas

Costos
variables

Porcentaje
100%
60%
40%
RCM
RCM

Contribucin
marginal

La
La
contribucin
contribucin
marginal
marginales
es
el
elmonto
monto
disponible
disponible
para
paracubrir
cubrir
los
loscostos
costos
fijos
fijosyypara
para
generar
generar
ingresos
ingresospor
por
operaciones.
operaciones.

Clculo del punto de equilibrio

Total

Por Unidad Porcentaje

Ventas ( 37,500
?
unid. ) 750,000
?
Costos variables
?
450,000
Contribucin marginal
300,000
Costos fijos
300,000
Ingresos por operaciones
0

$ 20
12
$ 8

En el punto de equilibrio: los costos fijos y la

contribucin marginal son iguales.
Los ingreso por operaciones son igual a cero

100%
60%
40%

Dividir entre
cualquiera: $8 por
unidad 40%

Los Ingresos son iguales a los costos

Ventas
Punto de equilibrio

Costos
Fijos

Contribuci
Contribuci n
marginal

$300,000 / $8 (CMU) = 37,500 Unidades

$300,000 / 40% (RCM) = $750,000 Monto

Efectos de cambios en costos variables, fijos y precio en

el punto de equilibrio
Costo
variable
unitario

Punto de
equilibrio

Costo
variable
unitario

Punto de
equilibrio

Precio

Precio

Punto de
equilibrio

Punto de
equilibrio

Costos
fijos

Punto de
equilibrio

Costos
fijos

Punto de
equilibrio

Determinacin de Utilidades Meta

Total
Ventas ( 62,500
? unid.) 1,250,000
?
Costos variables
?
750,000
Contribucin marginal
500,000
Costos fijos
300,000
Ingresos por operaciones 200,000

Ventas
Planeadas

Costos
=
fijos +

Por Unidad Porcentaje

$ 20
12
$ 8

100%
60%
40%
Dividir entre
cualquiera: $8 por
unidad 40%

Ingresos
Contribuci n
por operac. / Contribuci
marginal
objetivo

($300,000 + $200,000) / $8 = 62,500

Unidades

($300,000 + $200,000) / 40% = $1,250,000 Monto

Ventas y Costos ($miles)

Grfica de costo-volumen-utilidad (pto. Equilibrio)

$500
$450
$400
$350
$300
$250
$200
$150
$100
$ 50
0

Area Utilidad Operacional

Ventas Totales
Costos Totales

Punto de Equilibrio
Area Perdida Operacional
1

2 3 4 5 6 7 8
Unidades de ventas (miles)

Precio
$$50
Preciode
deventa
ventaunitario
unitario
50
Costo
30
Costovariable
variableunitario
unitario
30
Contribucin
$$20
Contribucinmarginal
marginalunit.
unit.
20
Costos
$100,000
Costosfijos
fijostotales
totales
$100,000

9 10

$100,000
= 5,000 unidades
$20

Utilidad (perdida)
operativa $miles

Grfica de Volumen-Utilidad
$100
$75
$50
$25
$ 0
$(25) Perdida
$(50) operativa
$(75)
$(100)
1 2

Lnea de
utilidad

Utilidad
operativa
Punto de equilibrio

9 10

Unidades de ventas (miles)

Ventas
$500,000
Ventas(10,000
(10,000unidades
unidadesxx$50)
$50)
$500,000
Costos
300,000
Costosvariables
variables(10,000
(10,000unid.
unid.xx$30)
$30)
300,000
Contribucin
Contribucinmarginal
marginal(10,000
(10,000unid.x
unid.x$20)
$20) $200,000
$200,000
Costos
100,000
CostosFijos
Fijos
100,000
Utilidad
$100,000
UtilidadOperativa
Operativa
$100,000

Consideraciones en la mezcla de ventas

Contribucin
Contribucinmarginal
marginalde
dela
lalnea
lneade
deProductos
Productos
Productos
A
B
Ventas
$90
$140
Costos variables
70
95
Contribucin marginal 20
45 X
Mezcla de ventas
80%
20%
Contribucin x prod.
$16 + $ 9 =
$25
Total contribucin x prods.

Contribucin
marginal ponderada

Ventas
Ventasen
enunidades
unidadesPunto
Puntode
deequilibrio
equilibrio
Costos fijos totales
Contribucin x Prods.

$200,000
= 8,000 Unidades
$25

Ventas en unidades en punto de equilibrio

Producto A
Producto B

6,400
1,600

unidades
unidades

Margen de seguridad
Margen
Margende
de
seguridad
seguridad

Ventas
Ventas--Ventas
Ventasen
enel
elpunto
puntode
deequilibrio
equilibrio
Ventas
Ventas

Ventas
Vtas en pto de equil.

A
B

Diferencia
Margen de seguridad
(A/B)

Pesos
Unidades
$ 250,000 10,000
200,000
8,000
$ 50,000

2,000

20%

El
Elmargen
margende
deseguridad
seguridadindica
indicael
el
posible
posibledecremento
decrementoen
enventas
ventas
antes
antesde
deincurrir
incurriren
enperdida
perdida
operativa.
operativa.

Margen
Margende
de
seguridad
seguridad
expresado
expresado
en
en
unidades.
unidades.

Apalancamiento de operacin
El apalancamiento de operacin es una medida para la mezcla
relativa entre los costos variables y los costos fijos.
Apalancamiento
Apalancamiento
de
deoperacin
operacin

Contribuci
Contribucinnmarginal
marginal
Utilidad
Utilidadoperativa
operativa

Jones Inc.
$400,000
300,000
A Costos variables
$100,000
80,000
B Contribucin marginal $20,000
Ventas

Apalancamiento
Costos fijos
de operacin (A/B)
Utilidad operativa

5
Capital
intensiva?

Wilson Inc.
$400,000
300,000
$100,000
50,000
$50,000
2
Labor
intensiva?

Mtodos del Costeo Absorbente y Costeo

Variable o Directo
Costeo Absorbente
Usado para elaborar reportes financieros externos
Incluye materiales directos, mano de obra directa, gastos
indirectos variables y gastos indirectos fijos como parte del
costo total de produccin

Costeo Variable Directo

Usado para la planeacin y para la toma de decisiones
internos
No incluye los gastos indirectos fijos como parte del costo
total de produccin

Comparacin del Costeo Absorbente con

el Costeo Variable o Directo
Costeo Absorbente
Costo de Produccin

Materiales
Directos

M de O
Directa

Gtos. Ind.
Variables

Costo de Produccin

Costeo Variable Directo

Gtos. Ind.
Fijos

?
Costo del
Periodo

Unidades Producidas Igual a Unidades Vendidas

Edo. de Resultados Mtodo de Costeo Variable
Ventas (15,000 x $50)
Ctos. Var. de prods. vendidos (15,000 x $25)
Margen de produccin
Gtos. Var. de ventas y administracin
Contribucin marginal
Costos Fijos:
$ 150,000
Costos fijos de produccin
Gastos fijos de venta y administracin 50,000
Ingreso de operaciones

$ 750,000
375,000
$ 375,000
75,000
$ 300,000
200,000
$ 100,000

Edo. de Resultados Mtodo de Costeo Absorbente

Ventas (15,000 x $50)
$ 750,000
Costo de los productos vendidos (15,000 x $35)
525,000
Utilidad bruta
$ 225,000
Gastos de venta y administracin
125,000
Ingreso de operaciones
$ 100,000

Unidades Producidas Exceden Unidades Vendidas

Edo. de Resultados Mtodo de Costeo Variable

Ventas (12,000 x $50)
$ 600,000
Costo variable de los productos vendidos:
Ctos.Var. prod. producidos (15,000 x $25) $375,000
Menos inventario final (3,000 x $25)
75,000
Costos variables de los prod. vendidos
300,000
Margen de produccin
$ 300,000
Gastos variables de ventas y administracin
60,000
Contribucin Marginal
$ 240,000
Costos Fijos:
Costos fijos de produccin
$ 150,000
Costos fijos de ventas y administracin
50,000 200,000
Ingreso de operaciones
$ 40,000

Unidades Producidas Exceden Unidades Vendidas

Edo. de Resultados Mtodo de Costeo Absorbente

Ventas (12,000 x $50)
$ 600,000
Costo de los productos vendidos:
Costos de los prod. manuf. (15,000 x $35) $525,000
Menos inventario final (3,000 x $35)
105,000
Costo de los productos vendidos
420,000
Utilidad Bruta
$ 180,000
Gastos de vanta y admon.
110,000
Ingreso de operaciones
$ 70,000

Unidades Producidas Menores a las Unidades Vendidas

Edo. de Resultados Mtodo de Costeo Variable
$ 750,000
Ventas (15,000 x $50)
Costos variables de los productos vendidos:
$ 125,000
Inventario inicial (5,000 x $25)
Ctos.Var. prod. producidos (10,000 x $25) 250,000 375,000
$ 375,000
Margen de produccin
75,000
Gastos variables de administracin y ventas
$ 300,000
Contribucin marginal
Costos fijos:
$ 150,000
Costos fijos de produccin
50,000 200,000
Costos fijos de ventas y administracin
$ 100,000
Ingreso de operaciones

Unidades Producidas Menores a las Unidades Vendidas

Edo. de Resultados Mtodo de Costeo Absorbente

$ 750,000
Ventas (15,000 x $50)
Costo de los productos vendidos:
$ 175,000
Inventario inicial (5,000 x $35)
575,000
Costo de los prod. producidos (10,000 x $40) 400,000
$ 175,000
Utilidad bruta
125,000
Gastos de venta y administracin
$ 50,000
Ingreso de operaciones

Efectos del Costeo en el Ingreso por Operaciones

Unidades producidas:
Igual a las Unidades

Mismo Ingreso por Operaciones

Vendidas
En el Costeo Variable el Ingreso por
Operaciones es Menor que en el
Costeo Absorbente

Mayores a las
Unidades Vendidas

Menores a las
Unidades Vendidas

El Ingreso por Operaciones en el

Costeo Variable es Mayor que en el
Costeo Absorbente

Anlisis de Rentabilidad - Ventas por Territorio

Camelot Fragrance Company
Contribucin Marginal - Ventas por Territorio
Por el mes que termina el 31 de Marzo del 2002

Ventas
Costo variable prod. vendidos
Margen de Produccin
Gastos variables de ventas:
Gastos de promociones
Comisiones s/ventas
Total
Contribucin marginal
Razn de contribucin marginal

Territorio
Norte
$80,000
9,600
$70,400

Territorio
Sur
$80,000
9,600
$70,400

$22,000
14,000
$36,000
$34,400

$19,000
11,000
$30,000
$40,400

43%

50.5%

Anlisis de Rentabilidad - Portafolio de Productos

Camelot Fragrance Company
Contribucin Marginal - Ventas por Producto
Por el mes que termina el 31 de Marzo del 2002

Ventas
Costo variable prod. vendidos
Margen de Produccin
Gastos variables de ventas:
Gastos de promociones
Comisiones s/ventas
Total
Contribucin marginal
Razn de contribucin marginal

Gwenevere
$90,000
10,800
$79,200

Lancelot
$70,000
8,400
$61,600

$ 27,000
18,000
$45,000
$34,200

$14,000
7,000
$21,000
$40,600

38%

58%

AnlisisCamelot
de Rentabilidad
- por Vendedor
Fragrance Company
Contribucin Marginal - Ventas por Vendedor
Por el mes que termina el 31 de Marzo del 2002

Inez
Rodriquez

Tom
Ginger

Beth
Williams

Ventas
$20,000
Costo variable prod. vendidos 2,400
Margen de Produccin
$17,600
Gastos variables de ventas:
Gastos de promociones
$ 5,000
Comisiones s/ventas
3,000
$ 8,000
Contribucin marginal
$ 9,600

$20,000
2,400
$17,600

$40,000 $80,000
4,800
9,600
$35,200 $70,400

$ 5,000
3,000
$ 8,000
$ 9,600

$12,000 $22,000
8,000 14,000
$20,000 $36,000
$15,200 $34,400

Razn de contribucin marginal

Total

48%

48%

38%

43%

Mezcla de ventas (% vtas. Lancelot)50%

50%

0%

25%