UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS E INFORMTICA

CONTABILIDAD, AUDITORIA Y FINANZAS

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
SESIN N 14

PAPELES DE TRABAJO

CPC FERMN ALFONSO ESCALAYA VELARDE

PAPELES DE TRABAJO
DESCRIPCIN
Los papeles de trabajo sirven para dejar constancia escrita del trabajo
realizado por el auditor:
El conocimiento del negocio de la empresa
La revisin y evaluacin del control interno
Las pruebas de revisin de saldos.

Tambin recogen las conclusiones a las que llega el auditor como

resultado de su trabajo:
Deficiencias de control interno
Ajustes y reclasificaciones

PAPELES DE TRABAJO
Igualmente los P de T recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca
de la veracidad de las cuentas anuales:

Fotocopias de mayores
Fotocopias de facturas, albaranes
Fotocopias de escrituras
Respuestas a la circularizacin bancaria
Respuestas a las confirmaciones de proveedores, clientes

PAPELES DE TRABAJO
En cuanto a la procedencia de los P de T, cabe diferenciar:
1. Los preparados por el auditor
* Sumarias
* Cuadres: de IGV, IR
2. Los recibidos del auditado
* Fotocopias de facturas, albaranes, escrituras
* Balances de sumas y saldos, mayores
3. Los recibidos de terceros ajenos a la empresa y auditor:
* Respuestas a circularizaciones de bancos, asesores, aseguradoras
* Respuestas de confirmaciones a clientes, proveedores

PAPELES DE TRABAJO
Los P de T tienen que confeccionarse, organizarse y clasificarse con la
suficiente sencillez y claridad como para que puedan ser comprendidos
sin ningn tipo de aclaracin o explicacin adicional:
Por parte de otros miembros del equipo o firma de auditora.
Por parte de los componentes de los controles de calidad

VALOR PROBATORIO EN CASO DE JUICIO

Los P de T tienen valor probatorio en caso de juicio, por lo que pueden ser
tiles para un auditor acusado de fraude o negligencia.
Los P de T que contengan cuestiones no resueltas, indicaciones no
seguidas o un tratamiento inadecuado de asuntos importantes, pueden servir
de apoyo a la parte demandante.

PROPIEDAD, CUSTODIA Y CONSERVACION DE LOS PAPELES

Conforme con lo dispuesto en las Normas de Auditora, los papeles de
trabajo son propiedad del auditor, el cual debe conservarlos por un
perodo de cinco aos.
Aunque la informacin que contienen es totalmente confidencial, y
nadie puede utilizarla sin el consentimiento de la compaa auditada,
Existen, no obstante, ciertas excepciones al secreto profesional, como
son: por mandato judicial, quienes estn autorizados por la ley, y el
estamento comperten te, en el ejercicio del control tcnico del auditor.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. Identificacin
Suelen contener la siguiente informacin:
El nombre del cliente: indicado de modo completo y exacto, y
situado en la parte superior central.
Ejercicio al que se refiere la auditora. Indica la fecha de los
estados financieros, no la fecha del trabajo. Se coloca en la esquina
superior derecha.
Ttulo. Aparece directamente debajo del nombre del auditado e
indica la naturaleza o finalidad del P de T.
Sumarias. El ttulo es el epgrafe del rea de los estados
financieros.
Papeles de detalle. El ttulo indica el tipo de anlisis o
procedimiento aplicado, y con frecuencia se refiere a la
correspondiente prueba del programa de auditora.
Referencia. Es un ndice alfanumrico que siempre figura en rojo y
se coloca en la esquina superior derecha.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Firma de quien lo ha realizado. Iniciales y fecha del preparador. En la

esquina inferior izquierda
Las iniciales del preparador indican la responsabilidad de la totalidad del
P de T.
La fecha es aqulla en la que se prepar el P de T.
Firma de quien lo ha revisado. Se responsabiliza de que el trabajo
realizado por quien lo prepar ha sido el adecuado
P. P. C. Preparado por el cliente. Indica P de T preparados por el
personal del auditado. Se coloca en rojo, barrado e inclinado en la parte
superior izquierda.

Nombre cliente
Ttulo del papel

Ao

REF

Firmas: de quien lo prepara y revisa

Estos datos se encuentran distribuidos en la parte superior e inferior

de los papeles.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Ejemplos de ttulos:
Cdula sumaria (de las diferentes reas)
Arqueo de caja
Anlisis de adiciones y retiros de inmovilizado
Conciliaciones bancarias
Anlisis de antigedad de deuda
Corte de operaciones
La referencia sirve para organizar los papeles de trabajo y que luego
resulte fcil su localizacin, as como la revisin de los mismos. y
2. Trabajo realizado
Se encuentra en el cuerpo del papel de trabajo.
Su contenido depender del tipo de trabajo que se haya realizado,
como
veremos en el siguiente apartado:
3. Conclusiones
La conclusiones suelen aparecer al final de cada rea.
Recogen la opinin que el auditor se ha formado acerca del rea
despus

Ejemplos de conclusiones:

REA DE TESORERA. De acuerdo con el trabajo realizado y puesto

que no nos hemos encontrado con ninguna incidencia significativa, los
saldos del rea son razonablemente correctos.
REA DE CUENTAS A COBRAR. De acuerdo con el trabajo
realizado y salvo por los ajustes y reclasificaciones que hemos
propuesto, los saldos del rea son razonablemente correctos.
REA DE EXISTENCIAS. De acuerdo con el trabajo realizado y salvo
por la limitacin al alcance encontrada, los saldos del rea son
razonablemente correctos.

Papeles de trabajo relacionados con la planificacin

Memorndum de planificacin.
Programa de auditora del rea...
Hecho por
___________

Ref.
__________

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Presupuesto de horas de trabajo y programacin del equipo.

Aspectos pendientes de solucin en el curso de la auditora.
Sugerencias para futuros trabajos de auditora.

Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones

1. LOS ESTADOS FINANCIEROS
Preparados por la empresa.
En muy pocas ocasiones el auditor cuenta desde el comienzo de la
auditora con los estados financieros. Es habitual que los mismos se estn
elaborando en el desarrollo de la auditora.
EL BALANCE DE COMPROBACIN.
Normalmente la auditora comienza sobre la base del balance de
comprobacin o de sumas y saldos.
HOJAS SUMARIAS.
Recoge los saldos de las cuentas que componen el rea. Es el P de T
que abre el rea.
En las que se traslada la informacin del balance de comprobacin
de cada partida o concepto principal de aquellos estados

El Rub S.A.
Sumaria de Tesorera
Cuentas

31-12-2012

Saldos
xxx
Yyy
TOTAL

Hecho por:
Revisado por:

A
Referencia
A-5
A-10

El Rub S.A.
31-12-2012
Sumaria de Cuentas por Cobrar

Cuentas
Clientes, pts
Clientes, m.e.
Deudores

Saldos
XXX
YYY
WWW

Ref.
C5
C 10
C 15

ZZZ

AG5

Totales
Hecho por:
Revisado por:

HOJAS DE DETALLE DEL SALDO QUE CONFORMA CADA

CUENTA DEL BALANCE
* Muestran el desglose de los saldos de las sumarias.
El Rub S.A.
Detalle de Bancos
Cuentas
BBVA
INTERBANK
BCP
Banco de Comercio
Totales
Hecho por:
Revisado por:

31-12-2012

Saldos
VVV
XXX
YYY
WWW
ZZZ

A10

Ref.
A12
A 14
A 16
A

HOJAS DE DETALLE DEL SALDO QUE CONFORMA CADA

CUENTA DEL BALANCE
* Muestran el desglose de los saldos de las sumarias.
El Rub S.A.
31-12-2012
Control circularizacin
clientes, pts
Cuentas
Cliente 1
Cliente 2
Cliente 3
Cliente 4
Totales
Hecho por:
Revisado por:

C5

Saldos

Ref.

Enviada
1
2

VVV
XXX
YYY
WWW

AG5
A G5
AG6
A G6
A G6

X
X
X
X
X

ZZZ

Respuesta
Ok No Ok
X

X
X
X
X

Ref
C5/1
C5/2
C5/3
C5/4
C5/5

Papeles de trabajo relacionados con la obtencin de evidencia

PAPELES DESTINADOS A REFLEJAR LOS PROCEDIMIENTOS
ESPECFICOS DE AUDITORA DE CADA REA
* Conciliacin bancaria
* Conciliacin de clientes
* Corte de operaciones
* Prueba de nminas
AQUELLOS QUE RECOGEN LA EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
* Cuestionarios o flujogramas.
COPIAS DE LOS DOCUMENTOS IMPORTANTES QUE HAN
SIDO EXAMINADOS:
* Escrituras, actas, contratos, etc.
COPIAS DE LAS CARTAS DE CONFIRMACIN Y CONTESTACIONES.
* Remitidas a terceros solicitando la de determinada informacin y las
correspondientes contestaciones de las mismas.

 LA CONSTANCIA DE INSPECCIONES OCULARES

* Como recuentos, inventarios y otros, as como las notas sobre las
indagaciones orales.
LA CONSTANCIA DE INSPECCIONES ORALES
* Como las notas sobre las indagaciones orales.
NOTAS SOBRE CLCULOS REALIZADOS
* Revisiones practicadas

PAPELES RELACIONADOS CON LA PREPARACIN Y FORMULACIN DE

SU OPININ:
a) El Resumen de ajustes y reclasificaciones.
Comprende todos los ajustes y reclasificaciones detectados con
posibles efectos en la opinin.

El Rub S.A.
31-12-2012
Resumen de Ajustes y Reclasificaciones
Ref

Totales
Hecho por:
Revisado por:

Ajustes y
Reclasificaciones

Balance
D H

ZZZ

PYG
D
H

AG20

Rtdos. Ejerc.
Anteriores

b. Otro P de T es el Resumen de asuntos que afectan a la opinin, que recoge

todas las incidencias detectadas diferentes a los ajustes y reclasificaciones que
posiblemente tendrn incidencia en la opinin.

El Rub S.A.
31-12-2012
Resumen de asuntos que afectan a la opinin
Asunto

Hecho por:
Revisado por:

Ref

AG20

Disposicin del Gerente

Veamos algunos ejemplos

Asunto

Ref

Disposicin del Gerente

La compaa no ha permitido que

circularicemos a los clientes

Limitacin al alcance

La compaa no ha incluido en la
Memoria la propuesta de
distribucin de beneficios

Salvedad por omisin de

informacin

La empresa ha infringido la
legislacin
medioambiental

Salvedad por incertidumbre

Se ha cambiado del FIFO al PMP en

la valoracin de la rotacin de
existencias

Mencin en el informe de
auditora por cambio de
principio contable

b) Resumen de incidencias de control interno, que recoge todas las

debilidades de control interno detectadas y que constituirn el contenido de la
carta de recomendaciones
El Rub S.A.
31-12-2012
Resumen de puntos de control interno
Debilidad

Recomendacin

Ref

Veamos algunos ejemplos:

DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO
No se realizan peridicamente
conciliaciones bancarias.

Las compras se contabilizan y dan de

alta cuando se recibe y comprueba el
gnero recibido.

Ref

RECOMENDACIN
Recomendamos que por lo menos una
vez al mes y coincidiendo con el cierre
se realicen conciliaciones bancarias.
Recomendamos que la contabilizacin
de la compra y el alta en inventario
tenga lugar con la transferencia de la
propiedad.

No se realizan arqueos de caja por

persona diferente al cajero.

Recomendamos practicar arqueos de

caja sorpresivos al menos una vez al
mes.

Varias personas disponen de firma

individual en las cuentas bancarias de
la empresa.

La disponibilidad de saldo debera ser

siempre colectiva de al menos dos
personas en cualquier cuenta
bancaria..

4.

ADMINISTRACIN DEL TRABAJO

Los papeles de trabajo se archivan y organizan en dos tipos de archivos:

Archivos de los papeles del ejercicio

Archivo permanente
1. Archivos de los papeles del ejercicio
Son aquellos papeles que tienen utilidad para el periodo auditado.
A su vez se desglosa en otras dos clases de archivos:

Archivo general (AG)

Archivo de los estados financieros (AEF)

A) Archivo general
Contiene los siguientes papeles de trabajo del ejercicio:

ndice
AG1
El primer P de T del AG suele ser un ndice de todos los papeles
que integran este archivo.
Contiene la referencia del lugar donde se encuentran los diferentes
P de T.

 Plan global de auditora

AG 2

Recoge por escrito la planificacin del trabajo. La planificacin se realiza cada

ao segn las caractersticas de la empresa, del sector, reas de riesgo, nivel
de materialidad
Cuentas anuales a auditar
AG 3
Las cuentas anuales objeto de la auditora (balance, prdidas y ganancias y
memoria) se solicitan a la compaa y se archivan en una carpeta del AG.
Tambin se incluyen las del ejercicio anterior a efectos
comparativos.
Informe de auditora
Una vez confeccionado el informe, una copia referenciada a los
papeles de trabajo del AEF se incluye en el AG.

AG 4

 Informe de control interno AG 5

Es donde el auditor manifiesta las debilidades de control interno de la empresa.
Es un trabajo obligado para los auditores que se dirige la direccin de la
compaa.
Resumen de ajustes y reclasificaciones
AG 6
Recoge todos los ajustes y reclasificaciones detectados durante el
transcurso del trabajo con una posible incidencia en el informe de auditora.
Segn el tipo y la importancia de los ajustes y reclasificaciones el informe de
auditora ser de una manera u otra.
Resumen de asuntos que afectan a la opinin
Recoge todas las incidencias detectadas diferentes a los ajustes y
reclasificaciones que posiblemente tendrn incidencia en la opinin.
Por ejemplo, incertidumbre, limitaciones al alcance

Carta de manifestaciones
Una copia de la misma debe incluirse en este archivo.

AG 7

AG 8

 Actas examinadas
Un resumen o fotocopia de las actas examinadas: del Consejo de
Administracin y de la Junta de Accionistas.

AG 9

Control horas reales y previstas

AG 10
Supone comparar las horas que se haban previsto con las reales con el fin de:
* Determinar la rentabilidad de la auditora.
Ser un referente para auditoras futuras.
En el ANEXO I mostramos un modelo.

B) Archivo de los estados financieros

Contiene los papeles de trabajo del ejercicio:

Sumarias

Desglose de las sumarias

Pruebas realizadas

Evidencia obtenida

Ajustes y resto de incidencias detectadas, que luego se trasladarn al

AG.

Conclusiones de las reas

Los P de T se encuentran clasificados en rea:

Caja y bancos
Clientes y otras cuentas a cobrar
Existencias
Inmovilizado
Proveedores y otras cuentas a pagar
Deudas a largo plazo
Ajustes por periodificacin
Capital y reservas
Prdidas y Ganancias

2. Archivo permanente
El archivo permanente contiene todos aquellos documentos y papeles de
trabajo que necesitan ser consultados de forma continua, ao tras ao.
Puesto que sirve para la auditora de diferentes aos, este archivo tendr
que actualizarse.
Hoja ndice
AP 1
El primer P de T del AP suele ser un ndice de todos los papeles que integran este
archivo.
Contiene la referencia del lugar donde se encuentran los diferentes P de T.
Estatutos de la sociedad
Cada vez que se modifiquen los estatutos de la sociedad habr que
actualizar este apartado.

AP 2

 Convenio colectivo
En general vara poco de ao a ao, sobre todo aspectos como las
vacaciones o aspectos sociales. Los cambios suelen venir en relacin
con las subidas salariales

AP 3

*
*
*
*
*

AP 4

Contratos y escrituras
Contratos de compra venta de elementos de inmovilizado
Escrituras de constitucin
Escrituras de adquisicin de inmuebles (terrenos, edificios)
Escrituras de hipoteca
Escrituras de aumento de capital
Escrituras de plizas de seguro

 Organigrama de la empresa
AP 5
Es de inters para saber cules son las personas que constituyen la cpula de
la empresa:
* Director general
* Responsable financiero
* Responsable de contabilidad
* Responsable de administracin
* Responsable de administracin
* Responsable del departamento comercial
* Responsable del rea de informtica
* Jefe de almacn

4. REFERENCIAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Estn compuestas por letras y nmeros y van siempre en rojo:
La letra corresponde a un captulo o seccin de los P de T.
El nmero representa la secuencia de los P de T dentro de la seccin.
Los P de T se referencian por dos motivos:
Para que se encuentren organizados por reas
Para que se puedan localizar fcilmente
Las referencias ms tpicas para los diferentes archivos son:
1. Archivo general
ndice AG 1
Plan global de auditora AG 2
Cuentas anuales a auditar AG 3

La numeracin de los documentos que ocupan ms de una hoja se hace de

la siguiente manera:
AG 3 1/5, AG 3 2/5,, AG 3 5/5; o bien AG 3/1, AG 3/2,, AG 3/5;
2.Archivo permanente
Hoja ndice
Estatutos de la sociedad
Convenio colectivo

AP 1
AP 2
AP 3

3. Archivo de los estados financieros

Las referencias cambian un poco porque no van acompaadas de las
iniciales del archivo al que corresponden.
A las partidas se les asigna una letra alfabticamente por su orden de
aparicin en el balance.
Caja y bancos
Clientes y otras cuentas a cobrar
Existencias
Inmovilizado
Proveedores y otras cuentas a pagar
Deudas a largo plazo
Ajustes por periodificacin
Capital y reservas
Prdidas y Ganancias

C
D
F
I

A
B
C
D
E
BB
G
H
EE

A
B
AA
CC
DD

Si queremos insertar hojas entre dos que llevan referencias consecutivas se

realiza as:

Entre A 5 y A 6, pondramos A 5/1, A 5/2, A 5/3

Entre A 5/1 y A 5/2, pondramos A 5/1/1, A 5/1/2

LOS CRUCES DE REFERENCIA
Sirven para relacionar dos papeles de trabajo que pueden estar en una misma
rea o reas diferentes.

El Rub S.A.
Sumaria de Existencias

31-12-2012
C

Cuentas
Comerciales
Materias Primas
Productos en curso
Productos Terminados
Totales
Hecho por:
Revisado por:

Saldos

Ref.
C5
C0C
C15
C20
AG3/2

El Rub S.A.
31-12-2012
Desglose de productos terminados
Cuentas
Prod. Term. A
Prod. Term. B
Prod. Term. C
Prod. Term. D

Saldos

C20
Ref.
C21
C22
C23
C24
C

Totales
Hecho por:
Revisado por:

5. MARCAS DE COMPROBACIN
Tambin denominados tildes y tick marks.
Son smbolos que documentan los P de T, dotndoles de significado y
dejando constancia de parte del trabajo realizado.
A. EJEMPLOS:
Con balance de sumas y saldos
Con papeles de trabajo del ao anterior
W Verificadas operaciones aritmticas
No obstante, el significado de los tildes es variable y hay que acudir al
pie de pgina de los P de T donde a modo de leyenda se explica lo que
representan.

B VENTAJAS
1. Pueden anotarse rpidamente en los P de T.
2. Eliminan la necesidad de duplicar explicaciones.
3. Facilitan un examen rpido y eficiente de los P de T
C NORMAS PARA LA UTILIZACIN
1. Deben escribirse en rojo.
2. Deben ser claras y perfectamente distinguibles.
3. Deben ser sencillas y, cuando sea posible, estar normalizadas para
todos los P de T.
4. No debe inundarse un P de T con tildes, haciendo imposible seguir
el flujo de trabajo.
5. Las explicaciones deben estar en la misma cdula del tilde.
6. Las explicaciones deben ser precisas en la descripcin del trabajo
realizado.