Costos fijos, variables y mixtos.

Desde el punto de vista de la planeacin y el control, la forma ms utilizada

de clasificar los costos es por su comportamiento.
Comportamiento del costo: significa como un costo reaccionara
o
responder a los cambios en el nivel de actividad del negocio.
Los costos se clasifican en dos categorias: variables y fijos.
Costos variables son aquellos costos que varan, en su monto total, en
proporcin directa a los cambios en los niveles de actividad. Un buen
ejemplo de costos variables son los materiales directos.

El concepto de costo variable se presenta en el siguiente cuadro:

Nmero de
carritos
producidos

Costo por
batera

Costo variable
total

$ 4.000

4.000

50

4.000

200.000

100

4.000

400.000

200

4.000

800.000

Observe

en el cuadro que los costos por unidad de cada bateria

permanecen constantes en $4.000, aunque la cantidad total de
costos aumenta y disminuye con la actividad.

Costos fijos son costos que permanecen constantes en su

magnitud, independientemente de los cambios en el nivel de
actividad. Esto es, que al contrario de los costos variables, los
fijos no son afectados por cambios en la actividad de perodo a
perodo.

Por ejemplo: supngase que juguetes mecnicos produce

pequeos camioncitos de pilas. Hay un motorcito en cada
camin y cuesta $4.800 cada uno. Entonces se observa el costo
del motorcito sobre una base por camin, el costo permanece
constante en $4.800 por camin. La cifra de $4.800 no
cambiar, independientemente de cuantos camiones sean
producidos durante el periodo.

El comportamiento del costo variable sobre bases

unitarias y total se muestra en el siguiente cuadro:

Numero de camiones
producidos

Costos de los
motorcitos por camin

Costos totales de
los motorcitos

100

4.800

$ 480.000

200

4.800

960.000

300

4.800

1.440.000

400

4.800

1.920.000

500

4.800

2.400.000

El concepto de que un costo variable es constante por unidad, pero

vara en el total con el nivel de actividad, es crucial para
comprender los modelos de comportamiento del costo.

La figura muestra una visin grfica del comportamiento del costo

variable:
$2.25

Costos
totales de
los
motorcitos

1.5

0.5

0
0

100

200

300

400

500

Nmero de camiones producidos

La base de actividad
Para que un costo sea variable debe fluctuar en relacin con alguna unidad.
Esta unidad es la base de actividad. Una base de actividad es una medida
del esfuerzo que opera como factor causal en la ocurrencia del costo
variable.
El numero y tipo de los costos variables presentes en una organizacin
dependern en gran parte de su estructura y propsitos.
Costos fijos
Los costos fijos permanecen constantes en su monto total,
independientemente de los cambios en el nivel de actividad. Para continuar
con el ejemplo de la compaa Juguetes Mecnicos, si la compaa alquila
una bodega en $650.000 mensuales, la cantidad total de alquiler pagado no
cambia, independientemente del numero de camiones producidos en el
mes.
Costos
de

El costo fijo permanece constante en pesos

totales dentro de un amplio rango de actividad

$650.000

Alquiler
de
La
bodega
0

100

200

300

400

500

Numero de camiones producidos

1. Costos fijos comprometidos

Son aquellos que se relacionan con la inversin en planta, equipos y la
estructura bsica de la firma. Ejemplos de estos costos incluyen la
depreciacin de las instalaciones de planta (edificios y equipos), impuestos
sobre propiedad raiz, seguros y los salarios de alta Gerencia y del personal
directivo.
2. Costos fijos discrecionales
Conocidos como costos fijos gerenciales, surgen de las decisiones anuales
de la gerencia para gastarse en determinadas areas. Ejemplos de estos
costos incluyen la propaganda, la investigacin y los programas de
desarrollo gerencial.
3. Los costos fijos y el rango relevante
Los costos fijos frecuentemente se incrementan en forma escalonada,
cuando crece el nivel de actividad. El concepto de costo escalonado puede
observarse en la siguiente figura, en la cual se presentan los costos fijos y
el rango relevante.
Rango relevante

Costo

Volumen

d. Costos mixtos

Un costo mixto contiene elementos tanto variables como fijos. Los costos
mixtos son tambien conocidos como costos semivariables.

Continuando con el ejemplo de Juguetes Mecnicos, supngase que la

compaa alquila una parte considerable de los equipos usados en sus
operaciones. Este contrato establece un pago mensual de $830.000 mas
$2 por cada hora de operacin de las mquinas durante el mes. Si durante
un mes particular las maquinas acumulan un total de $125.000 horas,
entonces el costo de su alquiler sera de $1.080.000, conformado por
$830.000 de costos fijos mas $250.000 de costos variables.
En la siguiente figura se presenta grficamente un ejemplo de costo mixto.

Costo
(miles de $)
Elemento
variable del
costo

1.080
930
830

Elemento fijo del

costo
50

100

125

150

Basicamente existen tres mtodos que permiten

separar los costos mixtos en sus elementos fijo y
variable: (1) el mtodo de punto alto, punto bajo, (2)
el grafico de dispersin y (3) el metodo de minimos
cuadrados.

1. Metodo de punto alto, punto bajo

Supongase que los costos de mantenimiento para

Harinera Tmesis Ltda. Han sido observados dentro
del rango relevante de 5.000 a 8.000 horas de
mano de obra directa.

Mes

Horas
mano de
obra directa

Costos incurridos de
mantenimiento

Enero

5.500

74.500

Febrero

7.000

85.000

marzo

5.000

70.000

Punto alto
observado

8.000

$100.000
70.000

6.500

82.000

Punto bajo
observado

5.000

Abril

Cambio
observado

3.000

30.000

Mayo

7.500

96.000

Junio

8.000

100.000

julio

6.000

82.500

Horas de mano
de obra directa

Costos
incurridos de
mantenimiento

Tasa variable = Cambio en costos

Cambio en actividad

$ 30.000

3.000 horas de MOD

$ 10 hora MOD

Una vez determinada la tasa variable que es de $10/hora de mano de obra

directa, puede calcularse la cantidad de costos fijos presentes. Esto puede
hacerse tomando el costo total en cualquier nivel, alto o bajo, y restando el
elemento variable del costo. En el clculo siguiente , el costo total en el
nivel de actividad alto se utiliza para calcular el elemento fijo del costo.
Elemento fijo de mantenimiento = costo total - elemento variable
= $100.000 - (10 x 8.000) hora de MOD)
= $ 20.000

Ambos elementos del costo se separaron.

El costo de mantenimiento dentro del rango relevante analizado puede ser

expresado como $20.000 + $10 por hora de mano de obra directa. Esta
parte en ocasiones se conoce como la frmula del costo.
Formula del costo de
mantenimiento en el rango
relevante de 5000 a 8000 horas
de mano de obra directa

$20.000 de Costos Fijos

+ $10/ hora de mano de
obra directa

El mtodo tambin puede, en consecuencia, aplicarse para obtener

la formula presupuestaria, acudiendo a la conocida expresin
matemtica de la recta que pasa por 2 puntos: el alto y el bajo.

Y Y1 = Y2 - Y1 (X X1)
X2 X1
Si se toma como alto el punto 2
Y si se toma como bajo el punto 1

P2: (8000; $100.000)

P1: (5000; $70.000)

Y 70000 = $100.000 - $70.000 (X - $5.000)

8000 - 5000
Y = $30.000 (X 5000) + $70.000
3.000
Y = 10 ( X-5.000) + $70.000
Y = 10X - $50.000 + $70.000
Y = $20.000 + 10X; que es la expresin ya conocida como frmula del costo de
mantenimiento.

Mtodo grfico de dispersin

Con el fin de ilustrar la forma de

preparar un grfico de dispersin,
supngase que la compaa Doble
Troque Ltda. Registrada en el
cuadro costos de lquido detergente
utilizado para la limpieza de sus
camiones en los ltimos siete
meses.
Al observar los costos del detergente
y tratando de determinar sus
elementos fijo y variable, se procedi
si. Los costos del detergente en
varios niveles de actividad se
sealan en la siguiente figura y una
linea de regresin se ajust a estos
puntos mediante una revisin visual.
Ntese que la linea se traz de tal
maneta que aproximadamente igual
nmero de puntos aparecen por
encima y por debajo.

Galones
consumidos

Costo total (miles de

pesos)

12

260

10

230

11

250

220

13

240

220

15

270

Y
300
250
230

Lnea de regresin

200

150
100

50

10

3. El metodo de minimos
El metodo de minimos cuadrados es un enfoque mas sofisticado del concepto
cuadrados
grfico. Mas que trazar una recta ajustada de manera visual, el mtodo de

minimos cuadrados traza la recta por anlisis estadstico.

Este mtodo se basa en clculos matemticos que encuentran su

fundamentacin en la ecuacin analtica de la lnea recta. Una lnea recta
puede expresarse en forma de ecuacin como:

Y = a + bX
Donde Y es la variable dependiente; a es el elemento fijo del costo, b es la
pendiente o grado de variabilidad de la recta y X es la variable independiente.
De esta ecuacin bsica, y dado un conjunto de observaciones , n, dos
ecuaciones simultneas lineales pueden desarrollarse y permitirn calcular
una linea de regresin a travs de los datos. Las ecuaciones son:

Las ecuaciones son:

Y = na + b X

(1)

XY = a X + b X2

(2)

Donde:

X: la medida de la actividad (horas, unidades, etc)

Y: el total de costo mixto observado
a: elemento fijo del costo
b: tasa variable o pendiente de la recta
n: numero de observaciones disponibles

Mes

Unidades X

Costos de los suministros

Y

x2

XY

enero

532

15.600

283.024

8.299.200

febrero

623

17.800

388.129

11.089.400

marzo

480

13.050

230.400

6.264.000

abril

560

14.200

313.600

7.952.000

mayo

378

11.600

142.884

4.384.800

junio

400

14.100

160.000

5.640.000

julio

428

13.800

183.184

5.906.400

agosto

617

14.800

380.689

9.131.600

septiembre

375

11.400

140.625

4.275.000

octubre

586

15.500

343.396

9.083.000

noviembre

430

12.000

184.900

5.160.000

diciembre

610

15.100

372.100

9.211.000

total

6019

168.950

3.122.931

86.396.400

n = 12

X2 = 3.122.931

X = 6.019
Y = 168.950

XY = 86.396.400

Solucin

Sustituyendo estas cantidades en las dos

ecuaciones lineales dadas anteriormente, se tiene:
Y = na + b X

(1)

XY = a X + b X2

(2)

168.950

12a + 6.019b

(1)

86.396.400

6.019a + 3.122.931b

(2)