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01
Procedimientos Tributarios
Existen distintos procedimientos administrativostributarios contemplados en el Cdigo Tributario, los
principales son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso -Tributario.
3. Procedimiento No Contencioso.
Medios Probatorios
Documentos
2.
La pericia
3.
Medios Probatorios
Plazo:
El plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30)
das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere de declaracin expresa, no
siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la
actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Medios Probatorios
2.
Medios Probatorios
Pruebas de Oficio
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado
del procedimiento. Ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes para el mejor esclarecimiento de la
cuestin a resolver.
En el caso de la pericia el costo estar a cargo de la Administracin
Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas
para mejor resolver la reclamacin presentada.
Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del
Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el
Tribunal fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser
asumido en montos iguales por la Administracin y el apelante.
Control difuso
Procedimiento No Contencioso
contenciosas, no vinculadas a la
de la obligacin tributaria: Se
conformidad con la Ley del
Administrativo General (Ley No.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
CONCEPTO
El deudor tributario acude a la Administracin Tributaria a efectos de solicitarle el
reconocimiento de un derecho, por ejemplo la solicitud de devolucin de impuestos
pagados en exceso; y, en algunos otros casos el pedido esta referido a la
inscripcin en algn registro, tenemos el caso de la inscripcin en el registro de
imprentas autorizadas para imprimir comprobantes de pago.
n
Si no resuelve en 45 das hbiles
VINCULADA A LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
NOTA:
Las no vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria se tramitan conforme a la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin perjuicio de lo expuesto, resultan
Aplicables las normas del Cdigo Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos expresamente
regulados por ella.
Denegatoria Ficta
SOLICITUDES VINCULADAS A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SOLICITUDES NO VINCULADAS A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Organos de la Administracin
Tributaria
La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean estas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y, por excepcin, los
impuestos que la ley les asigne.
Facultad de la Administracin
Tributaria
Recaudacin
Fiscalizacin
Determinacin
Resolutora
Sancionadora
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos administrativos - tributarios regulados en el Cdigo Tributario son
los siguientes:
Procedimiento Contencioso Tributario
Procedimiento de cobranza coactiva
Procedimiento no contencioso
Requiere de trminos perentorios para resolver (eventual prdida de instancia silencio negativo).
Debe respetar los principios del debido proceso (congruencia, reforma en peor, doble
instancia, etc).
Actos Reclamables
Son actos reclamables, entre otros:
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago
Actos Reclamables
Son actos reclamables, entre otros:
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria
Legitimidad y Competencia
Legitimidad: los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin
Competencia: conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. SUNAT (incluye Aduanas), respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
La competencia de los rganos de resolucin no puede ser extendida ni delegada a
otras entidades.
Requisitos de Admisibilidad
Escrito fundamentado. Indicar nombre, firma y nmero de Registro de letrado
autorizado. Adjuntar Hoja Sumaria y constancia de habilitacin.
Plazo: Como regla general, las reclamaciones pueden presentarse dentro de veinte
(20) das hbiles.
Todos los plazos se computan desde el da hbil siguiente de la notificacin del acto
recurrido.
Requisitos de Admisibilidad
Requisitos de Admisibilidad
Subsanacin de Requisitos de
Admisibilidad
Plazo de subsanacin de omisiones: dentro de los quince (15) das hbiles.
Tratndose de Resoluciones que establezcan sanciones (comiso), el trmino ser de
cinco (5) das hbiles.
Medios Probatorios
Medios probatorios: los documentos, pericia e inspeccin, los que se ofrecen y
actan dentro de treinta (30) das hbiles de interpuesto el recurso. Excepcin: (i)
precios de transferencia, cuarenta y cinco (45) das hbiles; (ii) resoluciones que
establezcan sanciones, cinco (5) das hbiles.
Pruebas de oficio para el esclarecimiento de los hechos: dicho requerimiento ser
formulado por escrito, otorgando no menos de dos (2) das hbiles.
Prueba no admisible: la que se requiri expresamente en la fiscalizacin y no fue
presentada y/o exhibida. Excepcin: (i) que la omisin no se gener por causa del
contribuyente; o, (ii) se acredite el pago del monto reclamado o presente carta
fianza bancaria o financiera.
Facultad de Reexamen
Alcance.- el rgano resolutor slo puede modificar: (i) los reparos efectuados en la
fiscalizacin o verificacin; (ii) que hayan sido impugnados; y, (iii) para incrementar o
disminuir sus montos.
Recurso de Reclamacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin de Determinacin
Recurso de Reclamacin
Nueve meses
30 das hbiles
desde la interposicin del
recurso
Requerimiento de
Admisibilidad (15 das
hbiles para contestar)
Pruebas
Admisibilidad
Resolucin de Intendencia
Requisitos:
- Escrito fundamentado
- Hoja de informacin sumaria
- Pago deuda (Orden de Pago)
- Presentacin dentro de plazo
Recurso de Reclamacin
Denegatoria ficta de solicitudes
de devolucin
Recurso de Reclamacin
2 meses
Pruebas
Admisibilidad
Resolucin de Intendencia
El Recurso de Apelacin
en Materia Tributaria
Organo Competente
El Tribunal Fiscal es el rgano competente para resolver en ltima instancia
administrativa el recurso de apelacin.
Actos Apelables
Requisitos de Admisibilidad
Escrito fundamentado. Indicar nombre, firma y nmero de Registro de letrado
autorizado. Adjuntar Hoja Sumaria y constancia de habilitacin.
Plazo: Como regla general, las apelaciones pueden presentarse dentro de quince (15)
das hbiles. Excepcin: (i) la apelacin de puro derecho: veinte (20) das hbiles;
(ii) precios de transferencia: treinta (30) das hbiles; y, (iii) resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehculos y cierre
temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan: cinco (5) das hbiles
Todos los plazos se computan desde el da hbil siguiente de la notificacin del acto
recurrido.
Requisitos de Admisibilidad
Subsanacin de Requisitos de
Admisibilidad
Plazo de subsanacin de omisiones: dentro de los quince (15) das hbiles.
Tratndose de Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el
trmino ser de cinco (5) das hbiles.
Medios Probatorios
Medios probatorios: No son admisibles la documentacin que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiese sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario.
Excepcin: (i) que la omisin no se gener por causa del contribuyente; (ii) se
acredite el pago del monto vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia; (iii) que sea un aspecto incorporado
por la Administracin Tributaria al momento de resolver la reclamacin y no haya
sido considerado al momento de emitir la correspondiente resolucin u orden de
pago.
Informe Oral
Plazo: se puede solicitar dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de
interpuesto el recurso, contado desde el mismo da.
Excepcin: resoluciones que resuelven sobre sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina: el
trmino ser de cinco (5 ) das hbiles de interpuesto el recurso.
Improcedencia: (i) cuando considere que las apelaciones de puro derecho no
Aspectos Inimpugnables
Regla general: el apelante no puede discutir aspectos que no impugn al reclamar.
Imposibilidad de Pronunciamiento
El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia. En este
caso, deber declarar la insubsistencia de la resolucin apelada, reponiendo el
proceso al estado en que corresponda.
Facultad de Reexamen
Alcance.- el rgano resolutor slo puede modificar: (i) los reparos efectuados en la fiscalizacin
o verificacin; (ii) que hayan sido impugnados; y, (iii) para incrementar o disminuir sus montos.
Jurisprudencia Obligatoria
Alcance: las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y
con carcter general el sentido de las normas tributarias, as como las emitidas en
virtud del Artculo 102 del Cdigo Tributario, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria.
Efecto: la Administracin Tributaria tiene que aplicar dichos criterios, mientras que
dicha interpretacin no sea modificada por otra RTF o por ley.
Resoluciones de Cumplimiento
Efectos: las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funciones de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad .
Plazo: en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente
al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de
cumplimiento dentro de los quince (15) das hbiles del referido plazo
Recurso de Apelacin
Resolucin de Intendencia
Recurso de Apelacin
Requerimiento de
Admisibilidad (15 das
hbiles para contestar)
Doce meses
Pruebas
Admisibilidad
Resolucin del TF
Requisitos:
- Escrito fundamentado
- Hoja de informacin sumaria
- Presentacin dentro de plazo
RECURSO DE QUEJA
CONCEPTO
Medio impugnatorio que se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos
que afectan directamente o infrinjen lo establecido en el Cdigo Tributario
SUNAT
TIENE LEGITIMACIN PARA OBRAR PASIVA.
EXCEPCIONALMENTE PUEDE INTERPONER ESTA ACCIN SI:
1) RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL INCURRE EN ALGUNA
CAUSAL DE NULIDAD PREVISTA EN LA LEY DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO GENERAL.
Aspectos Generales
Aspectos Generales
Sin embargo, la ejecutoriedad de las decisiones administrativas tiene limitaciones
derivadas de los derechos y garantas constitucionales
Derecho al debido procedimiento y tutela judicial efectiva
Acto previo necesario
Posible suspensin de efectos
Posibles rdenes cautelares previas Prohibicin del Solve et repete
Las caractersticas del procedimiento son: (i) tiene naturaleza administrativa; (ii)
recaudatoria, pues su fin es obtener el importe de lo debido; (iii) de ejecucin
satisfactoria, en tanto satisface el inters del acreedor tributario; (iv) ejecucin
expropiativa, ya que los bienes a ser ejecutados le pertenecen al deudor tributario.
Fase ejecutiva del procedimiento tributario.
rgano administrador del tributo lleva a cabo la cobranza, mediante acciones directas
del Ejecutor y Auxiliar Coactivo.
Medidas cautelares
Vencido plazo de siete (7) das hbiles de notificacin de Resolucin.
Previstas en Cdigo Tributario u otras que considere necesarias (genricas).
Pueden recaer sobre los bienes y/o derechos del deudor tributario, aunque se
encuentren en poder de un tercero.
Monto de los embargos: suficiente para cubrir deudas tributarias. Exceso debe ser
dejado sin efecto.
Otros temas
2.
3.
4.
5.
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Caso especial de las rdenes de Pago.
Pago
De acuerdo al CT, la deuda contenida en una OP notificada conforme a ley es
exigible coactivamente.
Siguiendo lo expuesto, es vlido que se notifique en forma conjunta la OP y su
respectiva resolucin coactiva RTF No. 00693-4-1999
Efecto: debido a que el contribuyente slo tiene 7 das hbiles para pagar la deuda ya
derivada a ejecucin coactiva antes que se traben medidas cautelares, el plazo para
reclamar la OP sera esos 7 das en lugar de los 20 das otorgados por el Artculo
137 del CT?
Vulnera el derecho de defensa?
El Tribunal Constitucional ha manifestado en el Expediente No. 0417-2005-AA/TC:
0417-2005-AA/TC
() se acredita la vulneracin al debido proceso y del derecho de defensa en sede
administrativa tributaria, no slo al no haberse esperado el plazo sealado por la
propia Administracin para el inicio del procedimiento de cobranza coactiva, sino,
adems, por abusar de la facultad que se le otorga para asegurar la cancelacin de
las deudas tributarias()
Procedimiento
1.
2.
Intervencin
Depsito
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