Compensaciones y

Beneficios
y Tributacin laboral
Jorge Toyama Miyagusuku
Socio de Miranda & Amado, Abogados.
Profesor de la PUCP, ESAN y UP
Miembro de Comisin Consultiva del MINTRA

Ingresos Laborales:
remuneraciones y conceptos
no remunerativos

El contrato de trabajo

Empleador

CONTRATO DE TRABAJO

Acuerdo
Trabajador

Elementos

Prestacin
Personal

Remuneracin

Subordinacin

Qu recibe el trabajador?
1.
2.

3.

4.
5.

Salario bsico.
Beneficios sociales legales: CTS, gratificaciones,
asignacin familiar, vacaciones, subsidios, utilidades,
seguro de vida, indemnizaciones.
Conceptos convencionales: Convenio Colectivo,
Costumbre, Contrato de Trabajo, acto unilateral de la
empresa, Reglamentos Internos o Transnacionales.
Conceptos no remunerativos: Exclusin legal:
gratificacin extraordinaria.
Prestaciones: seguro mdico, propinas, stock options,
pago de cuotas de membresa (club), etc.

Ingresos Laborales:
Remuneraciones, Compensaciones y
Beneficios
Evolucin:

Bsico fijo y
permanente

Estructura mixta
de complementos
y suplementos.

Precisiones:
Marco Legal impreciso, difuso.
Importancia: laboral (beneficios sociales), tributaria y costos
empresariales.
La actuacin de la SUNAT

Paquete de Compensaciones y
Beneficios

Ingresos: Bsico + Compensaciones + Beneficios

(paquete salarial)

Fuente: Ley + Convenios colectivos + convenios

individuales + actos unilaterales + costumbre +
reglamentos internos.

Calificacin legal de ingresos

laborales
Remuneracin

Concepto
Genrico

Conceptos no
Remunerat.

Listado

Otros
No remun.

No
Listado

Remuneracin laboral
Qu es Remuneracin laboral?

Contraprestacin por servicios prestados

En dinero o especie
No importa la denominacin
Presuncin remunerativa
No excluido legalmente
Libre disponibilidad
Requisito ausente: Ventaja Patrimonial / Ahorro

Marco legal: Art. 6 de D.S. 006-97-TR (LPCL)

Delimitacin Conceptual

Remuneraciones:
costos
laborales
laborales.

Concepto legal,
y
tributarios-

Compensaciones:
usualmente
monetarias,
contraprestativas
y
pactadas. Tienden ser remunerativas y
rentas.

Beneficios: generalmente en servicios

o especie, asistenciales y unilaterales.
Debate sobre su carcter remunerativo
e impositivo.

Remuneraciones y Conceptos
no remunerativos
Concepto

Aportes a ESSALUD

Remuneraciones

No remuneraciones

9,00 %

0%

Seguro de Vida de Ley

(1)

0,53%

0%

Contribucin a SENATI

(2)

0,75%

0%

16,67%

0%

CTS

9,72%

0%

ESSALUD sobre gratificaciones

1,50%

0%

Vacaciones

8,33%

0%

ESSALUD sobre vacaciones

0,75%

0%

1,89%

0%

49,14%

0%

12,00%

0%

59,14%

0%

Gratificaciones Legales

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

(3)

SUBTOTAL
Retencin a empleados

(4)

TOTALES
(1)
(2)
(3)
(4)

Desde el cuarto ao. Para obreros es 0,71%

Tributo aplicable para industrias.
Promedio aplicable para actividades riesgosas.
Promedio de las AFPs y en ONP es 13%

Consecuencias adicionales de
conceptos no remunerativos

No clculo de indemnizacin por despido

No inclusin en pagos por horas extras, indemnizacin

vacacional, trabajo en domingo o feriados, etc.

No inclusin en utilidades laborales

No consideracin dentro de beneficios convencionales:

bonificaciones, asignaciones, compensaciones, etc.

Slo afecto al Impuesto a la Renta de Quinta Categora

CONCEPTOS NO
REMUNERATIVOS
Gratificacin

extraordinaria RENTA
Participacin en las utilidades RENTA
Condicin de trabajo NO RENTA
Canastas de navidad y similares RENTA
Transporte del y al domicilio RENTA
Asignacin por educacin RENTA
Asignaciones personales y colectivas RENTA
Bienes de propia produccin RENTA
Movilidad, viticos, representacin NO RENTA
Alimentacin indispensable NO RENTA
Gratificacin o incentivos por cese RENTA
Indemnizaciones NO RENTA
Asig. Constitucin de empresa NO RENTA
Tickets de alimentos RENTA

BASE DE IR Y OTROS TRIBUTOS

ESSALUD
ONP

REMUNERACIN

IMPUESTO A LA RENTA

CONCEPTOS NO
REMUNERATIVOS

Rentas de Quinta Categora

Trabajo subordinado: 5ta. pura
RELACIN LABORAL
(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes
sobre el valor de mercado)

Servicios independientes con ciertas

caractersticas: 4ta-5ta.
(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes
sobre el valor de mercado)

Rentas de 4ta. pagadas por

empleador

Qu tendencias existen en los

planes de compensacin y
motivacin?

Temas

Libertad de Gestin

Lmites

Altos costos
laborales

No costo: utilidad voluntaria,

escolaridad, seguros, tickets
de alimentos, movilidad, etc.

Razonabilidad

Reduccin de
Remuneraciones /
Cambio a conceptos
no remunerativos

Se requiere pacto expreso,

no justificacin

No menor de RMV

Expatriados

Pacto de remuneracin
integral anual, reduccin de
remuneraciones y utilidades
laborales

Se requiere pacto
+ mnimo RMV

Flexibilidad +
motivacin

Pacto o poltica expresa:

compensacin variable +
no derecho adquirido

Razonabilidad
Igualdad

Conclusiones
Las compensaciones y beneficios:
equilibrio adecuado entre gestin
humana y costos laborales (86% de
empresas lo usa: PWC)
Las normas permiten entrega de
beneficios con manejo eficiente de
costos laborales
LGT: No cambiar las normas vigentes
en forma sustantiva

Conclusiones
Las normas y el entorno: rigidez +
tendencia proteccionista + fiscalizadora
La clave en la poltica de beneficios y
compensaciones: las reglas de juego.
Flexibilidad + costo laboral: poltica
adecuada de compensaciones y
beneficios

Tributacin Laboral

TRIBUTACION LABORAL
-

Interdisciplinario: Derecho Laboral + Derecho

Tributario

Tributarizacin de las relaciones laborales:

-

Contratacin directa: fiscalizacin SUNAT

Contratacin indirecta: Detraccin IGV

Ingresos: Base clculo de aportes y deduccin

gastos

Casos de inscripcin fraudulenta

Temas de mayor fiscalizacin

laboral de SUNAT
Tema

Aspectos

Contratacin

Falsos locadores, 4-5K, informales,

etc.

Aportes

Clculo de aportes, base imponible

(real + oculto), devengo

Contratas e
intermediacin

Detraccin de intermediacin,
empleador real, solidaridad

Deducciones

Gasto laboral: general, razonable,

necesario

Formalidades

Formatos, plazos, planillas

electrnicas

Diferencias entre Fiscalizaciones

Materia

SUNAT

Ministerio de Trabajo

mbito

Tributos Laborales

Relacin laboral

Alcance

Pasado: pago de tributos

Pasado, y centralmente
futuro

Denuncia

Usualmente por iniciativa

de SUNAT

Denuncia de parte o
iniciativa del MINTRA

Facultades

Todas que permitan

detectar incumplimiento

Todas que permitan

detectar incumplimiento

Normas

Cdigo Tributario +
normas laborales

Ley de Inspeccin +
Normas laborales

Proceso

Cuestionamiento SUNAT
+ Tribunal Fiscal + Poder
Judicial

Cuestionamiento MINTRA
+ Poder Judicial

Tributacin
ESSALUD 9% Rem

EMPLEADOR

Otros (SENATI 0.75 %

Rem, SCTR)

TRABAJADOR
DEPENDIENTE
Renta 15-30% Ing.
Renta.

TRABAJADOR

ONP 13% o AFP

12,5% Rem. Prom

Marco Regulatorio
Tributos

Normas Legales

Ente Recaudador /
Administrador

Impuesto a la
Renta de
Quinta Cat.

Cdigo Tributario + Ley del

Impuesto a la Renta

SUNAT

ESSALUD

Cdigo Tributario + Normas de

ESSALUD

SUNAT / ESSALUD

ONP

Cdigo Tributario + Normas de

ONP

SUNAT / ONP

AFP

Normas del SPP + Cdigo Civil

AFP (supervisor: SBS)

EPS

Normas de ESSALUD + Normas

EPS

EPS (supervisor: SEPS)

SENATI

Cdigo Tributario + Normas de

SENATI

SENATI

Seguro
Complementario de Riesgo

Normas del SCTR + Normas de

ESSALUD y EPS + Normas de
Seguros

Salud: EPS y ESSALUD

Pensiones: Compaas de
seguros y ONP

Primaca de la realidad
Hechos

Discordancia

Documentos
Contrato civil

Contrato de
trabajo

Prefiere a los hechos

Hechos configurantes de laboralidad: rdenes, servicios en

centro laboral, continuidad, exclusividad, jornada y horario,
sanciones, beneficios, asuncin de gastos, inclusin dentro
de organigrama, correos electrnicos, fotos, premiaciones,
certificados de trabajo, fotocheck, etc. Anlisis casustico.

Las nuevas presunciones

laborales de SUNAT
Cuando un empleador omite declarar y/o registrar
trabajadores, se presumir que las remuneraciones sobre
las cuales se determina los aportes a ESSALUD y ONP son
(aplicacin sucesiva de las reglas):
a) La mayor remuneracin mensual del perodo fiscalizado;
b) La remuneracin de trabajadores con funciones o cargo
similar;
c) La remuneracin de otras empresas del giro o sector
similar con similar volumen de operaciones;
d) Si no se pudiera aplicar alguna de las reglas
precedentes, la remuneracin presunta ser equivalente a
la Remuneracin Mnima Vital.

Las nuevas presunciones

laborales de SUNAT
Cuando un empleador omite declarar y/o
registrar trabajadores, se presumir que los
perodos de aportacin sern, como mnimo,
equivalentes a seis meses, salvo que la
empresa tenga menos de seis meses de
antigedad (se tomar en cuenta el perodo
real de operaciones) o se trate de personal a
plazo fijo (en este caso el tiempo mnimo ser
de 3 meses)

INTERMEDIACIN LABORAL Y
OUTSOURCING
Flexibilidad Interna

Descentralizacin Externa

Intermediacin

Outsourcing

(detraccin IGV)

(Slo algunos casos detraccin IGV)

CRITERIOS DE DIFERENCIACIN:
OUTSOURCING E INTERMEDIACIN
LABORAL
Materia

Intermediacin

Outsoursing

Tipo de servicio

Slo hay destaque de mano de Se presta un servicio integral

obra (provisin de mano de
(puede incluir personal): UN
obra): PUESTO DE TRABAJO
SERVICIO

Poder de direccin

La empresa usuaria tiene

facultades de direccin y
fiscalizacin del personal

Slo hay coordinacin. No

hay poder de direccin sobre
personal del tercero

Tipo de actividad
Contratada

Complementaria
Principal Temporal suplencia
u ocasional)
Especializada

Cualquier actividad: principal

o complementaria

Tipo de personal

Slo pueden ser trabajadores

del tercero

Pueden o no ser
trabajadores.

Condiciones
laborales

Pueden brindarse condiciones

de trabajo

No pueden brindarse
condiciones de trabajo

Sanciones

Solidaridad, laboralizacin,
Multas. Detraccin del IGV

Laboralizacin ante desnaturalizacin. En alguos casos,

hay detraccin

PLANILLAS ELECTRNICAS
TEMA

LIBRO DE PLANILLAS

Planillas Electrnicas (RTPS)

Presentacin

MINTRA

SUNAT

Supervisin

MINTRA

SUNAT/ MINTRA

Periodicidad

Resumen Anual

Registro de informacin mensual

Obligatoriedad

Solo trabajadores (no importa

nmero)

Ms de tres trabajadores o basta con

un solo prestador de servicios

Aspecto subjetivo

Slo los aplicable para los

trabajadores dependientes en
planillas

Aplicable para:
Trabajadores en planillas
Locadores de servicios (honorarios,
cuarta quinta, etc.)

Finalidad

Prueba de cumplimiento de
pagos laborales

Prueba de pago de cumplimiento

laboral, tributario, seguridad social.
Informacin sobre relacin laboral

Data solicitada

Laboral

Laboral, Tributaria, Seguridad Social,

Estadstica Nacional

Mecanismo

Libro de planilla

Formato digital (fusin de PDT con

planillas tradicionales)

Planillas Electrnicas y
Fiscalizacin
INSPECCIN

MINTRA Y

SUPERVISIN

SUNAT

FISCALIZACIN

PLANILLAS
ELECTRNICAS
MODERNIZACIN

A ttulo de conclusiones
-

Relacin directa e ntima entre las normas laborales y

las tributarias

Mayor conocimiento en la aplicacin de normas

especializadas laborales y tributarias por recaudadores

Concentracin y trabajos conjuntos de entidades

estatales.

Fiscalizacin laboral tributaria: mayor intensidad

Planillas electrnicas: la herramienta de gestin

Cada vez ms ser ms complicado incumplir

Muchas Gracias

Jorge Toyama