EL PROCEDIMIENTO

DE FISCALIZACIN

Carola Zapata Pealoza

Mster en Derecho Tributario por la Universidad de Barcelona - Espaa

Qu es un procedimiento de fiscalizacin?

Temario
-Importancia del procedimiento de fiscalizacin
-Concepto del procedimiento de fiscalizacin
-Tipos de fiscalizacin
-Etapas del procedimiento de fiscalizacin
-Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

Logro

- Comprender la importancia del procedimiento

de fiscalizacin.
- Aplicar adecuadamente las normas del Cdigo
Tributario y normas conexas al procedimiento de
fiscalizacin.

Normas aplicables
1. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF.
2. Decreto Supremo N 085-2007-EF que
aprob el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la Sunat.
3. Ley del Procedimiento Administrativo
General (LPAG) - Ley N 27444.

Procedimiento de fiscalizacin
1. Unidad de estructura.- Unidad formal que
comprende una serie o conjunto de actos que
estn coordinados entre s.
2. Unidad teleolgica.- Unidad de funcin o
finalidad, en cuanto los actos apuntan a un
determinado fin: la preparacin de la voluntad
administrativa, la cual se exterioriza mediante
un acto administrativo, que contiene la
declaracin unilateral efectuada en ejercicio
de la funcin administrativa y produce efectos
jurdicos individuales en forma directa.

Procedimiento de fiscalizacin
3. La funcin de la Administracin Tributaria est
destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4. Este procedimiento consiste en varios actos en
los que participa el contribuyente.

Procedimiento de fiscalizacin
Procedimiento mediante el cual la SUNAT
comprueba la correcta determinacin de la
obligacin tributaria incluyendo la obligacin
tributaria aduanera as como el cumplimiento
de las obligaciones formales relacionadas a
ellas y que culminan con la notificacin de la
Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se
detecten en el referido procedimiento.
D.S. N 085-2007-EF.

Nociones generales
1. Se trata de un procedimiento de carcter
administrativo.
2. Es un procedimiento administrativo especial.
3. Procedimiento en que el rgano recaudador
comprueba el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4. La Administracin Tributaria debe emitir sus
actos conforme a ley, siguiendo el
procedimiento legalmente establecido.

Principios aplicables
1. El principio de legalidad.
2. Presuncin de legitimidad, validez de los
actos administrativos.
3. Aplicacin supletoria de los principios del
Derecho Administrativo - Ley N 27444:

Debido procedimiento
Verdad material
Impulso de oficio
Celeridad

Tipos de fiscalizacin
1. Fiscalizacin parcial.- Cuando se revise uno
o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria. Se aplica lo dispuesto en el artculo
62-A del CT y el plazo es de seis (6) meses,
con excepcin de las prrrogas a que se
refiere el numeral 2 del citado artculo.
Este artculo regula: Plazo e inicio del
cmputo, prrroga, excepciones respecto al
plazo de fiscalizacin por aplicacin de
precios de transferencia, vencimiento del
plazo y suspensin del plazo.

Tipos de fiscalizacin
Por ejemplo, se podra verificar compras o
ventas de un perodo, movimientos de fondos,
inventarios y costos, deudas con terceros,
ingresos y costos o determinados gastos.
No interrumpe el plazo de prescripcin del
perodo fiscalizado, la suspensin del plazo de
prescripcin queda restringido a los elementos
materia de fiscalizacin parcial y esta
fiscalizacin es un antecedente para una
fiscalizacin definitiva.

Tipos de fiscalizacin
Los aspectos revisados en una fiscalizacin
parcial que originan una resolucin de
determinacin no pueden ser objeto de una
nueva determinacin, salvo los casos previstos
en los numerales 1 y 2 del artculo 108 del CT,
es decir, hechos contemplados en el numeral 1
del artculo 178 del CT y casos de connivencia,
as como cuando la AT detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su
emisin que demuestren la improcedencia o
cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.

Tipos de fiscalizacin
2. Fiscalizacin definitiva.- El plazo es de un
ao, computado desde la fecha en que se
entregue la totalidad de lo solicitado en el
primer requerimiento, plazo que puede ser
prorrogado. Vencido este, ya no se puede
requerir
informacin
y/o
documentacin
adicional. La suspensin del plazo ocurre por
tramitacin de pericias, el plazo de prrrogas
solicitadas por el deudor tributario o cuando
otras entidades no proporcionen informacin,
entre otros supuestos.

Tipos de fiscalizacin
Excepcin al plazo.- El plazo de un ao no es
aplicable a fiscalizaciones de precios de
transferencia.
RTF N 3835-8-2013: El vencimiento del plazo
de un ao no limita el ejercicio de la facultad
fiscalizadora, por la cual se puede continuar
solicitando
informacin
de
terceros
o
informacin que la AT pueda elaborar.
Asimismo, no implica que se encuentra
obligada a concluir el procedimiento de
fiscalizacin notificando los valores respectivos.

Inicio del Procedimiento

1. Se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificacin al sujeto fiscalizado de la carta que
presenta al agente fiscalizador y el primer
requerimiento.
2. Si se notifican los referidos documentos en
fechas
distintas,
el
procedimiento
se
considerar iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificacin del ltimo documento. La
facultad de fiscalizacin se materializa con la
notificacin de los citados documentos.

Procedimiento propiamente dicho

Se emiten, entre otros, cartas, requerimientos,
resultados del requerimientos y actas.
1. Cartas.- Entre otros, se puede comunicar la
nueva fecha y lugar de presentacin de la
documentacin
solicitada
mediante
requerimiento en virtud de una prrroga (RTF
N 6604-2-2012)
2. Requerimiento.- Cuando la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin debe ser
efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de

Procedimiento propiamente dicho

notificado el requerimiento, se podr solicitar la
prrroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notificacin, sino se tendr por
no presentada, salvo lo dispuesto en el artculo
1315 del Cdigo Civil, situacin que debe estar
debidamente sustentada.
RTF N 10733-8-2012: La AT debe presentarse
en el lugar, da y hora indicados, pues lo
contrario implica una vulneracin a los derechos
de los contribuyentes.

Procedimiento propiamente dicho

RTF N 539-2-2000: El requerimiento es un acto
administrativo y por lo tanto debe encontrarse
motivado y constar por escrito, sealndose
expresamente si se cumpli con lo requerido.
RTF N 386-2-98: En los resultados del
requerimiento ni en el informe que se elabor al
respecto en la instancia de reclamaciones, se
detallaron en forma expresa cules son los
documentos que present la recurrente, por lo
que no resulta oponible el ofrecimiento de
pruebas en la instancia de reclamaciones.

Procedimiento propiamente dicho

RTF N 5847-5-2008: Los requerimientos son
actos administrativos y le son aplicables las
reglas de la LPAG, por lo que procede declarar
la nulidad parcial de un requerimiento.
RTF N 4187-3-2004: El TF es competente para
pronunciarse en la va de la queja sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la AT
durante la fiscalizacin o verificacin, en tanto
no se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago.
(criterio de observancia obligatoria).

Procedimiento propiamente dicho

3. Resultado del Requerimiento.- Si la AT culmin
con analizar la documentacin presentada,
debe comunicar las observaciones efectuadas
mediante la notificacin de los resultados del
requerimiento (RTF N 6604-4-2012).
4. Actas.- Se deja constancia de la solicitud de
prrroga y su evaluacin y de los hechos
constatados
en
el
procedimiento
de
fiscalizacin, salvo lo que conste en el resultado
del requerimiento.

Finalizacin del Procedimiento

1. La comunicacin de las conclusiones del
procedimiento sealadas en el artculo 75 del
CT se efecta a travs de un requerimiento.
2. El procedimiento concluye con la notificacin de
las resoluciones de determinacin y/o de las
resoluciones de multa.

Muchas Gracias! ! !