Normas Internacionales de

Informacin Financiera
Impuestos Diferidos
NIC 12
Profesor
Juan Flores Tapia
Abril 2014

NIC 12
IMPUESTOS

IMPUESTOS SOBRE LAS

GANANCIAS
Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto
sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin, no abandonando los
mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales
(NIC 20), ni de los crditos fiscales por inversin.

ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES

POR IMPUESTOS

El impuesto corriente al ejercicio presente y a los

anteriores debe ser reconocido como un pasivo. Si los
montos pagados exceden los montos adeudados, el
exceso debe ser reconocido como un activo.
El beneficio de arrastre de prdidas que pueden ser
utilizadas para recuperar el impuesto corriente de un
perodo anterior se debe reconocer como un activo.

RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO

CORRIENTE

Estado de Resultados

Todos los casos,

excepto:

Patrimonio

Si corresponde a
una partida de
patrimonio

PRESENTACIN IMPUESTOS
CORRIENTES
Los Activos y Pasivos por Impuestos Corrientes, deben
presentarse por separado.
Se clasificarn como activos o pasivos por impuestos
corrientes, en tanto que se cobren o paguen en los 12
meses siguientes, de lo contrario se clasifican como no
corrientes.

COMPENSACIN IMPUESTOS
CORRIENTES

Los Activos y Pasivos por Impuestos Corrientes slo se

pueden compensar si:
La empresa tiene un derecho legal de compensarlos, es
decir, cuando el impuesto a pagar o a cobrar est
relacionado con el impuesto sobre las ganancias
recaudado por la misma administracin tributaria y dicha
administracin tributaria permite un nico pago neto.

La entidad tiene la intencin de cancelar en trminos netos,

o realizar el activo y liquidar el pasivo de manera
simultnea.
7

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Imponibles:

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado. (Pasivo por impuesto diferido).

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Imponibles:

Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de
cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la
diferencia haya surgido por:
a)

b)

el reconocimiento inicial de un fondo de comercio; o

el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:
i.

no es una combinacin de negocios; y adems,

ii.

en el momento en que fue realizada no afect ni al resultado

contable bruto ni a la ganancia (prdida) fiscal
9

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Imponibles Otros

Ejemplos:
Provisin de indemnizacin por aos de servicios
registrada a valor corriente para efectos tributarios y a
valor actual para efectos contables
Depreciaciones aceleradas
Gastos de fabricacin deducidos tributariamente

10

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Deducibles:

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado (Activo por impuesto diferido).

11

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Deducibles:

Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa
de todas las diferencias temporarias deducibles, en la
medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por
impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento
inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
(a)

(b)

no sea una combinacin de negocios; y que

en el momento de realizarla, no haya afectado ni al
resultado contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
12

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Deducibles Otros

Ejemplos:
Activos intangibles amortizados contablemente y no
tributariamente
Provisin contable de vacaciones
Provisin contable para cuentas incobrables
Ingresos anticipados contablemente que constituyen
ingresos tributarios
Provisin de obsolescencia de existencias y activo fijo

13

RECONOCIMIENTO

Estado de Resultados

Todos los casos,

excepto:

Patrimonio

Si corresponde a una
partida de
Patrimonio

Patrimonio

Combinaciones de
Negocios

14

RECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIO
Reevaluacin de propiedad, planta y equipo y activos
intangibles (NIC 16 y NIC 38)
Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas
(NIC 8 / IFRS 1)
Reevaluacin de valores disponibles para venta (NIC 39)
Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)
Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)
Diferencias de moneda extranjera en la conversin de una
entidad extranjera (NIC 21)

15

EFECTOS IMPOSITIVOS DE LAS

PLANTACIONES FORESTALES
Desde un punto de vista de los PCGA en Chile el crecimiento
de las plantaciones forestales se reconoce contablemente
como un mayor activo y de contrapartida un mayor
patrimonio.
Lo anterior se reconoce anualmente a base de una tasacin
practicada por ingenieros especialistas en materias
forestales.
Desde el punto de vista de los PCGA esta diferencia
reconocida en el patrimonio hoy, genera un pasivo por
impuesto diferido no corrientes que se presenta rebajando
los bosques y la reserva forestal en el patrimonio. (no se
afecta resultado y no se expresa en nota).
Desde el punto de vista de las IFRS , las plantaciones
forestales se valoraran al valor justo o valor de mercado,
menos los costos estimados al momento de la venta. Las
variaciones irn al resultado del ejercicio.

16

EFECTOS IMPOSITIVOS DE LAS

PLANTACIONES FORESTALES
Lo anterior implica que tambin existir un pasivo por
impuesto diferido de largo plazo, el que ser
deducible en el momento de la venta.
Lo que se debe clarificar es que desde un punto de
vista estrictamente tributario, en nuestro pas, es que
el reconocimiento en resultados quede afecto a
impuesto a la renta en el momento de la Valoracin a
valor justo o valor razonable. El SII ha sealado que
estas valoraciones no afectarn los costos y gastos
que la normativa tributaria acepta, pues cualquier
cambio impositivo requerir de una modificacin legal
de los tributos.
17

MEDICIN
Se espera que la tasa de
impuestos aplique cuando
se liquide / realice el
impuesto diferido

En vigor
Sustancialmente
en vigor
18

PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,
siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales
de ejercicios posteriores, prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que
sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras,
contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no
utilizados.

19

CLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO 5

PASOS
1er Paso: Determinar las diferencias entre las bases
fiscales y los montos en libros segn IFRS.
2 Paso: Determinar cules de ellas son diferencias
futuras sujetas a impuesto y cules son diferencias futuras
deducibles.
3er Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos
que se espera que aplique.
4 Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al
estado de resultados o el patrimonio.
5 Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de
impuesto diferido y hasta qu punto.
20

PRESENTACIN
En el cuerpo del balance de situacin:
Partidas mnimas que deben presentarse por separado
Pasivos y activos por impuesto corriente
Activos y pasivos por impuestos diferidos
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no
deben clasificarse como corrientes

21

REVELACIONES
Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)
Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado /
acreditado al patrimonio
Montos reconocidos de activos por impuestos
diferidos:
Depende de la utilidad futura gravable y
La entidad ha sufrido una prdida
Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos
de dividendos a los accionistas

22

REVELACIONES

(Continuacin)

Conciliacin de tasa vigente de impuestos con la tasa

estatutaria.
Explicacin de los cambios en las tasas de impuestos
en comparacin con el ao anterior.
Para cada tipo de diferencia temporal, prdidas
fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados:
montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos
diferidos
montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el
estado de prdidas y ganancias

23

REVELACIONES

(Continuacin)

Monto y fecha de vencimiento de las diferencias

temporales deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas
y los crditos fiscales no utilizados con respecto a los que
no se reconoce ningn activo por impuestos diferidos.
Monto no reconocido de las diferencias temporales en las
inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de
riesgo compartido (joint ventures).

24

DIFERENCIAS ENTRE NIIF Y PCGA

CHILE
Las NIIF no establecen uso de cuentas complementarias
Polticas de revelacin ms extensas bajo NIIF, que incluye
la revelacin de tasa efectiva
Establece tratamientos contables con efecto en Patrimonio
Los Impuestos diferidos bajo NIIF, se clasifican como no
corrientes
No se netean los impuestos

25

RESUMEN
Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se
reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las
diferencias temporarias y de las prdidas fiscales a
compensar
Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor
que constituye la base fiscal y su importe en libros en los
estados financieros
Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable
que vaya a ser realizado

26

RESUMEN
Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran
segn los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser
aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo
de reverso
Los impuestos diferidos se reconocen en trminos
nominales, es decir, no deben ser descontados
Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes

Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados

con partidas que se han cargado o abonado directamente
en el patrimonio neto, tambin se cargan o abonan
directamente contra el patrimonio neto
27

Normas Internacionales de
Informacin Financiera
Impuestos Diferidos
NIC 12
Profesor
Juan Flores Tapia
Abril 2014