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INDICIOS DEL

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

Diplomado Especializado en
Tributacin y Cobranza Coactiva
( c ) Dr. Abogado Juan
Villagmez Chinchay

AGENDA
1.Caracterstica esencial del delito
tributario.
2. Actos preparatorios
3. Concepto de indicios.
4. Posicin de la Corte Suprema
sobre los indicios
5. Casos de ocultamiento de
ingresos y operaciones no reales
6.
Proceso
Penal
Tributario

Caracterstica esencial del delito tributario


Es un delito doloso (directo o eventual), centrada en el
conocimiento de la afectacin del inters recaudatorio
del Fisco. Se requiere de un elemento subjetivo
especial o de tendencia: el nimo de lucro en provecho
propio como de un tercero, aunque no hace falta que
se alcance efectivamente
Acuerdo Plenario N 02-2009/CJ-116

Actos preparatorios
Todos aquellos actos que hacen posible el
inicio de la accin delictuosa, creando
condiciones previas adecuadas para el
comienzo de la ejecucin.
Hurtado Pozo

Concepto de indicio
Todo hecho cierto y probado con virtualidad, para
acreditar otro hecho con el que est relacionado. El
indicio debe estar plenamente acreditado. Es el
hecho base de la presuncin, es un dato fctico o
elemento de hecho que debe quedar acreditado a
travs de los medios de prueba previstos por la ley.
La presuncin judicial no puede partir de un hecho
dudoso.
Csar San Martn

Prueba indiciaria
Complejo constituido de varios elementos:
a) Un indicio o hecho base indirecto.
b) Un hecho directo o consecuencia.
c) Razonamiento deductivo por el cual se

afirma un hecho directo a partir del mediato.

Posicin de la Corte Suprema


La prueba por indicio requiere de:
Un hecho indicador.
Razonamiento correcto en aplicacin de las

reglas de la
experiencia.

ciencia,

la

tcnica

la

Pluralidad, concordancia y convergencia de

indicios contingentes.

Ausencia de contra-indicios consistentes.

Posicin de la Corte Suprema


De acuerdo al Cdigo Tributario se puede
presumir ingresos pese a no contar con la
documentacin. Pero esta presuncin no tiene
efectos
penales
para
determinar
responsabilidad penal, puesto que se
vulnerara la presuncin de inocencia e
implicara una prohibida inversin de la carga
de la prueba
En el proceso penal se sanciona hechos
concretos y ciertos (acreditar la comisin
del delito).
Corte Suprema. Segunda Sala Penal Transitoria
RN N 4444-2006 La Libertad

Modalidad: Ocultamiento de Ingresos


En su declaracin de impuestos no consign

ingresos. Falta de declaracin tributaria (medio


idneo para dejar de pagar impuestos). Se debe
probar el tributo impago.
Consign 0 de ingresos. Ejm. Notas de venta,
con la nota de para canjear por comprobante de
pago,
pero
no
ha
proporcionado
los
comprobantes de pago, no se ha presentado
declaraciones juradas
Exp. 6151-2010 C.S. La Libertad- Condenando a 12 aos de pena privativa
de libertad con el carcter de efectiva a Ney Gamez como autor del delito
de Defraudacin Tributaria, en la modalidad de Ocultamiento total de sus
ingresos, y por el delito de Lavado de Activos. La Tercera Sala Penal de
Apelaciones de la C. S. La Libertad confirm la sentencia condenatoria, vari a
10 aos y una reparacin civil 3 millones y medio de soles a favor de SUNAT y
otros 250 mil en beneficio de la Procuradura de Lavado de Activos

Facturas Falsas
La emisin y uso de facturas falsas, es uno de los

principales mecanismos usados para evadir el IGV.


No solo perjudica la recaudacin del lGV sino que
ocasiona un perjuicio a la recaudacin del
impuesto a la renta, debido que a que las facturas
falsas
son
contabilizadas
para
sustentar
deducciones indebidas en el costo y gasto en la
determinacin de este tipo de impuesto.

Definicin de Operacin No Realen Sede Administrativa


RTF 1759-5-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Es inexistente cuando :

a) Una de las partes ( vendedor y comprador) no existe o no


particip en la operacin.
b) Ambas partes ( vendedor y comprador) no participaron en la
operacin.
c) el objeto materia de la venta es inexistente o distinto
d) La combinacin de a y c b y c

Modalidad: Obtencin indebida de crdito


fiscal (Operaciones No Reales)
No demostr tener produccin de oro y sus proveedores son

informales. En el acto oral afirman que la empresa fue un


fracaso, vendan oro que lo adquiran de la mina y de
diversos mineros informales. Sin embargo, la documentacin
contable y el cruce de informacin (SUNAT), demuestra que
las operaciones comerciales cuestionadas son falsas (La
empresa no tuvo produccin de oro en la cantidad afirmada por las facturas. La
prueba documental presentada por los imputados en modo alguno enerva la
contundencia de las pruebas de cargo)

Particip en labores de asistencia para concretar la recepcin

de facturas, contratos, oro y dems trmites funcionales a la


finalidad delictiva perseguida por la titular de la empresa.
Intervino en actos de falsificacin y en la configuracin de
contratos de prstamo falsos
SALA PENAL PERMANENTE R.N. N 5388 -2008 Lima.

Absolucin por delito tributario


La conducta del acusado no logra subsumirse bajo el ttulo

de cmplice primario, al no corroborarse que particip en


las actividades contables de la empresa
Si no se ha probado con suficiencia que el acusado
participo e manera activa en el inter criminis del delito
tributario, es de rigor amparar el fallo absolutorio en todos
sus trminos
SALA PENAL TRANSITORIA - R.N. N 2064-2011 Lima.

Delito de defraudacin
tributaria
Decreto Legislativo N 813 y modificatorias Decreto
Legislativo N 1113.

Ministerio
Pblico
Polica
Nacional
Poder
Judicial

rgano
administrador
del tributo

SUNAT
Investigacin
administrativa

Comunicacin
de Indicios
ante
Ministerio
Pblico

Particulares

CORTE
SUPREMA

Recurso de
nulidad

Etapa de
juicio oral
Sala Penal

Etapa de
instruccin
judicial
Juzgado Penal

Delito de defraudacin tributariaNuevo Cdigo Procesal Penal


Noticia
criminal
de oficio
o denuncia
ante M.
Pblico

Diligencias
preliminares M. Pblico o
PN 20 das

SALA PENAL
CORTE
SUPREMA

Formalizacin
de la
Investigacin
Preparatoria

Investigacin
Preparatoria
(No jurisdiccional)

Requisito de
Procedibilidad:
Informe motivado
del OAT

Recurso
de
casacin

SALA PENAL
CORTE
SUPERIOR

______________

Dirigida y
conducida
por M. Pblico

Etapa
Intermedia
(Acusacin)
__________
Dirige
Juzgado de
Investigacin
Preparatoria

(actos de
investigacin)

Apelacin

Juicio Oral
y Sentencia
____________
Juzgados
Penales
Unipersonales
y Colegiados
( actos de prueba)

PRINCIPIOS QUE REGULAN EL


PROCESO PENAL TRIBUTARIO
Garanta del un Juicio Previo: (Nulla Poena sine Previa Juditio).
Garanta del Juez Penal Natural
Principio de Legalidad.
Presuncin de Inocencia.
Principio del In dubio Pro Reo.
Principio del Ne Bis in dem: (Sustantivo y Procesal).
Principio de Plazo Razonable.
Principio de Inmediacin. (Formal Material)
Principio de la Tutela Judicial Efectiva
Derecho de Acceso a la Justicia.
Derecho a la gratuidad del proceso penal
Derecho a Obtener Resolucin Fundadas en Derechos.
Derecho a la Instancia Plural
Derecho a la Ejecucin de las Resoluciones Judiciales.

NATURALEZA JURIDICA DEL INFORME PREVIO DEL rgano ADMINISTRADOR


DEL TRIBUTO

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

EXP. N 04343-2009-PHC/TC (HABEAS CORPUS)

EXP. N 1679-2005-PA/TC. (DEMANDA DE AMPARO)

EXP. N 1680-2005-PA/TC. (DEMANDA DE AMPARO)

En todas ellas, se ha discutido la Constitucionalidad o Legalidad de los artculos 7,8,9 y 10 del Decreto
Legislativo 813 (Ley Penal Tributaria).

-VIOLACIN DE LA AUTONOMA DEL MINISTERIO PBLICO: Pues desplazan a ste de la funcin de


conducir la investigacin de los delitos y lo obligan a formalizar la denuncia presentada por la SUNAT.

- VIOLACION DEL DEBIDO PROCESO: Por haberse incorporado como prueba a un proceso penal la
investigacin administrativa que realiza la SUNAT.

-VIOLACION DE LA PRESUNCION DE INOCENCIA: Por haberse decretado que el Ministerio Pblico


debe formalizar denuncia penal, previo informe del rgano administrador del tributo.

RESOLUCIONES EMITIDAS POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL:

Todas estas demandas han sido declaradas INFUNDADAS.

BIBLIOGRAFA
Bramont Arias-Torres, Luis F. El engao exigido por el delito de
defraudacin tributaria. En
Caro Jhon, Jos Antonio (2007). Diccionario de jurisprudencia penal.
Lima: Grijley.
Caro Jhon, Jos Antonio (2003). La participacin objetiva de la
participacin delictiva. Lima: Grijley.
Garca Cavero, Percy (2007). Derecho Penal Econmico. Parte Especial
Tomo II. 1 Ed. Lima: Grijley.
Villavicencio Terreros, Felipe. La imputacin objetiva en la jurisprudencia
peruana. Instituto de Derecho Penal Europeo e Internacional.
Universidad de Castilla La Mancha
Villegas, Hctor. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Editorial Astrea, Buenos Aires.