Concepto segn el PCGE

Caja y Bancos agrupa las subcuentas que representan

medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
entre otros, as como los depsitos en instituciones
financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas del
activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran
estar sujetas a restricciones en su disposicin o uso.
Segn el PCGE, esta cuenta registra las siguientes
subcuentas:
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Efectivo en Trnsito
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
105 Certificados Bancarios
106 Depsitos en Instituciones Financieras
107 Fondos Sujetos a Restriccin

Objetivos del Examen

Los principales objetivos son los siguientes:
1. Comprobar la autenticidad (en cantidad y calidad) de los fondos
de efectivo y de los depsitos a la vista, propiedad de la
empresa y que se encuentran ya sea en su poder, en poder de
bancos o de terceros, o bien, en trnsito.
2. Determinar si dentro de este rubro del balance, se presentan
todos los fondos y depsitos disponibles, propiedad de la
empresa que existen.
3. Determinar si estos fondos y depsitos llenan las condiciones
de disponibilidad inmediata y sin restriccin de cualquier ndole
en cuanto a su uso y destino.
4. Determinar si las divisas extranjeras incluidas en este rubro,
estn adecuadamente valuadas.
5. Verificar su adecuada presentacin en el balance, as como que
ste contenga la debida informacin en casos tanto de posible
restriccin a la disponibilidad inmediata, como de existencias
importantes en moneda extranjera.

Cumplimiento con Principios y Normas

de Auditora
Debe recordarse que para la evaluacin
del(los) comentado(s) rubro(s) se debe tener
en cuenta la aplicacin de los PCGA, NICs,
NIIFs, SIC, CINIIF, NAGAs, NIAs, SAS,
CONASEV, etc., en forma consistente,
relacionados a estos rubros.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

De acuerdo con lo establecido por las NAGAs y NIAs
ser necesario e indispensable estudiar y evaluar
previamente
el
control
interno,
pues
como
consecuencia de esta evaluacin, se determinar la
naturaleza de las pruebas que se debern utilizar, su
extensin y la oportunidad con que se deben aplicar.
En este rubro del balance cuya fcil disponibilidad
aumenta el riesgo de manipulaciones de fondos, deben
observarse ciertas normas de control interno entre las
que se encuentran: la separacin clara entre las
funciones de custodia y manejo de valores, de las de
autorizacin
de
transacciones
u
operaciones
relacionadas con valores y de las de registro contable.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

Con base en estas normas de control, se pueden
enunciar las siguientes recomendaciones generales
que pueden ser aplicables en circunstancias normales,
segn el caso especfico de que se trate:
Que exista autorizacin de la Administracin de la
entidad para los que manejarn o tendrn firma en las
cuentas bancarias.
Deben delimitarse clara y expresamente las labores
de los cajeros y evitar tengan intervencin en
operaciones tanto de autorizacin de movimientos de
entrada y salida de dinero, como en las de registro
contable.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

Debe adoptarse la poltica de afianzar a todos
aquellos empleados que manejen fondos y valores.
Debe existir un control inmediato a la recepcin de
entradas diarias de dinero (recibos pre numerados,
reportes de salida, relacin de cobranzas); no
mezclarse con los fondos fijos.

Para las salidas de dinero deber existir la

autorizacin previa.

Las conciliaciones mensuales de las cuentas

bancarias de los cheques con los registros contables
deben ser efectuadas, por personal independiente al
manejo y custodia de los fondos de la empresa.

Factores de Riesgo Inherente

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias:
Factor de Riesgo
El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de
firmas autorizadas.
Implicancias para la Auditora
Mayor control de las autorizaciones verificando las causas de las
modificaciones.
Factor de Riesgo
Son frecuentes las transacciones por cable y las transferencias
electrnicas de fondos.
Implicancias para la Auditora
Mayor grado de anlisis de las evidencias para comprobar la
integridad de las operaciones de transferencia.
Factor de Riesgo
Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas
cercanas a los cierres de perodo.
Implicancias para la Auditora
Revisin de documentacin de respaldo de transacciones
significativas y prueba del corte de las operaciones.

Factores de Riesgo de Control

Situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de
control:
Factor de Riesgo
Las protecciones fsicas del efectivo en caja no son adecuadas.
Implicancias para la Auditora
Incremento de pruebas de saldos para verificar la integridad de los
mismos.
Factor de Riesgo
Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no
son adecuadamente revisadas.
Implicancias para la Auditora
Mayores pruebas sustantivas para comprobar los saldos de
bancos.
Factor de Riesgo
No existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos.
Implicancias para la Auditora
Inconvenientes en la verificacin de la veracidad de
transacciones.

Procedimientos de Auditora Aplicables

Las tcnicas y procedimientos de auditora

aplicables al examen del efectivo en caja y bancos,
su naturaleza, extensin y oportunidad, estn
condicionados al mayor o menor grado de
confianza que tenga el auditor en el sistema de
control interno y en las caractersticas peculiares
de la empresa de que se trate.

Procedimientos de Auditora Aplicables

A continuacin se presenta una lista enunciativa,
ms o no limitativa (pues ser el juicio y
responsabilidad profesional del auditor quien en
todo
caso
delimite),
de
los
principales
procedimientos y tcnicas recomendables:
Arqueos del efectivo y valores similares.
Cortes de ingresos y egresos.
Confirmacin bancarias.
Revisin de conciliaciones bancarias.
Anlisis y comprobacin de movimientos.
Examen de hechos y transacciones posteriores.

Arqueos de Efectivo
A continuacin presentamos los procedimientos mnimo de
auditora para un arqueo de fondos:
Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en
la caja principal, incluyendo cobranzas por depositar, sueldos y
jornales no cobrados, moneda extranjera, fondos de terceros
mantenidos en custodia, etc.
Al concluir el recuento, solicitar al cajero o al responsable del
fondo que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia
fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
Preparar una relacin (o relaciones por separado) de los
adelantos de sueldos y jornales y gastos pagados con fondos de
caja chica pendientes de rendicin de cuenta. Comprobar que se
hayan cumplido las polticas en vigencia sobre el particular;
principalmente en los que se refiere a las autorizaciones.
Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranza a
depositar.

Arqueos de Efectivo
Revisar el registro de cheques recibidos en mostrador del

da del arqueo y del da anterior al mismo y comprobar que

han emitido los recibos de cobranzas correspondientes.
Controlar que los talonarios de recibos de cobranza sin
utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un
empleado responsable no vinculado a las funciones de caja
y/o cuentas corrientes.
Determinar los fondos sujetos a arqueos.
Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a
arqueo por cobranzas a depositar.
Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general
Fondo Fijo coincida con el importe incluido en el acta de
arqueo.

Programa de Auditora para Fondo Fijo

Al cierre del ejercicio el fondo de caja chica deber ser
reembolsado, de tal manera que los gastos se reflejen
en el perodo contable adecuado. Si el auditor
determina que el fondo no fue reembolsado al final del
ejercicio, podr recomendar o no un asiento de ajuste
para los gastos no registrados, dependiendo de la
importancia relativa de las partidas involucradas.

Programa de Auditora para Fondo Fijo

Existen innumerables mtodos para operar un fondo
de caja chica. El programa de auditora que se limita
a continuacin para el examen de la caja chica, se
basa en los supuestos siguientes:
a)
Funciona un sistema de fondo fijo y la
composicin total del fondo es igual al saldo de la
cuenta en el mayor general;
b) Se utilizan comprobantes o recibos de caja chica;
y
c) Se preparan resmenes de los comprobantes
cada vez que se repone el fondo.

Programa de Auditora para Fondo Fijo

El siguiente programa podra modificarse de acuerdo a la
actividad econmica y al volumen de operaciones de la
empresa bajo examen:
Controle simultneamente todo el efectivo que a de
contarse y todos los valores.
Cuente y prepare una relacin de todas las partidas en el
fondo.
Obtener la firma del custodio de la caja chica acusando
recibo del efectivo, comprobante, valores, etc.
Obtngase la aprobacin por escrito de una persona
responsable para todos los comprobantes de gastos y
cheques de empleados que haya en el fondo.
Conciliar el fondo con el saldo de la cuenta de caja chica
en el mayor general a la fecha del balance general.

Programa de Auditora para Fondo Fijo

Examinar la evidencia original de los desembolsos y
confronte los comprobantes de caja chica con el documento
que cubre la renovacin del fondo; inspeccionar las
distribuciones y aprobaciones.
Verifique las sumas de los comprobantes de renovacin
del fondo.
Confrontar los comprobantes de renovacin del fondo
con el registro de egresos de caja.
Obtener de un funcionario responsable la aceptacin y
aprobacin por escrito de cualquier faltante en el fondo.
Si la auditora tiene lugar despus del cierre del ejercicio,
reconciliar la cuenta desde la fecha en que se toma el
arqueo hasta el 31 de diciembre del ao anterior.

Confirmaciones Bancarias
Un programa de auditora para la confirmacin de
bancos y de otras empresas financieras, deber incluir,
entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Obtener o proponer una lista completa de todas las
cuentas bancarias existentes durante el perodo. Las
cuentas corrientes, de depsito, prstamos, cartas de
crdito, letras en cobranza, letras descontadas, etc;
tambin deben ser incluidas.
2. Completar o hacer que la empresa cliente complete
los formularios estndar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir
con el requerimiento de auditora. Esto puede lograrse
mediante la firma de la carta circular.

Confirmaciones Bancarias
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas circulares directamente,
adjuntando una copia adicional de cada solicitud para el
banco.
6. Registrar las fechas de envo y recepcin en el listado
de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido (SAS-1:
Seccin 331.08).
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y
realizar inmediatamente un seguimiento de las
discrepancias observadas.

Posibles irregularidades que afectan las

operaciones de caja y bancos y a sus saldos
A. Desfalcos:
1. Interceptacin: Efectuar cobros antes de que stos
se registren (vtas. Al contado o cobro de ctas a cobrar
no registrados)
2. Sustracciones: Hacerse con una cantidad de dinero
despus de haberla registrado (Ej apoderarse de una
cantidad de los cobros registrados pero no
depositados)
3. Desviaciones: Hacer que un desembolso que en
principio es legtimo se desve de su destino)
B. Distorsiones:
Modificacin de los EEFF sin obtener ningn activo.

Muchas Gracias

"Para m, los grandes no son grandes, si no

son buenos"
Samuel Smiles