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ENFOQUE DE LA AUDITORA

FORENSE, EN RELACIN A:
ESTADOS FINANCIEROS FALSOS
ESTADOS FINANCIEROS IRREALES
ESTADOS FINANCIEROS
CREATIVOS
Rohel Snchez S.
Arequipa, abril de 2010
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AUDITORA FORENSE
Segn el diccionario Larousse, forense es el
que ejerce su funcin por delegacin judicial
o legal
La auditora forense es aquella que provee
de un anlisis contable que es conveniente
para la Corte, el cul formar parte de las
bases de discusin, el debate y finalmente
el dictamen de la sentencia.

AUDITORA FORENSE
La auditora forense es una disciplina
especializada que requiere un conocimiento
experto de la teora contable, auditora y
mtodos de investigacin.
Constituye una rama especializada de la
contabilidad investigativa, utilizada en la
reconstruccin
de
hechos
financieros,
investigaciones de fraudes, clculos de
daos econmicos y rendimientos de
proyecciones financieras.
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AUDITORA FORENSE
La integracin de un profundo conocimiento
de contabilidad, auditora y vas de
investigacin viene a formar la funcin
especializada que en el mundo de los
negocios se conoce como auditora forense.

AUDITOR FORENSE

El auditor forense analiza, interpreta,


recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de negocios de manera que sean
entendibles,
como
correctamente
sustentados, con el fin ulterior de asistir a la
Justicia en los aspectos contables.

ACTUACIN DEL AUDITOR


FORENSE

Investigaciones criminales
Disputa de accionistas y socios
Demanda por daos personales
Fraudes empresariales
Disputas matrimoniales
Prdidas econmicas en las empresas
Negligencia profesional
Mediacin y arbitraje
El producto de la auditora forense es la Prueba
Pericial Contable Especializada
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AUDITOR FORENSE
Conocimientos y habilidades:
Una
base
fuerte
de
conocimientos
contables, acompaados con conocimientos
slidos de auditora, valoracin de riesgos y
control, conocimiento del ambiente legal
necesario y de la industria o sector.
Habilidades de comunicacin, detectivecriminologa, litigante audaz.

AUDITOR FORENSE
Atributos:
Una mentalidad investigadora
Una comprensin de motivacin
Habilidad de comunicacin, persuasin en
el
marco de la ley
Habilidad de mediacin y negociacin
Habilidades analticas
Creatividad para adoptarse a las nuevas
situaciones
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AUDITOR FORENSE

El auditor forense va ms all de la


evidencia de auditora, de la seguridad
razonable, evala e investiga al 100%,
centrndose en el hecho ilcito y en la mala
fe de las personas.

CAMPO DEL AUDITOR FORENSE


Los campos de accin del auditor forense
son especializados y con objetivos muy
precisos:
La cuantificacin de prdida financiera
Disputas entre accionistas o socios
Incumplimientos de contratos
Demandas de lesiones personales
Irregularidades e infracciones
Demandas de seguros
Disputas matrimoniales, las separaciones ,
los
divorcios,
Herencias

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CAMPO DEL AUDITOR FORENSE


Investigacin financiera:
Determina los mviles, los culpables y
aportando las pruebas para el juzgamiento
de los involucrados en:
* Fraude
* Falsificacin
* Lavado de dinero
* Otros actos ilegales
La prctica profesional: Investigando y
determinando negligencia profesional
relacionada con: Auditora, Contabilidad,
tica, etctera.

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INVESTIGACIN FINANCIERA
Fraude:
Accin contraria a la verdad y a la rectitud
que perjudica a la persona contra quin se
comete. Acto tendiente a eludir una
disposicin legal en perjuicio del estado o de
terceros. Delito que comete el encargado de
cuidar la ejecucin de contratos pblicos, e
incluso algunos privados, confabulndose
con la representacin de los intereses
opuestos. Real Academia espaola.
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EL TRINGULO DEL FRAUDE

INCENTIVOS Y PRESIN
Motivan el fraude

OPORTUNIDAD
Ausencia de controles
Controles no efectivos
Ausencia de informacin
gerencial

ACTITUD
DESHONESTA
Propio cdigo
Cualidades especiales
Falta de moral

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Qu involucra el
fraude

Malversaci
n de
recursos
ACTO
Intencional

Aplicacin indebida
de polticas
contables

Manipulacin,
falsificacin o
alteracin de registros
o documentos

Supresin u omisin de
los efectos de
transacciones en los
registros o documentos

Registros de
transacciones sin
sustento

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FRAUDE
Tipos de fraude que preocupa al ejecutivo

63

Malversacin de activos
51

23

50

27

Crimen informtico
Corrupcin
35

Crimen organizado
Fraude en EEFF

26
23
22

57
20%

Si

20

43

21

0%

Fuente: E&Y

17

No

40%

No conoce

22
60%

80%

100%

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PERFIL DE UN DEFRAUDADOR
Un empleado que est metido en un
fraude,
en la gran mayora de los casos, siempre
incurre en este tipo de actitudes:
1.Concentracin de funciones.
2.Se hace imprescindible.
3.Disponibilidad en la resolucin de
problemas.
4.Nunca toma vacaciones.
5.Inestabilidad financiera.
6.Cambios en los hbitos de consumo y
nivel de vida.

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DELITOS A TRAVS DEL USO


DEL COMPUTADOR
1. El fraude contable y electrnico.
2. Transferencia de valores ilegales.
3. El lavado de dinero.
4. El robo de identidad.
5. La estafa.
6. El robo de informacin.
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FRAUDE INFORMTICO
Qu se entiende por fraude inform tico

86

Transacciones no autorizadas

81

Mal uso de data

0%

Fuente: E&Y

27

53

Softw are ilegal

Uso personal

19

73

Vulnerar la confidencialidad

Acceso a internet

14

47

37

63

31

69

20%

Si

40%

60%

80%

100%

No

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INVESTIGACIN FINANCIERA
Contablemente el Fraude:
Se refiere a revelaciones incorrectas e intencionales en la
preparacin de informacin financiera. El fraude involucra
la manipulacin, falsificacin o alteracin de los
documentos o registros, apropiacin indebida de activos,
supresin y omisin de transacciones, registro de
transacciones incorrectas o inexistentes o inadecuada
aplicacin de polticas contables.

La responsabilidad por la prevencin y


deteccin de fraudes es de la gerencia,
mediante la implementacin y seguimiento
de adecuados sistemas de control

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FRAUDE CONTABLE
El fraude contable que se comete en las
empresas se puede agrupar en dos grandes
categoras:
Estados financieros falsos: que resulta de
la adulteracin deliberada de la informacin
que esta contenida en ellos.
Estados financieros creativos: que en
apariencia presentan razonablemente la
situacin, cuando en realidad no es as.
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ESTADOS FINANCIEROS
IRREALES
No presentan razonablemente la situacin
debido
a
errores
contables
cometidos
involuntariamente.
Ejemplo:

Compensar el saldo deudor y acreedor de distintas


cuentas
bancarias de un ente.
Clculo de la previsin para deudores incobrables sobre
o
subvaluada.
Valuacin al costo histrico de la inversiones
permanentes
Aplicacin incorrecta del devengamiento de intereses
sobre
deudas.

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ESTADOS FINANCIEROS
FALSOS
1. Por la forma para perpetrar el fraude
Las maniobras dolosas se pueden cometer por
omisin o por la realizacin de ciertos
registros, con el propsito de falsear los
estados financieros

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ESTADOS FINANCIEROS
FALSOS
2. Por los efectos que producen las
maniobras
dolosas

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ESTADOS FINANCIEROS
FALSOS
3. Segn la persona que ha efectuado la
defraudacin
Fraudes cometidos por el empresario.
Fraudes que puede cometer el personal. Ejemplo:
No depurar ni castigar las mercaderas obsoletas y que
ya no
tienen mercado.
No registrar gastos incurridos en un ejercicio, pero
cancelarlos en el siguiente sin registrar el pago.
No registrar notas de crdito de los proveedores, con el
objeto de realizar una defraudacin al abandonarse la
factura original.
Elevar dolosamente la cuenta ventas con cargo a
cuentas de
deudores ficticios.

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EJEMPLOS DE FRAUDES
CONTABLES
Fraudes que elevan la responsabilidad neta de la
empresa y sus resultados de explotacin. Con estas
maniobras aumenta el activo, disminuye el pasivo, se
elevan los beneficios o se reducen las prdidas.
Fraudes que reducen la responsabilidad neta de la
empresa y sus resultados. Mediante estas maniobras
disminuye el activo, aumenta el pasivo, decrecen las
ganancias o se elevan las prdidas.
Fraudes que no alteran la responsabilidad neta de la
empresa ni sus resultados pero que modifican la
composicin de su activo y pasivo.
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EJEMPLOS DE FRAUDES
CONTABLES
Contabilizar anticipos de clientes como si se tratara de
ventas perfeccionadas
Contabilizar compras ficticias para cometer fraudes con
su cancelacin
Falsear las sumas del balance de los deudores a fin de
ocultar irregularidades
Modificar sumas en el libro de caja para sustraer fondos
dolosamente.
Los estados financieros tambin pueden
falsearse aplicando mal y deliberadamente las
Normas Contables que rigen su preparacin o por
medio de equivocaciones materiales.

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EJEMPLOS DE FRAUDES QUE


NO SON DE NDOLE
CONTABLES
Crditos otorgados con dolo a personas insolventes en
conveniencia con stas y que tiene efecto contable ya
que inciden el patrimonio y los resultados del ente.
Obtener crditos bancarios. Aumentar el capital de la
empresa.
Efectuar la transferencia parcial o total del patrimonio
de la empresa
Obtener beneficios ilcitos con la incorporacin de
nuevos socios o la transformacin de la firma en otra de
distinta naturaleza jurdica
Reducir la participacin que le pueda corresponder a los
socios que se retiran de la empresa

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EJEMPLOS DE FRAUDES QUE


NO SON DE NDOLE
CONTABLES

Burlar a los acreedores en el caso de arreglos judiciales


o
extrajudiciales
Realizar maniobras propias de la quiebra fraudulenta
Defraudar al fisco
Interesar a terceros en la realizacin de determinadas
operaciones
Elevar o disminuir el reparto de utilidades
Reducir o eliminar las prdidas de la empresa
Defraudar a los socios que no intervienen en la
administracin de los negocios
Tranquilizar a los socios o acreedores disconformes.
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SURGE LA CONTABILIDAD
CREATIVA
Es la que aprovecha las posibilidades que
ofrecen las normas para presentar los
estados financieros que reflejen la
imagen deseada y no la que realmente
es.

ESTADOS FINANCIEROS CREATIVOS


En apariencia presentan razonablemente la situacin,
cuando en realidad no es as.
- El engao es la base de estas prcticas 29

LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Identificar la evidencia:

Identificar la informacin que se encuentra


disponible.

Determinar la mejor manera de


recolectarla.

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LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Preservar la evidencia

Con la menor cantidad de cambios


El
forense debe poder demostrar su
responsabilidad en cualquier cambio que
tenga la
evidencia.
Cmo demostrar que lo que se tiene
como
evidencia es exactamente igual a lo que
originalmente se recolect?

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LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Analizar la evidencia

-Extraer, procesar e interpretar.


-La extraccin puede obtener solo imgenes
binarias, que no
son comprendidas por los humanos.
-La evidencia se procesa para poder obtener
informacin que
entienda los investigadores.
-Para interpretar la evidencia se requiere
conocimiento
profundo para entender como embonan las piezas.
-El anlisis efectuado por el forense debe de
poder ser
repetido.

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LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Presentar la Evidencia

- Abogados, fiscales, jurado, etc.


- La aceptacin depender de factores como:
La forma de presentarla(se entiende?,es
convincente?)
El perfil y credibilidad del expositor..
La credibilidad de los procesos usados para preservar
y
analizar la evidencia.
- Aumenta si se pueden duplicar el proceso y los
resultados.
- Especialmente importante cuando la evidencia se
presenta en
una corte.

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LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Informe
Y
Sustentacin
El producto de la auditora forense es la
Prueba Pericial Contable Especializada

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QU HACER?...

La peor muestra de corrupcin


es no asumir cada uno
la
responsabilidad
que
le
compete.
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EXPOSITOR

Rohel Snchez Snchez


Doctor en Ciencias Empresariales.

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