AUDITORIA TRIBUTARIA

FISCAL

Procedimiento de Fiscalizacin

El procedimiento de fiscalizacin se
encuentra regulado en el Reglamento
deFiscalizacin
aprobado
mediante
Decreto Supremo N 085-2007-EF
modificado
por
Decreto
Supremo
N 207-2012-EF.
As
El procedimiento
de fiscalizacin
parcial o definitiva mediante
el cual la SUNAT
correcta determinacin
de la
tenemos
quecomprueba
dicho la
reglamento
lo define
obligacin tributaria o de parte, uno o alguno de los
deelementos
la siguiente
de esta,forma:
incluyendo la obligacin tributaria
aduanera as como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin
de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las
Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones
que se detecten en el referido procedimiento.

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la
fecha en que surte efectos la notificacin al
Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al
Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De
notificarse los referidos documentos en fechas
distintas, el procedimiento se considerar iniciado
en la fecha en que surte efectos la notificacin del
ltimo documento.
El agente fiscalizador tiene el deber de identificarse
ante el contribuyente con su identificacin
institucional o, en su defecto, con su DNI.

DOCUMENTOS EMITIDOS DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Dentro del procedimiento se emitirn entre otros:

Cartas,
Requerimientos,
Resultados
de
Requerimientos y Actas conforme lo establecido
en los artculos 2 al 6 y 8 del Reglamento de
Fiscalizacin.

Fiscalizacin parcial

La fiscalizacin ser parcial cuando se revise

parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se
deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del
procedimiento, el carcter parcial de la
fiscalizacin y los aspectos que sern materia de
revisin.
b) Considerar un plazo de seis (6) meses.

PLAZO DE LA FISCALIZACIN PARCIAL

El plazo de la fiscalizacin parcial es de seis (6) meses,
iniciado el procedimiento la SUNAT podr ampliarlo a otros
aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial,
previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el
plazo antes sealado, salvo que se realice una fiscalizacin
definitiva. En este caso se aplicar el plazo de un (1) ao
establecido el cual ser computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
El procedimiento de fiscalizacin parcial a diferencia de
uno definitivo, no interrumpe el plazo prescriptorio para
determinar la obligacin tributaria de conformidad al
artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario.

RESOLUCIN DE DETERMINACIN

Los
aspectos
revisados
en
una
fiscalizacin parcial que originen la
notificacin
de
una
Resolucin
de
Determinacin no pueden ser objeto de
nueva determinacin, salvo los casos
sealados en los numerales 1 y 2 del
artculo 108 del Cdigo Tributario. Art. 76
Cdigo Tributario.

PLAZOS DE SUSPENCION
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor
la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la informacin solicitada
por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el
deudor tributario.

PLAZOS DE SUSPENCION
..
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial
cuando lo que en l se resuelva, resulta
indispensable para la determinacin de la
obligacin
tributaria
o
la
prosecucin
del
procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la Fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la
Administracin Pblica o privada no proporcionen la
informacin
vinculada
al
procedimiento
de
fiscalizacin
que
solicite
la
Administracin
Tributaria.

Fiscalizacin definitiva

La fiscalizacin definitiva es aquella integral de la obligacin

tributaria respecto a un determinado perodo y uno o ms
tributos, del cual resultar una Resolucin de Determinacin
nica, definitiva e integral.
PLAZO DE LAFISCALIZACIN DEFINITIVA
(Art 62-A del Cdigo Tributario)
La fiscalizacin definitiva debe realizarse en el plazo de un (1)
ao computado a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue
la
totalidad
de
la
informacin
y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento.
De
presentarse
la
informacin
y/o
documentacin solicitada parcialmente no se tendr por
entregada hasta que se complete la misma.

PRORROGA DEL PLAZO

Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno

adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin
geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado la prrroga del plazo
as como las causales un mes antes de cumplirse el ao. Art
15 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.

FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA

Durante
el
perodo
de
prescripcin,
la
Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria sobre:
BASE CIERTA: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
este sentido se puede decir que en la
determinacin
sobre
base
cierta
la
Administracin dispone de los elementos
necesarios para conocer la existencia de la
obligacin tributaria as como su real dimensin.

FISCALIZACIN SOBRE BASE PRESUNTA

Durante el perodo de prescripcin, la
Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria sobre:
BASE PRESUNTA:En mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.

FISCALIZACIN SOBRE BASE PRESUNTA

SUPUESTOS
HABILITANTES
PARA
LA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Los supuestos que habilitan a la
Administracin aplicar una determinacin
sobre base presunta se encuentran
regulados en elartculo 64 del TUO del
Cdigo Tributario.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65
del Cdigo Tributario slo admiten prueba en
contrario respecto de la veracidad de los hechos
contenidos en el artculo 64 del referido
Cdigo.

PRESUNCIONES
Las presunciones se encuentran regulados en los artculos
65 al 72 D del TUO del Cdigo Tributario.
Al respecto cabe recordar que de conformidad al artculo
73 del Cdigo Tributario no cabe la acumulacin de
presunciones, debiendo la administracin aplicar la que
arroje el mayor monto de base imponible o tributo.
La importancia de las presunciones est en la posibilidad
de desvirtuar su aplicacin utilizando medios probatorios:

a. Presunciones absolutas: No admite prueba en

contrario . SUNAT acredite la realidad del hecho que
a ella le sirve de base.

PRESUNCIONES
Presunciones relativas: Admite prueba en contrario. El deudor
tributario deber desvirtuar con medios probatorios la realidad del
hecho alegado.

EFECTO EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

1. Para efectos del IGV e ISC, ventas o ingresos determinados ,
incrementaran las ventas o ingresos declarados.
2. Tratndose
de
deudores
tributarios
que
perciban
exclusivamente renta de tercera categora del Impuesto a la
Renta.
3. La presuncin no tiene efectos para la determinacin de los
pagos a cuenta del IR de tercera categora.
4. Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
5. Para efectos del nuevo RUS.
6. Para el caso del impuesto a los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta
constituye el ingreso neto mensual.

PRESUNCIONES DE VENTAS O INGRESOS POR

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO
DE INGRESOS O, EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO
OMISI
N DE
INGRES
OS

Al 10% de los ingresos o

ventas de 04 meses del
ejercicio que comprenda el
requerimiento.

CALCULO DE
PORCENTAJE X
OMISION DE
INGRESOS

INGRESOS
OMITIDOS

INGRESOS
DECLARADOS

X 100

EJEMPLO:
La empresa comercial El PARRON S.A. Con RUC 20129407526, se
encuentra comprendida en el Rgimen General Del Impuesto a La
Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en perodo del 2013 ,
el Auditor Tributario de SUNAT , examin el Registro de ventas con
ventas mensuales de dicho ejercicio 2013 declaradas en el PDT 621 con
sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor tributario verific en registro de ventas y determin ventas
omitidas en varios meses, lo cual distorsiona los pagos efectuados del
IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con
terceros y debidamente comprobados.
Se cuenta con la siguiente informacin:
a. Determinacin de los ingresos del ejercicio econmico 2013
b. La empresa durante el ao 2013 aplic para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta el 1.5% de los ingresos netos.
c. La Renta Neta del ao 2013 es de S/. 432,000.00, y el Impuesto a la
Renta anual declarado el 28/03/2014 y pagado es de S/. 129,600.00
d. Con fecha 14/04/2013, la Administracin Tributaria emiti las
resoluciones de determinacin, indicando la cuanta del tributo con
sus intereses respectivos .

La empresa comercial Sabios S.A.C. con RUC 20129407526, se

encuentra comprendida en el Rgimen General Del Impuesto a la
Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en perodo del
2013 , el Auditor Tributario de SUNAT , examin el Registro de
ventas con ventas mensuales de dicho ejercicio 2013 declaradas
en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor tributario verific en registro de ventas y determin
ventas omitidas en varios meses, lo cual distorsiona los pagos
efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin
con terceros y debidamente comprobados.
Se cuenta con la siguiente informacin: (anexo adjunto)
a. Determinacin de los ingresos del ejercicio econmico 2013
b. La empresa durante el ao 2013 aplic para la determinacin de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta el 1.5% de los
ingresos netos.

c.
d. La Renta Neta del ao 2013 es de S/. 375,000.00, y el Impuesto
a la Renta anual declarado el 29/03/2014 y pagado es de S/.
112,500.00PRACTICA.xlsx

PRESUNCIONES
DE
VENTAS
O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
Art. 67

A.- Cuando se compruebe dentro de los 12 meses

comprendidos en el requerimiento omisin en el
registro de compras en no menos de 04 meses
consecutivos o no consecutivos, se incrementaran
los ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento:
TOTAL
OMISIN
COMPROBAD
AS

Al 10% de las compras de dichos

meses,
se
incrementarn
los
ingresos registrados o declarados
en el % de la omisin constatada
en los meses que comprende el
requerimiento..

El monto del incremento de las ventas en los meses en que se

hallaron las omisiones no podr ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad. Dicho margen ser obtenido de las DD.JJ.
Anual del impuesto a la renta materia de presentacin o en
base a los obtenidos de DD.JJ. Anuales del Imp. Renta de otras
empresas de actividades similares, debindose tomar en todos
los casos el ndice que resulte mayor.
CASO PRACTICO : La empresa FAMOSA S.A. con RUC
20129402579, comprendida en el Rgimen
General del
Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales
realizadas en el perodo 2013, el Auditor tributario de SUNAT
examin en Registro de compras, habiendo detectado compras
no registradas. Durante el proceso de
fiscalizacin se encontraron las siguientes omisiones en el
Registro de
Compras. El margen de utilidad bruta (MUB) segn DD.JJ.
Presentada es del 25% .

B.-

En los casos en que el deudor tributario no

cumpla con presentar o exhibir el registro de
compras, el monto de compras omitidas se
determinaran comparando
el monto de las
compras mensuales declaradas y el total de
compras mensuales comprobadas por la SUNAT a
travs de la informacin obtenida de terceros.
Para aquellos casos de contribuyentes que tengan
menos de un ao de iniciado sus operaciones y
que se compruebe omisin se aplicar los
Al 10%anteriormente.
de las compras , el Ejemplo
monto del
procedimientos indicados
incremento de los ingresos en los
TOTAL DE
practico
meses en que se hallaron las omisiones
OMISIONES
COMPROBADAS

no podr ser inferior al que resulte de

aplicar a las compras omitidas el
ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS

Cuando SUNAT compruebe, a travs de la informacin

obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que
habiendo realizado operaciones gravadas, no present
DD.JJ. Por los perodos tributarios en que se realizaron
dichas operaciones, o presenta las DD.JJ. Consignando
como base imponible de ventas o ingresos as como
compras cero o no consigna cifra alguna; se presumir
ingresos gravados cuando se constate que:
i.

El deudor tributario no se encuentra inscrito en los

Registros de la Administracin tributaria.
ii. El deudor tributario estando inscrito en los Registros de
SUNAT, pero no exhibe y/o presenta su registro de ventas
y/o compras.
VENTAS ser
OMITIDAS
(04 al
EnINGRESOS
ningn caso las omisiones halladas podrn
inferiores
MESES DE MAYOR
OMITIDOS
PROMEDI
importe
del
OMISIN)
PARA obtenido
O
promedio
C/MES

PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS,

SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS. POR DIFERENCIA ENTRE
LOS
MONTOS
REGISTRADOS
O
DECLARADOS
POR
EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUITARIA POR CONTROL DIRECTO. (Art. 68)
Se promedia el total de ventas o ingresos u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por SUNAT en no menos de 05
das comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de das comerciales del mismo,
representar el ingreso total por ventas u operaciones
presuntas de ese mes. Entindase por da comercial es aquel
horario que mantiene la empresa para desarrollar sus
actividades propias de la empresa.
Esta regla no ser de aplicacin en caso de deudores tributarios
que desarrollen sus actividades en menos de 05 das a la
PROMEDI
semana.
O

INGRESOS
DE VENTADEL
DE MES
5 DIAS
PROMEDIO POR
DIA COMERCIAL
5 DEL MES
TOTAL

INGRESO