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DEMONSTRAES CONTBEIS

EXECUO E ANLISE
FACILITADOR:
Oscar Loureno da Silva Neto Bacharel em Cincias
Contbeis, MBA em Gesto de Negcios, Consultor e
Professor Universitrio

DEMONSTRAES CONTBEIS

DEMONSTRAES CONTBEIS

DEMONSTRAES CONTBEIS
PROGRAMA:

1. Princpios, Objeto e Objetivos da Cincia


Contbil;
2. Demonstraes Contbeis Obrigatrias;
3. Demonstraes Contbeis (Anlise).
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1. Princpios, Objeto e Objetivos da


Cincia Contbil
Princpios:
- Entidade Contbil;
- Continuidade;
- Competncia;
- Consistncia;
- Custo Histrico etc.
Objeto:
- Patrimnio.
Objetivo:
- Fornecer informao econmica relevante para que cada usurio
possa tomar suas decises e realizar seus julgamentos com
segurana.(Srgio de Iudcibus)
5

2. Demonstraes Contbeis
Obrigatrias
Lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404 de 15/12/1976):

Art. 176 Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far


elaborar, com base na escriturao mercantil de companhia, as
seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir
com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:

I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio;
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

2. Demonstraes Contbeis
Obrigatrias
Lei das S/A (Lei 6.404 de 15/12/1976) (11.638 de 28/12/2007):

Art. 176 Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil de companhia, as seguintes demonstraes
financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da
companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:

I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$


2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da
demonstrao dos fluxos de caixa.

2. Demonstraes Contbeis Obrigatrias


Empresas de Grande Porte (11.638/07):
Sociedades ou conjunto de sociedades sobre
controle comum que tiverem, no exerccio
anterior:

Ativo Total > R$ 240 milhes


ou
Receita Bruta Anual > 300 milhes

Lei n. 11.638/07

Empresas de Grande Porte:


A partir da Lei 11.638/07, as sociedades de
grande porte, ainda que no constitudas
sobre a forma de Sociedades Annimas de
capital aberto, devero seguir as
disposies da Lei 6.404/76, que est sendo
alterada pela 11.638/07, no que tange
escriturao e elaborao de
demonstraes financeiras e a
obrigatoriedade de auditoria independente:
9

Lei n. 11.638/07

Empresas de Grande Porte:


Conforme pesquisa da Revista Exame das
1.000 maiores empresas de 2006:
- 20% Companhias Limitadas;
- 36% Sociedades Annimas de Capital
Fechado.
10

Lei n. 11.638/07

Nmeros:
Cerca de 6.000.000 de empresas, ou seja,
a maioria absoluta, no se enquadra na
Lei. Apenas pouco mais de 1.000, ou seja,
cerca de 0,002 ou 0,2% ser impactado
por efeito da lei, ou seja, um inexpressivo
percentual
Antnio Lopes de S

11

DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Art. 176 (6.404/76):
- Balano Patrimonial;
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
- Demonstrao do Resultado do Exerccio;
- Demonstrao das origens e aplicaes de recursos .
(Companhia fechada com PL superior a R$ 1.000.000,00)

Art. 176 (11.638/07):


- Balano Patrimonial;
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
- Demonstrao do Resultado do Exerccio;
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
(Companhia fechada com PL a partir de R$ 2.000.000,00);

- Demonstrao do Valor Adicionado (Se Companhia aberta)


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ESTRUTURA PATRIMONIAL (6.404/76)


ATIVO

PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

Caixa

Fornecedores

Bancos

Obrigaes Diversas

Clientes

Emprstimos e Financiamentos

(-) Duplicatas Descontadas

EXIGVEL A LONGO PRAZO

Estoque

Financiamentos

REALIZVEL A LONGO PRAZO

Tributos Parcelados
Obrigaes Especiais

PERMANENTE
RESULTADOS DE EXERCCIOS
FUTUROS

Investimentos
Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO

Diferido

Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados

TOTAL ATIVO

Expresso Catlica 2009

TOTAL PASSIVO

13

ESTRUTURA PATRIMONIAL (11.638)


ATIVO

PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

Caixa

Fornecedores

Bancos

Obrigaes Diversas

Clientes

Emprstimos e Financiamentos

(-) Duplicatas Descontadas

EXIGVEL A LONGO PRAZO

Estoque

Financiamentos

REALIZVEL A LONGO PRAZO

Tributos Parcelados
Obrigaes Especiais

PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO

Intangvel
Diferido

Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Prejuzos Acumulados

TOTAL ATIVO

Expresso Catlica 2009

TOTAL PASSIVO

14

ESTRUTURA PATRIMONIAL (MP 449)


ATIVO

PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

Caixa

Fornecedores

Bancos

Obrigaes Diversas

Clientes

Emprstimos e Financiamentos

(-) Duplicatas Descontadas

PASSIVO NO CIRCULANTE

Estoque

Financiamentos
Tributos Parcelados
Obrigaes Especiais

ATIVO NO CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos

PATRIMNIO LQUIDO

Imobilizado
Intangvel

Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Prejuzos Acumulados

TOTAL ATIVO

Expresso Catlica 2009

TOTAL PASSIVO

15

BALANO PATRIMONIAL ATIVO (MODELO


S.A.)
31/12/2008

31/12/2007

32.735.420

24.270.398

Caixa e Bancos

1.461.207

1.444.209

Aplicaes Financeiras

6.099.138

800.288

16.842.621

14.359.172

417.601

500.899

Adiantamentos

1.604.898

835.843

Estoques

6.271.980

6.273.876

Despesas Antecipadas

14.456

37.711

Demais Contas a Receber

23.519

18.401

Ativo No Circulante

45.785.691

25.934.272

Realizvel a Longo Prazo

14.998.478

9.236.450

Impostos a Compensar

13.401.740

7.709.648

236.683

236.303

12.378

1.360.054

1.278.121

Imobilizado

30.787.213

16.697.822

Bens em Operao

48.729.253

33.408.051

(-) Depreciao Acumulada

17.942.040

16.728.664

18.435

Ativo Circulante

Contas a Receber de Clientes


Impostos a Recuperar

Depsitos judiciais
Investimentos em Aes
Investimentos Permanentes

Gastos de Implantao Pr-Operacionais

TOTAL DO ATIVO

Expresso Catlica 2009

78.521.111

50.204.670
16

BALANO PATRIMONIAL PASSIVO (MODELO


S.A.)
Passivo Circulante

20.345.534

13.760.615

Fornecedores

8.041.026

7.535.986

Emprstimos e Financiamentos

9.077.021

4.692.930

Obrigaes Fiscais e Trabalhistas

1.376.017

685.939

Proviso de Frias e Encargos Sociais

1.018.382

766.430

833.087

79.330

6.712.662

4.405.772

6.259.016

4.405.772

453.645

51.462.915

32.038.283

Capital Social

8.955.144

8.955.144

Reserva de Capital

1.177.324

1.177.324

Reserva de Lucros

9.932.822

3.448.387

2.409.810

2.409.810

2.998.524

Recursos Para Aumento de Capital

14.102.181

13.049.094

Ajustes de Avaliao Patrimonial

14.885.635

Demais Contas a Pagar

Passivo No Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Passivo Contingente

Patrimnio Lquido

Reserva de Reavaliao
Outras Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados

TOTAL DO PASSIVO

78.521.111

50.204.670

17

DRE (MODELO S.A.)


Descrio

RECEITA OPERACIONAL BRUTA

2008

2007

178.018.114

139.480.568

157.289.643

111.213.836

19.848.392

27.481.405

880.080

785.327

(+)

Produtos

(+)

Mercadorias

(+)

Servios

(-)

DEDUES DAS VENDAS

(30.371.731)

(21.402.527)

(-)

Impostos e Devolues

(30.371.731)

(21.402.527)

(=)

RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

(-)

CUSTO DOS PRODUTOS E SERVIOS

(115.133.431)

(88.056.905)

(-)

Custo do Produto e Servio Vendido

(115.133.431)

(88.056.905)

(=)

RESULTADO BRUTO

32.512.952

30.021.137

(-)

DESPESAS OPERACIONAIS

(27.031.452)

(20.736.090)

Despesas com Vendas

(22.490.951)

(17.037.191)

(4.137.742)

(3.364.899)

(402.759)

(334.000)

(2.061.217)

(2.411.794)

384.027

202.012

2.445.244

2.613.807

3.420.283

6.873.252

3.705.232

300.644

(11.565)

147.646.383

Despesas Administrativas
Despesas Tributrias

( +/- )

RESULTADO FINANCEIRO

118.078.041

(+)

Receitas Financeiras

(-)

Despesas Financeiras

(=)

RESULTADO OPERACIONAL

(+)

OUTRAS RECEITAS

(-)

OUTRAS DESPESAS

(=)

LUCRO ANTES DO IRPJ/CSLL

(-)

Proviso da CSLL

(561.465)

(1.358.000)

(-)

Proviso do IRPJ

(385.973)

(496)

(=)

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

7.113.950

Expresso Catlica 2009

6.166.512

7.173.896

5.815.400
18

DMPL (MODELO S.A.)

Expresso Catlica 2009

19

DFC (MODELO S.A.)

Expresso Catlica 2009

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3. Demonstraes Contbeis (Anlise)

Alavancagem Operacional e Financeira


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A Empresa como um Sistema Aberto


Ambiente Remoto
Sociedade

Cultura

Ambiente Prximo
Clientes

Poltica

Entradas

Concorrentes
Recursos
Naturais

Comunicao

Materiais
Equipamentos
Energia
Pessoas
Informaes

Processamento

A Empresa

Tecnologia

Sadas
Produtos
Bens
Servios

Sindicatos
Acionistas

Fornecedores

Educao

Comunidades

Governo

Legislao
e Tributos

Clima
Demografia
Expresso Catlica 2009

Economia
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Anlise
ANLISE DE BALANOS

Metodologia de Anlise
Escolha de
Indicadores

Extraemse os
ndices
das DC

Diagnsticos
Comparaes com
padres

ou

Decises

Concluses

Comparam-se
com ndicespadro para
aquele ramo de
atividade

Conclui-se a
partir da
comparao
ndices x
padres

Tomam-se as
decises a
partir das
concluses

23

Anlise
Demonstrao
Financeira

Eventuais
Informaes
Adicionais

RECLASSIFICAO

DEMONSTRAES FINANCEIRAS
DIFERENCIADAS
PARA AS ANLISES E INDICADORES
LEVANTADOS

INTERPRETAO
E PARECERES
Expresso Catlica
2009

24

Anlise com uso de


Software

Expresso Catlica 2009

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NDICES DE LIQUIDEZ - LIQUIDEZ GERAL

Ativo Circulante Passivo Circulante


Capital Terceiros ou
+
Exigvel Total
ARLP (ANC)
Passivo No Circ.
CCP

CCP
Ativo No Circul.
- (ARLP)

Patrimnio
Lquido
$50

>
Melhor

Frmula:(AC + ARLP) / (PC + PNC)


26

NDICES DE LIQUIDEZ - LIQUIDEZ CORRENTE


Passivo Circulante
Ativo Circulante
Passivo No Circ.
CCL

Capital Terceiros
ou
Exigvel Total

CCP
CCP

Ativo No Circul.

Patrimnio
Lquido
$50

>
Melhor

Frmula: AC / PC
27

NDICES DE LIQUIDEZ - LIQUIDEZ SECA


AC - Estoques Passivo Circulante
Ativo
Circulante

Passivo No Circ.

Capital Terceiros
ou
Exigvel Total

CCP
CCP
Ativo No Circul.

Patrimnio
Lquido
$50

>
Melhor

Frmula(AC - Estoques)/ PC
28

NDICES DE LIQUIDEZ - LIQUIDEZ IMEDIATA


DisponibilidadesPassivo Circulante
Ativo
Circulante

Passivo No Circ.

Capital Terceiros
ou
Exigvel Total

CCP
CCP
Ativo No Circul.

Patrimnio
Lquido
$50

>
Melhor

Frmula:(DISPONVEL)/ PC
29

NDICES DE RENTABILIDADE
GIRO DO ATIVO
Ano 1

Ativo
1,0

Vendas
1,76

Ano 2

Ativo
1,0

Vendas
1,11

>
Frmula: Vendas Lquidas / Ativo Total

Melhor
30

NDICES DE RENTABILIDADE
MARGEM LQUIDA

Ano 1

Ativo
1,0

Ano 2

Vendas
1,76

Ativo
1,0

Vendas
1,11
LUCRO

LUCRO

>
Melhor

Frmula: Lucro Lquido / Vendas Lquidas

31

NDICES DE RENTABILIDADE
RENTABILIDADE DO PATRIMNIO LQUIDO
Ano 1

PL
Vendas
1,76

1,0

LUCRO

Leitura: Analisar se o Lucro


Lquido obtido, comparado com
a rentabilidade mnima de outro
investimento com igual taxa de
risco, interessante para o
acionista

>

LUCRO

Frmula:Lucro Lquido / Patrimnio Lquido

Melhor
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ESTRUTURA DE CAPITAIS
PARTICIPAO DE CAPITAL DE TERCEIROS OU
GRAU DE ENDIVIDAMENTO
Ano 1
Ano 2
60
Circulante Capital
Terceiros
154%
No
Circulante

40
PL

Para cada R$ 100 de


Capital Prprio, tomou
R$ 154 emprestados

<

Circulante

65
Capital
Terceiros
183%

No
Circulante

35
PL

Melhor

Para cada R$ 100 de


Capital Prprio, tomou
R$ 183 emprestados

Frmula: (Capital de Terceiros/Patrimnio Lquido)*100


33

ESTRUTURA DE CAPITAIS
COMPOSIO DO ENDIVIDAMENTO
Capital de Terceiros

Ano 1

Circulante

PC
54
PNC
46

No
Circulante

Patrimnio
Lquido

PC
81
Circulante

No
Circulante

PNC
19

Patrimnio
Lquido

<

Ano 2

Melhor
Frmula: (Passivo Circulante/Capital de Terceiros)*100
34

ESTRUTURA DE CAPITAIS
IMOBILIZAO DO PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Circulante
Lquido

Capital
Circulante
Prprio

Ano 1
Circulante

PC

<

PNC

Melhor

Patrimnio
Imobilizado Lquido
71
100
ANC

Capital
Circulante
Prprio

Frmula: (Ativo Imobilizado/Patrimnio Lquido)*100


35

CCL Positivo

CCL = $15

Ativo
AtivoCirculante
Circulante
$35
$35

Passivo
PassivoCirculante
Circulante
$20
$20
Passivo
PassivoNo
NoCirculan.
Circulan.
$30
$30

Ativo
AtivoNo
NoCirculante
Circulante
$65
$65

Patrimnio
Patrimnio
Lquido
Lquido
$50
$50

36

CCL Negativo
Ativo
AtivoCirculante
Circulante
Passivo
$70
PassivoCirculante
Circulante
$70
$110
$110

Passivo
PassivoNo
NoCircul
Circul
Ativo
No
Circulant
$40
Ativo No Circulant
$40
$130
$130
Patrimnio
Patrimnio
Lquido
Lquido
$50
$50

CCL
CCL=
=-$40
$40

A Empresa no possui recursos suficientes a Curto Prazo para saldar das


suas dvidas de curto prazo. Precisa contar com:
Resultado positivo no exerccio
Alongamento do perfil da dvida (levar para Passivo No Circulante)
Capitalizao (Chamada de Capital)
Desimobilizao (Venda de AP)

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Expresso Catlica 2009

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