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TRUBUTACIN II

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS


UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
CPCC. JHONNY TUPAC YUPANQUI
SANTANDER

Clasificacin en el Derecho
Constitucional Tributario Peruano
Clasificacin tripartita
a)
Impuesto: Es el tributo cuyo
cumplimiento
no
origina
una
contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
La doctrina lo denomina no
vinculado.
Debe respetar la capacidad
contributiva de los contribuyentes.

Clasificacin en el
Tributario Peruano...

Derecho

Constitucional

b)
Contribucin: Es el tributo cuya
obligacin tiene como
hecho
generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.

Se encuentra vinculado a un
beneficio indirecto recibido por el
contribuyente, en ese sentido, su
determinacin est en funcin del
citado beneficio.

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Derecho

Constitucional

c)Tasa: Es el tributo cuya obligacin


tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de
un servicio esencial individualizado en
el contribuyente. Su determinacin
debe estar ligada al costo del servicio,
consecuentemente,
la
capacidad
contributiva no puede ser ni el nico
ni el ms importante criterio para su
cuantificacin.

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Derecho

Constitucional

Clasificacin de las Tasas


1.Arbitrios: son tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
esencial.
2.Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
3.Licencias: son tasas que gravan la obtencin
de autorizaciones especficas para la

Clasificacin doctrinaria:
aspecto econmico y financiero
Tributos directos: aquellos cuya carga econmica
es soportada por el mismo contribuyente,
afectando las manifestaciones inmediatas de la
capacidad contributiva.
Ejem: El trabajador de una empresa, y que est en
planilla. Es perceptor de rentas de quinta categora
segn la LIR, y est obligado al pago del impuesto. Sin
embargo, en este caso no paga el impuesto
directamente sino le retienen el impuesto en su boleta
de pagos (de cumplir las condiciones para ello).

Clasificacin doctrinaria:
aspecto econmico y financiero
Tributos indirectos: aquellos cuya carga
econmica es susceptible de ser trasladada
a terceros.
Ejem: El IGV que se aplica a la venta de bienes, entre
otras operaciones. En este caso el contribuyente del impuesto
es el vendedor del bien, pero la ley permite que la carga
econmica del impuesto sea trasladada al
comprador. En
definitiva, el
comprador es quien asume
el pago del
impuesto.

Clasificacin doctrinaria:
tiempo del hecho generador
Tributos de carcter peridico: aquellos
en los cuales el hecho generador de la
obligacin se configura al final de un plazo
de tiempo dado.
Ejem: el Impuesto a la Renta que se determina
anualmente, por las rentas percibidas del 01 de enero al 31 de
diciembre.

Clasificacin doctrinaria:
tiempo del hecho generador
Tributos
de
realizacin
inmediata:
aquellos en los cuales el hecho generador
de la obligacin se configura en un slo
momento.

Ejem: el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia


de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia,
simultneamente se genera la obligacin de pago.

Clasificacin doctrinaria:
bipartita o cientfica
BIPARTITA: (G. ATALIBA)
Tributos no vinculados (Impuestos)
Tributos vinculados (Contribuciones y tasas)

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
CPCC. JHONNY TUPAC YUPANQUI SANTANDER

mbito de la obligacin tributaria


Tener en cuenta en doctrina:

Obligacin tributaria sustantiva

Obligacin tributaria formal

La obligacin tributaria
Relacin jurdico tributaria.
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Prestacin pecuniaria de entregar al Estado el
tributo debido.

La obligacin tributaria
Sujecin legal.
De carcter temporal.
Requiere una accin positiva del obligado.
An en contra de su voluntad, por necesidad social.
No es razonable justificar incumplimiento, salvo

vulneracin jurdica.
Requiere responsabilidad de distribucin equitativa
social.

La obligacin tributaria
Presupuestos de legalidad del nacimiento de OT
Aplicacin de principio de legalidad y de reserva de ley
(de corresponder).
Obligacin fsica y jurdicamente posible.
Objeto lcito.
Exigible por parte del acreedor.
Capacidad tributaria y representacin.

Responsables solidarios de la
obligacin tributaria
El Cdigo Tributario regula los casos siguientes de
responsables solidarios:
Representantes legales.
Adquirentes del activo y/o pasivo.
Por el hecho generador.
Por la actividad que realizan.

Representantes legales y
responsabilidad solidaria
Los representantes deben pagar los tributos de sus
representados, con los recursos que administren o
dispongan.
Dos tipos de Responsabilidad Solidaria:
Objetiva: Basta cualquier accin u omisin que
genere el incumplimiento de las obligaciones
tributarias. Ejm. padre, tutor, liquidador, sndico.
Subjetiva: Se requiere la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades para
dejar de pagar las obligaciones tributarias. Ejm.
RL, albacea, mandatario, GN, administrador.

Representantes legales y
responsabilidad solidaria
...el hecho de tener la calidad de representante legal y las
atribuciones legales de gestin, no son decisivas para
demostrar tal existencia. (RTF 7254-2-2005, 5822-5-2002,
6940-1-2002, etc.)
...se entiende que acta con dolo quien con conciencia,
voluntad e intencin deja de pagar la deuda tributaria,
mientras que acta con negligencia grave quien omite el
pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente
de toda diligencia sin que exista justificacin alguna. (RTF
2962-5-2005)
.

Atribucin de la responsabilidad
Es necesario notificar la RD de atribucin
sealando la causal de atribucin y el monto de la
deuda por la que se es responsable.
Se puede impugnar con la responsabilidad:
La atribucin de la responsabilidad solidaria.
La determinacin de la deuda tributaria.
NOTA: Si la deuda tributaria ya se encuentra
firme, ya no es posible revisarla.
ART. 20-A C.T.

Atribucin de la responsabilidad
Plazo legal

RD con deuda
tributaria|

RD que atribuye la
resp. solidaria

Plazo legal

RD con deuda
tributaria

Deuda no exigible: Reclamo

La atribucin
La deuda tributaria

Resolucin
firme

RD. de resp.
solidaria

La atribucin
La deuda tributaria

Nacimiento de la OT
Hiptesis de Incidencia
Hecho Imponible
Cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligacin.
Presupuesto que debe producirse en la
realidad.
Nace por la voluntad de la ley.
Debe ser objetivo.

Exigibilidad
Momento desde el cual el Acreedor Tributario puede
requerir el pago y se aplican intereses moratorios.
Determinacin a cargo del contribuyente y en caso
de tributos administrados por SUNAT:
Al
da siguiente del vencimiento segn
cronograma.
Determinacin a cargo de la AT:
Al da siguiente del vencimiento del plazo para el
pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda respectiva.

Exigibilidad...
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores
y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada
al valor de los bienes y derechos que se reciba.
La transmisin de la obligacin por actos o
convenios no es eficaz frente a la administracin
tributaria.

NOTA: No se transmiten multas.

Extincin
Trmino de la sujecin legal impuesta al deudor.
Desvinculacin por el tributo y periodo que fue
materia de la deuda y hasta por el monto de
aquella
Subsiste la facultad de fiscalizacin y
determinacin si la deuda fue autoliquidada por
el contribuyente (salvo excepcin en caso del
acreedor)

Formas de extincin

Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Deudas de Cobranza Dudosa.
Deudas de Recuperacin Onerosa.
Otros por leyes especiales.

Plazos para el pago


Tributos de determinacin anual: 3 primeros
meses del ao sgte.
Tributos de determinacin mensual, pagos a
cuenta, anticipos: 12 primeros das del mes
siguiente.
Tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata: 12 primeros das del mes
siguiente del nacimiento de la obligacin.

Compensacin
Situacin en la que el acreedor y deudor
coexisten en su deuda y acreencia, uno del otro.
Son compensables:
Crditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente.
Periodos no prescritos.
Administrados
por el mismo rgano
administrador.
Recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.

Compensacin...
Formas para compensar deuda:
Automtica (por ley expresa).
De oficio, cuando en un verificacin o
auditoria se verifica la existencia de crditos
y deuda o cuando en los sistemas de la AT se
detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda pendiente de pago.
A solicitud de parte, previo cumplimiento de
requisitos, forma y condiciones.

Condonacin
Perdn legal.
Gobiernos Locales pueden:
Condonar intereses moratorios y sanciones
vinculados a los impuestos que administren,
pero no el impuesto.
Respecto de contribuciones y tasas: Tributo,
intereses y sanciones.

Consolidacin
Reunin en un mismo sujeto de la condicin
de deudor o acreedor tributario.
A causa de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
Requiere identidad de obligacin tributaria.

Deudas de Cobranza Dudosa


Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y
agotaron todas las acciones de cobranza y no ha
sido posible lograr su pago o que se encuentren
prescritas.
Ejem: deudas de empresas en procedimiento
concursal, deudas restante luego de liquidacin de
bienes del titular fallecido.
D.S. N 022-2000-EF.

Deudas de Recuperacin Onerosa


Deudas cuya gestin de cobranza pueda resultar
ms onerosa que el monto a cobrar.
Hasta el 2004: emitir un valor por cada deuda
tributaria.
Se pueden acumular en un solo valor varias deudas
de monto menor (art. 80 C.T.).
Saldo de deuda no mayor al 5% de la UIT.
D.S. N 022-2000-EF.
R.S. N 074-2000-SUNAT