Master Finance, Banque &

Marchs

Encadr par: Madame EL GHZAOUI Fadoua

Prpar par: Zakaria MOQADDEM

Plan de lexpos
I.Gnralits

sur lAudit Comptable & Financier

II.Principaux objectifs de lAudit Comptable & Financier
III.ACF / Audit interne / Audit oprationnel: quelle relation ?
IV.Quelques questions qui importunent lauditeur
V.Audit lgal / Audit contractuel
VI.Les approches inities par lauditeur dans le cadre dun Audit
Comptable & Financier
VII.Evolution des normes comptables - amlioration de
lharmonisation comptable Crise Financire !

Prambule
L'audit comptable et financier est un examen des tats financiers de
l'entreprise, visant vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur
conformit et leur aptitude reflter une image fidle de l'entreprise
une mission daudit des tats financiers a pour objectif de permettre
lauditeur dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont
t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi. Bien entendu, lACF peut sappliquer
toutes ou seulement une partie des donnes comptables de
lentreprise audite.

I. Gnralits sur lAudit

Comptable & Financier

LACF est la forme moderne de contrle, de vrification et de

surveillance des comptes tout en apportant une dimension
critique. (mais des diffrences subsistent entre les
diffrentes approches)

La base de lACF est la comptabilit, dfinie par le CGNC

comme un systme dorganisation de linformation
financire. Cest donc un outil qui fournit, aprs traitement
appropri, un ensemble dinformations conformes aux
besoins des parties prenantes : dirigeants, actionnaires,
salaris, banques, autres partenaires

I. Gnralits sur lAudit

Comptable & Financier

Ncessit dune pertinence et dune fiabilit de linformation

financire. Pourquoi?
les besoins dune information financire fiable avant de la prsenter
des tiers ou aux associs ( Audit lgal par ex )

lapprciation de lorganisation comptable actuelle afin den dceler

les insuffisances et de les amliorer (Audit de la performance )

la demande du contrle peut tre faite par :

les associs
les banques,
les salaris, par lintermdiaire des comits ou des syndicats,
une entreprise voulant fusionner,
LEtat

Ce contrle doit respecter les normes gnralement

admises dans la profession

I. Gnralits sur lAudit

Comptable & Financier

Laudit Financier ne consiste pas vrifier lexactitude des

comptes, mais en contrler la rgularit et la sincrit. Les
diligences de lauditeur nont pas pour objectif de vrifier
lexhaustivit des transactions enregistres sur la priode et
de dlivrer ainsi une assurance absolue. pour valider les
comptes, lauditeur utilise une approche par les risques et
dtermine un seuil de signification

Les CAC et les EC dlivrent des rapports la fin des travaux

daudit dans lesquels ils expriment une opinion ( pour les
CAC) ou dlivrent une assurance (pour les experts
comptables dans le cadre de missions contractuelles)

Audit et dtection de fraude:

La

fraude est un phnomne complexe dont les caractres varient sans

cesse dans le temps et dans lespace et son ventail slargit avec
lingniosit humaine
Il serait illusoire de croire que lauditeur externe serait en mesure de
dtecter toutes les fraudes perptres contre lentreprise vu que le
fraudeur fournit tous les efforts pour dissimuler son acte et rester ainsi
labri de tout soupon
La dtection de la fraude doit tre envisage comme une consquence et
non une finalit
Le dtournement de fonds rsulte invariablement de lexistence dune
faiblesse dans le contrle interne de la socit

II. Principaux objectifs de laudit

comptable & Financier

Validation des tats Financiers:

1.Audit des comptes dans leurs aspects significatifs:

Les diligences de lauditeur nont pas pour objectif de valider
lexhaustivit des transactions dlivrs sur la priode, et de dlivrer
ainsi une assurance absolue. Pour valider les comptes, lauditeur
utilise une approche par les risques, et dtermine un seuil de
signification.
La dtermination de ce seuil relve du jugement professionnel et doit
faire apparaitre des critres autant quantitatifs que qualitatifs.

II. Principaux objectifs de laudit

comptable & Financier
2.Expression dune image fidle:
laudit a pour objectif de valider que les tats financiers tablis par une
entit, qui traduisent une situation un instant donn, sont conformes
la ralit et expriment galement une image fidle des oprations et du
rsultat de lexercice coul
3. Application dun rfrentiel:
laudit financier doit valider la conformit des tats financiers par
rapport un rfrentiel comptable identifi(PCGM, IFRS) ou autres
normes reconnues quivalentes. Ainsi, laudit doit sassurer que lentit a
correctement applique les rgles dvaluation et de prsentation des
comptes dfinis par le rfrentiel pour ltablissement des comptes
annuels ou consolids.

II. Principaux objectifs de laudit

comptable & Financier

Expression dune opinion:

A lissu de ses diligences, lauditeur doit mettre une opinion
sur les tats financiers, cette opinion doit tre motive et
justifie, elle est dlivre lissu dune dmarche normalise
et structure

3 options soffrent lauditeur pour exprimer son opinion:

-opinion dite sans rserve
-opinion dite avec rserve
-Refus de certification
Les 2 derniers cas doivent tre justifis, mme le premier cas
doit tre dtaill

II. Principaux objectifs de laudit

comptable & Financier

Emission dun rapport crit:

Ce rapport doit comporter :

1.
2.
3.

La certification des comptes (dans le cadre dun Audit de

certification)
Les apprciations et leurs justifications
La vrification et les informations spcifiques prvus par les
textes lgaux et rglementaires. ( aussi bien dans laudit
lgal que contractuel)

III. Audit Comptable et Financier

et contrle interne
1.

Les aspects comptables du contrle interne

regroupent toutes les procdures ou particularits qui, dans

lorganisation de lentreprise, favorisent ltablissement de comptes
sincres et rguliers.
En premier lieu, elles doivent favoriser la qualit des travaux
journaliers de comptabilisation et garantir lintangibilit des
enregistrements comptables et des pices justificatives.
Ensuite, elles doivent constituer un ensemble des contrles qui
jouent normalement la fin de lexercice. Il existe un ensemble de
procdures qui permet darrter les comptes avec un maximum de
scurit (linventaire des stocks par exemple).

Objectifs du contrle interne comptable et financier

Fiabilit de linformation comptable
Protection du patrimoine
Application des directives de la direction gnrale en matire de gestion
Favoriser la performance

Objectifs du contrle externe comptable et financier:

Contrle de la tenue des comptes
Examen des documents de synthse (bilan, CPC, Annexes)
Respect des principes comptables
contrle des valuations (mthodes comptables)
Contrle physique (stocks, immobilisations)

NB: Le contrle externe utilise les rapports des auditeurs comptables et

Financiers pour raliser sa mission

 ACF & Audit oprationnel

Il pourrait tre tentant de considrer que laudit financier

nest quune partie de laudit oprationnel.

Laudit Financier sintresse aux actions ayant une incidence

sur la prservation du patrimoine, les saisies et traitements
comptables, linformation financire publie par lentreprise;
il ne nglige pas les actions qui ne sont pas engages par
les comptables eux-mmes, mais ne sy intresse quen tant
qulment dterminant de la fiabilit, la rgularit et la
sincrit de linformation comptable et financire.

Laudit oprationnel sapplique toutes les actions sans privilgier leur

incidence sur les comptes. Son objectif est de juger la manire dont les
objectifs sont atteints.
A titre dexemple, une mission daudit oprationnel de la trsorerie
aurait pour objectif de recueillir notamment les informations ncessaires
en vue dapprcier si la gestion de la trsorerie est optimale .
(budgets, prvisions, utilisation rationnelle des dates de valeur, remise
rapide en banque, surveillance des encours, choix des moyens de
financement utiliss).
Par contre, dans le cadre de lexamen de la trsorerie, lauditeur
financier vrifie les comptes pour apprcier leur conformit la ralit.
Mais il nest pas sans intrt pour lui, pour conforter son opinion, de
prendre connaissance, dans un souci de cohrence densemble, de
donnes oprationnelles (budgets, prvisions, gestion rationnelle des
fonds).

IV. Quelques questions qui

tracassent lauditeur !
1.
2.
3.

4.
5.
6.
7.

Toutes les oprations de lentreprise devant tre comptabilises ontelles fait lobjet dun enregistrement dans les comptes ?
Tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la
traduction correcte dune opration relle ?
Toutes les oprations enregistres durant lexercice concernent-elles
la priode coule et elle seule ? Inversement, des oprations
concernant cette priode ne sont-elles pas enregistres rellement ?
Tous les soldes apparaissant au bilan reprsentent-ils des lments
dactif et de passif existant rellement ?
Ces lments dactif et de passif sont-ils valus leur juste valeur ?
Les documents financiers sont-ils correctement prsents ?
Les documents financiers font-ils lobjet des informations
complmentaires qui sont ventuellement ncessaires ?

A ces sept questions correspondent sept propositions qui,

lorsquelles sont vrifies, permettent de penser que les
comptes sont rguliers et sincres :

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Proposition dexhaustivit des enregistrements : toutes les oprations

sont enregistres dans les comptes.
Proposition de ralit des enregistrements : tous les enregistrements
traduisent correctement une opration.
Proposition de coupure des enregistrements : le principe
dindpendance des exercices est respect.
Proposition dexistence des soldes : tous les soldes du bilan peuvent
tre justifis par des lments rels dactif ou de passif.
Proposition dvaluation des soldes : les lments constitutifs des
soldes sont correctement valus.
Proposition de prsentation des documents financiers : les comptes
sont correctement prsents.
Proposition dinformation complmentaire aux documents financiers :
linformation chiffre est assortie des informations extra -comptables
ventuellement ncessaires.

Nous allons apprhender ces diffrentes propositions en distinguant :

-

celles qui sont relatives aux enregistrements ;

celles qui sont relatives aux soldes du bilan ;
celles qui sont relatives aux documents financiers.

V. Audit Lgal / Audit

Contractuel

Laudit lgal : Dans le cadre duquel le CAC doit assurer aux

actionnaires et aux tiers que les tats financiers qui leur sont
prsents donnent une image fidle des performances et de la
situation financire de l'entit.

On parle daudit contractuel, dans la mesure o cette intervention a

lieu dans un cadre contractuel et est dfinie librement entre le CAC et
son client. Bien quil ne soit plus dans le cadre de laudit lgal, le
commissaire aux comptes est tenu au respect des normes de travail
de la profession et de son Code de Dontologie. Sa mission ncessite
la mise en uvre de diligences et de procdures rigoureuses qui
produisent des services forte valeur ajoute.

Les honoraires du CAC sont dfinis librement avec son client. Le

CAC dfinit contractuellement les modalits de son intervention
dans le cadre dune lettre de mission quil adresse son client.
Celle-ci prsente les besoins formuls par le client, lobjectif de la
mission, les moyens mis en uvre, le planning dintervention, le
mode de facturation.

Dans le cadre d'une approche mthodologique rigoureuse

comparable celle du CAC, laudit contractuel, lobjectif des
missions daudit contractuel est dmettre une opinion sur
linformation financire dune entreprise dans une optique qui nest
pas la certification des comptes mais la prsentation des tiers,
pour par exemple optimiser la performance de lorganisation et de
maintenir la croissance.

Laudit contractuel: Des

rponses tous les besoins

Audit des comptes & Evaluation dentreprises dans le cadre doprations

de croissance externe ou de restructuration : prises de participations,
rachats dentreprises(mme si la socit-cible a dj un CAC)
Analyse de la qualit du systme dinformation pour le scuriser et
amliorer sa fiabilit
Evaluation dActifs ou Passifs dans le cadre doprations cibles de
rachat ou de cession d'activits
Un accompagnement pour la prparation dune introduction en bourse
Externalisation de la fonction comptable
Traitement comptable d'oprations complexes (financement direct via
march, Investissement ltranger)
Conversion des tats financiers des normes spcifiques: IAS/IFRS
Rdaction de manuels de principes comptables
Audit des fraudes

V. Les approches inities par lauditeur

dans le cadre dun Audit Comptable &
Financier

Ces approches se veulent succinctes

Avant dentamer le travail

Lauditeur se doit de connaitre et se familiariser avec lentreprise quil
auditera, une connaissance gnrale de lentreprise simpose avant de
commencer tout travail d investigation

I- Informations gnrales sur lentreprise:

Identification

de la socit
Historique de lentreprise
Activit(s) exerce(s) par lentreprise
Conjoncture conomique & rglementation actuelles
Politique du personnel et aspects sociaux
Identification des organes de responsabilit et de dcision

II- Caractristiques Techniques de lentreprise:

Technologies

utilises, procds de fabrication & installations techniques

Les problmes dapprovisionnement: dpendance envers les fournisseurs,
cot des matires premires
Les problmes de stockage: nature des stocks, multi-stockage,
conservation, alas et catastrophes
Etude de la capacit de production: sous-activit, rpartition gographique,
paralysie de la production
Moyens mis en uvre pour lexploitation: vtust des quipements,
maintenance

III- Caractristiques commerciales :

La clientle et son volution
La concurrence & parts sur le march
Perspectives dvolution futurs
Examen des procdures de tarification: prix libres ou rglements, politique
de rductions commerciales
IV- Caractristiques juridiques :
Examen des statuts: constitution, capital, pouvoirs
Structure du capital: principaux actionnaires, conflits dintrt
Les principaux contrats et conventions: contrats demprunt, dassurances,
conseils
Litiges en cours: litiges fournisseurs, clients, salaris
Les aspects fiscaux: contrles fiscaux, options fiscales, dclarations fiscales

A. Assimilation du contexte li la
fonction comptable dans lentreprise:
Le premier souci de lauditeur est de connatre le contexte gnral dans
lequel fonctionne le systme comptable de lentreprise audite.
il suppose pour lauditeur la connaissance :
des

activits audites et des moyens mis en uvre pour effectuer laudit

des diverses oprations ralises ( risque de dissimulation des donnes )
des tats financiers antrieurs de lentreprise
du personnel de lentreprise ( le personnel comptable notamment )
des normes et des politiques de la direction en matire de gestion comptable
des caractristiques du systme comptable utilis par lentreprise

B. Evaluation de lorganisation, de la
performance & de la scurit du systme
comptable:

Lauditeur sefforce ce niveau, dapprcier dans quelle mesure le

contrle interne de la socit garantit un bon fonctionnement de la fonction
comptable.
Quelle

est, cet gard, la qualit des procdures comptables et

administratives ?
Ces procdures sont-elles appliques sans dfaillance ?
Existe-t-il un service daudit interne qui les empche de se dgrader ?
(valuation du contrle interne).
-Mise en uvre de la procdure dAudit-

I Approche Comptable:

Aprs avoir examin la rglementation de la profession, notamment

les plans et guides comptables qui sappliquent lentreprise, lauditeur
prend connaissance :
de

lorganisation du systme comptable dans lentreprise;

du volume des oprations ;
des grandes options comptables retenues par lentreprise.

1. Organisation du systme comptable

Lauditeur se fait dcrire la fonction comptable dans lentreprise, son
organisation gnrale. En particulier, il se fait dcrire :

Lorganigramme dtaill de la comptabilit ;

Les systmes utiliss (informatique, mcanique, manuel) ;

Les contrles mis en place (principes et dispositifs pratiques,

existence et suivi de budgets) ;

Les procdures internes.

Lauditeur sinformera notamment de la priodicit des tats
comptables, de leur nature, de leurs dlais de sortie. Il se fera expliquer
comment sont classes les pices justificatives.

2. Volume des oprations

Lauditeur procde au recueil des ordres de grandeur qui lui permettront

de faire une premire estimation de la nature et de la dure des travaux
effectuer
(A titre indicatif, pour les achats) :

le nombre de factures mensuelles ;

le nombre de comptes fournisseurs ;
les modes de paiement retenus.

3. Les options comptables retenues par lentreprise:

Lauditeur met gnralement profit lexamen des derniers tats
financiers pour procder une premire revue des options prises par
lentreprise en matire comptable, afin de vrifier quelles sont en
conformit avec les principes comptables gnralement admis.
Cest ainsi quil relvera, par exemple :

la politique damortissement ;
la mthode de valorisation des stocks ;
la comptabilisation des oprations en devises, etc.

II- Approche Financire:

Il sagit essentiellement pour lauditeur de voir comment les lments
de la comptabilit se recoupent avec les donnes tires de la gestion :
recoupements avec la comptabilit analytique, recoupement des
tableaux de financement avec les prvisions de trsorerie
En rsum, cette approche permet dobtenir des lments de
recoupement avec les diffrents documents de lentreprise (plans de
financement, prvisions de trsorerie pour apprcier la cohrence
densemble de linformation

1.Etude de la rentabilit:
Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par rapprochement
avec les analyses de la comptabilit analytique et de la fonction budgtaire.
Lauditeur pourra dgager les quatre valeurs suivantes sur les comptes
dexploitation des trois ou cinq dernires annes :
la marge brute ;
la valeur ajoute ;
la marge brute dexploitation ;
la marge nette.
Lauditeur examinera la progression de ces valeurs et les comparera
utilement avec les rsultats des entreprises de mme nature.

2. Etude de lquilibre Financier:

A. Lanalyse Financire: qui peut comprendre par exemple, si ncessaire,
une tude :
des

ratios de structure, notamment : structure du passif, structure de

lactif, structure du passif par rapport lactif
des ratios de gestion, notamment : rotation des stocks, rotation des
comptes clients, rotation des comptes fournisseurs, etc.

b) complte par lanalyse de lvolution du fonds de roulement dans

laquelle lauditeur examinera galement, si ncessaire, les problmes de
gestion financire de lentreprise, et notamment :

les

problmes de trsorerie (court terme) ;

les problmes de financement moyen et long termes ;
les autres financements (tudis sur 3 ans);

C. Lauditeur examine les documents

financiers et conclut lAudit

Lauditeur

vrifie le bien-fond des critures enregistres

Procde lanalyse les soldes obtenus
examine la cohrence densemble des tats financiers ainsi que leur
bonne prsentation
Donne une assurance justifie et/ou propose des mesures correctives
Elabore des recommandations

Lampleur des travaux mettre

en uvre par lauditeur
1.Mise en uvre de contrles suffisants:
lauditeur

recueille ses lments de preuve en mettant en uvre une srie de

tests qui reposent sur des critres qui permettent lauditeur de fixer ltendue
de ltude
Utilisation des techniques dchantillonnage statistique pour donner un
caractre scientifique aux rsultats obtenus
Techniques parfois trop mathmatiques et peuvent engendrer des
rsultats compltement errons - inapplication au contexte actuel Contrle du risque relatif au contrle effectu ( il est vident que le risque
derreur et de fraude est plus important pour les comptes de trsorerie par que
pour dautres types de comptes par exemple )

2.Rejet des contrles excessifs:

Application

du principe de matrialit qui veut que lauditeur limite son examen

aux seuls lments susceptibles daffecter sensiblement les tats financiers,
en dautres termes, les lments significatifs
Ce principe est homologue au principe dimportance significative en
comptabilit

Crise Financire et normes comptables

et dAudit au niveau internationale

Leffectivit de la libre circulation des capitaux requiert que les

entreprises parlent le mme langage, en publiant des tats financiers
comparables et directement intelligibles
Plusieurs normes existent au niveau international :
Les normes IAS (international Accounting Standards) mises par lIASC

(international Accounting Standards Comitee)

Les normes internationales dinformation financires ( proprement dit ) IFRS
(international Financial Reporting Standards) conus par les spcialistes de lIASB
(international Accounting Standards Board)
Les normes US-GAAP (Generally accepted Accounting Principals)

La principale innovation de ces modles par rapport aux rfrentiels

comptables nationaux est la valorisation leur juste valeur
( valeur de march ) des actifs et passifs de lentreprise en lieu et
place de leur cout historique

Les normes IFRS sont destines aux entreprises cotes

ou faisant appel des investisseurs afin dharmoniser la
prsentation et la clart de leurs tats financiers.
Imposs aux entreprises faisant appel public lpargne
ainsi quaux groupes publiant des comptes consolids.

Quelques solutions

Mthode souponne dintroduire une volatilit excessive de la valeur

des bilans et des rsultats, en particulier ceux des tablissements
financiers
Quelques solutions proposes: Favoriser une approche globale de la
norme ISA 39 instruments financiers: comptabilisation et
valuation
Refuser dtendre le primtre de la norme ISA 39
Difficult de rguler la normalisation comptable vu le caractre
pluridimensionnel du rle de la comptabilit et de la mission qui lui est
assigne
IFRIC: L'International Financial Reporting Interpretations Committee
(IFRIC) labore des interprtations des IFRS pour assurer une
application homogne de ces normes, y apporter des prcisions et
trouver des solutions pratiques. Ses membres sont nomms par
l'IASC Foundation et s'appelait prcdemment SIC (Standing
Interpretation Committee).

Conclusion
La comptabilit nest plus (seulement) considre comme
la retranscription en termes de flux de la ralit de
lentreprise, mais plutt comme un vecteur de croissance
pour cette dernire. Laudit comptable et Financier peut tre
utilis cet gard comme un outil de pilotage de la prise de
dcision en dcelant les anomalies et en favorisant la
performance.

Quelques rfrences
bibliographiques & webographiques

DSCG 4 : comptabilit et audit

DELOITTE: guide de rfrence sur les IFRS
Le diagnostic financier des socits Auteur: Degos, Jean-Guy
Editeur: e-theque Publication: 2010
Les mtiers de l'audit - Le guide 2010-2011 Auteur: Kroll,
Pascale,Fiori, Dbora Editeur: L'Etudiant Publication: 2010
Fusions et acquisitions : Problmatiques comptables Auteur: Tort,
Eric Editeur: e-theque Publication: 2008

Merci