Você está na página 1de 37

A finalidade da presente exposio tratar a imunidade constitucional tributria

prevista no artigo 195, 7 da Constituio Federal, regra esta que impede a


instituio de contribuio seguridade social as entidades beneficentes
de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
CONFLITO LEI ORDINARIA x LEI COMPLEMENTAR - A lei de regncia,
portanto a lei ordinria 12.101/09 com a redao dada pela lei 12.868/13,
muito embora ainda permanea viva a discusso no Supremo Tribunal Federal,
sobre qual o veculo normativo mais adequado disciplinar a matria em
questo, dada a redao contida no art. 146, II da CF, onde h previso de que
compete lei complementar, regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar. (RE n 566.622 Tema 32 - Ministro Marco Aurlio
(Relator), dando provimento ao recurso extraordinrio, no que foi
acompanhado pelos Ministros Joaquim Barbosa (Presidente),
Crmen Lcia e Roberto Barroso 04/06/2014)

Reputo importante discorrer, ainda que em rpidas palavras, os valores que


so nsitos em apontado comando constitucional, uma vez que deve existir
uma razo muito forte, para que o Legislador Mximo preveja em nossa Carta
Maior uma clara regra de proibio que preveja renncia fiscal dessa
envergadura;

IGUALDADE SOCIOECONMICO MATERIAL. Importa dizer que a


imunidade tributria justificada porque traduz o sentimento popular
em oferecer justia social na exata proporo de seus direitos. Como
leciona Leandro Marins: A justificativa para a concesso de benesses
tributrias atravs de imunidades a admisso de que a sociedade no
massa homognea, mas formada por uma diversidade de grupos que
idealizam a mesma diversidade de interesses, a demandar tratamento
diferenciado em busca da igualdade socioeconmico-material objeto da
democracia. esta a justificativa para que se implemente, no mbito
constitucional, regime especial de tributao de determinados sujeitos e
atividades atravs da concesso de imunidades tributrias. Souza. Leandro Marins
de. Tributao do Terceiro setor no Brasil So Paulo: Dialtica, 2004, pg. 145.

ESTADO FALTA DE RECURSOS FINANCEIROS - Esse benefcio


tributrio, o reconhecimento de que os recursos financeiros
de que dispe o Estado no so suficientes para a efetiva
concretizao de todos os valores concernentes assistncia
social, mesmo porque, muitos desses valores expressos no
texto constitucional, como os referentes justia social,
existncia digna etc., representam preceitos programticos,
incapazes de, por si s, gerar direitos subjetivos materiais.

BENEFCIO - CONTRAPRESTAO - Por meio da imunidade o


Estado busca a complementao de sua ao no campo da
assistncia social, pela atuao do terceiro setor. A imunidade,
nesse sentido, assume a caracterstica de uma verdadeira
contraprestao do Estado pelo desenvolvimento das atividades
de assistncia social pelas entidades beneficentes.

Estado no pode agir contra os preceitos programticos, que


surtem efeitos por seu aspecto negativo, isto , esses preceitos no
permitem a prtica de atos que os contrariem. Ao contrrio, deve o
Estado esforar-se ao mximo para prestar assistncia social,
direta ou indiretamente, criando mecanismos que induzam a
sociedade participar dela, para que, um dia, todos os valores
referidos na Carta Poltica sejam concretizados e todos tenham
uma vida condigna, de conformidade com os ditames da justia
social.

DADOS ESTATSTICOS: O nmero de organizaes no


governamentais que recebem dinheiro federal 0,6% das 340.000
(trezentos e quarenta mil) instituies existentes no Brasil. Em
outras palavras: No Brasil, como mostra o levantamento feito pela
ONG Contas Abertas, mais de 99% de entidades beneficentes
sequer recebe dinheiro do governo federal (diretamente).
Indiretamente sim atravs de renncia fiscal. O problema que
quando uma organizao dessas criadas para promover
malandragem acaba avacalhando com a imagem de todas
instituies voltadas a prtica do bem. Artigo Revista Veja 9/11/2011
Ttulo: Quem paga o pato so as boas..... De Laura Diniz.
Esta semana (24/09/2014) a Revista Veja publicou uma matria intitulada: A
ARTE DE ROUBAR DOS PROBRES onde noticia o desvio de mais de 6
milhes do Fundo de Combate Pobreza por uma ONG.............

Leis Complementares 8
Leis Ordinrias 190
Decretos-lei 8
Decretos sem nmero: 4
Decretos - 105
Regimentos 4
Portarias 46
Instrues normativas 3
MP 10;
Resolues 52
Fonte: Ncleo de Estudos do Terceiro
Setor OAB/SP

Constituio Federal, Cdigo Civil, CLT, CTN, CP, LRF;


Lei 6.015/73 (LRP), 91/35 (UPF), 8742/93 (LOAS)
alterada pela 12.435/11, 9637/98 (OS), 9.790/90
(OSCIP), 8.212/91, 8.213/91, 8069/90 (ECA),
10.741/03 (estatuto do idoso), 12.101/09 (com as
alteraes promovidas pela 12.868/13), 13.019/14
(define
regime
jurdico
das
parcerias
voluntrias).
Decretos: 50.517/61, 6.308/97, 3048/99, 7237/10,
7300/10 e etc.
Outras normas : Portarias 2/2010 e 710/10 do MEC;
IN 971/09 (IN 1027/10 e IN 1071/10 da RFB,
Resolues do CFC (1409/2012); Auditoria Normas
Brasileiras de Contabilidade

Como tratado anteriormente, nada obstante a discusso


ainda travada no Supremo Tribunal Federal, sobre qual
veculo normativo deve disciplinar a matria, se compete
Lei Ordinria ou Complementar estabelecer os requisitos
para o gozo da imunidade constitucional tributria, no que
diz respeito s contribuies sociais, o fato que a Lei
ordinria 12.101/09 que deve ser utilizada para
fins de obteno e renovao do certificado de
entidade beneficente de assistncia social.
Referido
certificado,
de
natureza
meramente
declaratria, confirma uma situao preexistente de
que determinada Organizao cumpre os requisitos da
imunidade prevista no art. 195,7 da CF/88, seja na rea
da sade, educao e assistncia social.

Art. 31 da Lei 12.101/09 O direito iseno


das contribuies sociais poder ser exercido
pela entidade a contar da data da publicao
da concesso de sua certificao.......!!
Ajurisprudncia pacificou o entendimento de que se
deve atribuir efeitos ex tunc aos referidos certificados.
Como o ato administrativo de concesso apenas declara
situao jurdica preexistente, os efeitos devem

retroagir at a data em que a entidade


comprovou o preenchimento das condies
legais que deram origem ao pedido do
documento. (TRF4, AC 2005.70.00.000395-5, 1 T, Rel. Joel
Ilan Paciornik, D.E. 15/12/2009)

Ser pessoa jurdica de direito privado,


caracterizada como entidade beneficente de
assistncia social (associao ou fundao);
Prestar servios na rea de sade, educao e
assistncia social;
Universalidade de atendimento servios
disponveis a toda sociedade;
Constituio mnima de tempo 12 meses
(exceo Sade ou Assistncia social atestado
pelo gestor local);
Em caso de extino, o patrimnio ser destinado
a entidades congneres ou ao Estado;

O TRF da Quarta Regio tm proferidos decises


que estendem a imunidade prevista no 7 do art. 195
da Constituio Federal, que beneficia somente as
entidades beneficentes de assistncia social, tambm
s pessoas jurdicas de direito pblico, constitudas sob
a forma de autarquia ou fundao pblica. Acrdo
assim ementado:

TRIBUTRIO. CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE. CONTRIBUIES


SOCIAIS. COTA PATRONAL. ART. 195, 7, DA CONSTITUIO
FEDERAL. ART. 55 DA LEI N 8.212/91. AUTARQUIA. PESSOA

JURDICA DE DIREITO PBLICO. SUFICINCIA DO


PREENCHIMENTO DOS REQUISITOS MATERIAIS.
POSIO CONSOLIDADA NA CORTE ESPECIAL DESTE TRIBUNAL .
(APELAO/REEXAME NECESSRIO N 5008050-41.2011.404.7001/PR)

PROFISSIONALISMO

Uma das principais inovaes da lei 12.868/13 que


alterou a LEI 12.101/09, foi a possibilidade de
remunerao
de
Diretores,
tanto
dos
Diretores Estatutrios, quanto dos Diretores
registrados
(CLT).
Requisitos
devem
ser
seguidos:

Remunerao aos diretores no estatutrios


que tenham vnculo empregatcio (no h
limite de valor);

Condies:

Remunerao inferior, em seu valor bruto, a 70%


(setenta por cento) do limite estabelecido para a
remunerao de servidores do Poder Executivo
Federal;
Nenhum dirigente estatutrio remunerado poder
ser cnjuge ou parente at 3 (terceiro) grau,
inclusive afim, de instituidores, scios, diretores,
conselheiros, benfeitores ou equivalentes da
instituio
O valor total pago pela entidade a seus
dirigentes no pode exceder cinco vezes o
valor individualizado;

Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos


Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
obedecer
aos
princpios
de
legalidade,
impessoalidade,
moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte:
(Redao da EC 19/1998)
(...)
XI - a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e
empregos pblicos da administrao direta, autrquica e
fundacional, dos membros de qualquer dos Poderes da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos detentores de
mandato eletivo e dos demais agentes polticos e os proventos,
penses
ou
outra
espcie
remuneratria,
percebidos
cumulativamente ou no, includas as vantagens pessoais ou de
qualquer outra natureza, no podero exceder o subsdio

mensal, em espcie, dos Ministros do Supremo


Tribunal Federal, aplicando-se como limite, nos Municpios, o
subsdio do Prefeito, e nos Estados e no...................

Determina regras pelas quais so as sociedades


declaradas de utilidade publica.
Dentre os requisitos de exigncia, h a
proibio de cargos de sua diretoria,
conselhos
fiscais,
deliberativos
ou
consultivos no so remunerados.....!!(Art.
1)
Ou seja, as instituies que se adequarem a lei
12.868/13 e que venham a remunerar os
Dirigentes estatutrio, no podero ser
certificadas atravs da lei que declara a
utilidade pblica federal

13 da lei n 9.249/95, por sua vez, determina


que para apurao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro
lquido, podero ser deduzidas as doaes at
o limite de 2% do lucro operacional da pessoa
jurdica, antes de computada a sua deduo,
efetuadas a entidades civis legalmente constitudas
no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios
gratuitos em benefcio de empregados da pessoa
jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em
benefcio da comunidade onde atuem, desde que,
dentre outras regras, seja entidade reconhecida
como de utilidade pblica por ato formal de
rgo competente da Unio.

INCONGRUNCIA:
Art. 2. O processo de instruo do Projeto de Lei de Utilidade
Pblica deve conter ainda: (...) VI - declarao do presidente da
instituio, com firma reconhecida em cartrio, atestando
que os cargos de diretoria no so remunerados e que a
instituio presta servios de relevante interesse pblico.

Comentrio: Discrepa da lei que criou as chamadas


Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
OSCIPs (Lei 9.790/99), precisamente art. 4, VI;

Da mesma forma, diverge da redao da lei que dispe


sobre a certificao das entidades beneficentes de
assistncia social, regula os procedimentos de iseno de
contribuies para a seguridade social, pois aps a
alterao promovida pela lei 12.868/2013;

Regras bsicas:
Necessariamente a entidade deve ter
contrato/convnio
ou
congnere
celebrado com os gestor do SUS;
(anteriormente
a
lei
exigia
a
comprovao de metas do contrato
para obter o CEBAS);

Entidades que desenvolvem aes prioritrias


de sade definidas pelo MS, fazem jus a um
incremento que pode chegar a 10% para alcanar
o percentual mnimo (60%);

Entidades voltadas para recuperao de


pessoas com transtornos decorrentes do
uso de substncias psicoativas;
Os servios devero ser prestados por meio
de contrato/convnio celebrado com o gestor
do SUS;
O atendimento dos requisitos estabelecidos no
artigo
dispensa
a
observncia
da
exigncia prevista no art. 4 (60% ao SUS);

A lei 12/1012 (alterada pela 12.868/13) admite


tambm a Certificao de entidades que atuem na
recuperao
de
pessoas
com
transtornos
decorrentes do uso, abuso ou dependncia de
drogas;
Neste caso, tambm dispensado o cumprimento
do percentual previsto ao SUS (60%), mas as
instituies devero comprovar a aplicao de
20% de sua receita bruta em gratuidade;
A execuo das aes de gratuidade na Promoo da
Sade devero ser pactuadas com o gestor do SUS;

A lei 12/1012 (alterada pela 12.868/13) admite a

Certificao de entidades com atuao


exclusiva na Promoo da Sade, com

100% da execuo das aes e servios sem


cobrana de contraprestao do usurios;
A execuo das aes e servios de sade em
gratuidade na Promoo da Sade devero ser
pactuados com o gestor do SUS;
O 3 do art. 8 A - estabelece rol
exemplificativo
(nutrio
e
alimentao
saudvel,
preveno
e
controle
do
tabagismo, preveno ao cncer....)

Novas exigncias (12.868/13): POLTICA


VOLTADA AO PBLICO HIPOSSUFICIENTE

Antes eram considerados trs critrios: a) 20% de


concesso de bolsas anualmente (base de clculo:
receita efetivamente auferida); b) concesso de uma
bolsa integral para cada 9 alunos pagantes
(anualmente) e c) renda per capita.

Atualmente temos o seguinte: a) concesso anual de


uma bolsa integral para cada 5 alunos pagantes
e
b)
renda
per
capita;
Dita
alterao,
evidentemente, foi para majorar a proporo nmero
de bolsistas x pagantes. Ou seja, dever haver o
nmero maior de bolsistas.

Bolsa concedida aos alunos com deficincia


equivaler ao valor de 1,2 bolsa integral
regular;
Bolsa de estudo concedida em tempo
integral (durao igual ou superior a 7
horas) ao aluno matriculado na educao
bsica equivaler ao valor de 1,4 bolsa
integral regular;
Equivalncias especiais no podem ser
cumulativas entre s; (5 da Lei 12.101/09)

possvel a entidade substituir em at 25% o


nmero de bolsas 1 para cada 5, com benefcios
de transportes, uniforme, material didtico,
moradia, alimentao e outros benefcios definidos
em regulamento, para alunos com renda
familiar mensal per capita de at 1 salrio
mnimo e meio, matriculados em escolas
pblicas, em tempo integral.
Tais benefcios podem ser concedidos tambm na
educao bsica. (2, art. 13 lei 12.101/09)

A lei admite que entidades de educao que


prestam servios totalmente gratuitos
devero garantir a proporo mnima de 1
aluno cuja renda familiar per capita
no exceda o valor de um salrio
mnino e meio para cada 5 alunos
matriculados.

Necessariamente dever haver adeso ao


PROUNI, com exceo relativamente s
bolsas de ps-graduao;
Permisso de concesso de bolsas fora do
PROUNI (integrais ou parciais) desde que
os alunos preencham os requisitos da renda
per capita (1 e SM - 100% e 3 SM 50%),
desde que tenha obedecido a proporo
de uma bolsa integral para cada nove
alunos pagantes no PROUNI e que tenha
ofertado bolsas no mbito do PROUNI que
no tenham sido preenchidas.

Concesso de bolsas integrais na


proporo de 1 para cada 4 pagantes;
As entidades podero oferecer bolsas de
estudos parciais, quando: no mnimo, uma
bolsa de estudo integral para cada nove
alunos pagantes; e b) bolsas de estudos
parciais de 50%, quando necessrio para o
alcance
do
nmero
mnimo
exigido,
conforme definido em regulamento;
Alm
dos requisitos retro dispostos, a
entidade dever ofertar, uma bolsa integral
para cada 25 alunos pagantes.

Alunos pagantes todos os alunos que no


tenham bolsa integral;

No se consideram alunos pagantes os


inadimplentes por perodo superior a
noventa dias, cujas matrculas tenham
sido
recusadas
no
perodo
letivo
subsequente ao inadimplemento, conforme
definido em regulamento.

O TAG instrumento utilizado para instituies que tm o


CEBAS indeferido, na rea educacional, somente por conta do
critrio quantitativo, ou seja, no cumprimento do

percentual de concesso de bolsas, previsto


na lei 12.101/09 sofreu algumas alteraes, a
saber: a) aps a publicao da deciso relativa ao
julgamento do requerimento de concesso ou de renovao da
certificao de primeira instncia administrativa, as entidades
de educao, disporo de prazo improrrogvel de 30 dias para
requerer o TAG. Acrscimo de 20% sobre o percentual
no atingido ou o n de bolsas no concedido art. 17.
As bolsas de ps-graduao stricto sensu podero
integrar o percentual de acrscimo de compensao;

O TAG poder ser celebrado somente uma vez com cada


entidade.

Requisitos Gerais:

Inscrio
no
Conselho
Assistncia Social;

Integrar o Cadastro Nacional de entidades e


o organizaes de assistncia social

Municipal

de

Entidades de assistncia social, sem fins lucrativos,


gratutos, que prestam servios ou realizam aes
socioassistenciais, de forma gratuita, continuada e
planejada a quem necessitar;
Art. 18, 2 - entidades que prestam servios com
objetivo de habilitao e reabilitao de pessoa
com deficincia e de promoo da sua integrao
vida comunitria desde que comprovem a oferta de,
no mnimo, 60% de sua capacidade de atendimento ao
sistema de assistncia social.
As entidades que exeram atividades articuladas
com aes educacionais ou de sade, sero
certificadas exclusivamente pelo MDS.

Ser
considerado
tempestivo
o
requerimento de renovao da certificao
protocolado no decorrer dos 360 dias que
antecedem o termo final de validade do
certificado (a lei 12.101/09 previa o
prazo de 6 meses);
EXTENSO DO PRAZO DE VALIDADE:
Certificaes concedidas ou que vierem
a ser concedidas, para requerimentos de
renovao protocolados entre 30/11/09 e
31/12/11 tero prazo de validade de 5 anos;

Os
requerimentos
de
concesso
ou
renovao do CEBAS de que trata a Lei no
12.101/2009, protocolados at 31 de
dezembro de 2015 sero analisados com
base nos critrios vigentes at a data de
publicao desta Lei, ou seja, as alteraes
acima s sero aplicveis somente a
partir de 2016.

EXCEO: SERO APLICADOS OS CRITRIOS


VIGENTES APS A PUBLICAO DESTA LEI,
CASO SEJAM MAIS VANTAJOSOS ENTIDADE

Em caso de deciso final desfavorvel em


processos de renovao de que trata o artigo 35 da Lei
no 12.101/2009 (pedidos ainda no julgados), cujos
requerimentos
tenham
sido
protocolados
tempestivamente (dentro do prazo), os dbitos
tributrios sero restritos ao perodo de 180
(cento e oitenta) dias anteriores deciso final,
afastada a multa de mora.
Em caso de deciso favorvel, em processos de
renovao de que trata o artigo 35 da Lei no
12.101/2009, cujos pedidos tenham sido protocolados
intempestivamente (fora do prazo), os dbitos
tributrios sero restritos ao perodo de 180
(cento e oitenta) dias anteriores deciso,
afastada a multa de mora.

O PIS tem como natureza jurdica contribuio ao


financiamento para a seguridade social. Essa
afirmao tem lastro em julgado do Supremo
Tribunal Federal (AC 271-QO/PR julgado em 30 de
junho de 2008)
Recentemente atravs do RE n 636.941 em
13/02/2014 os Ministros STF decidiram que:
...... s entidades que preenchem os requisitos do
art. 55 da Lei n 8.212/91, e legislao
superveniente,
no
decorre
do
vcio
da
inconstitucionalidade desses dispositivos legais,
mas da imunidade em relao contribuio
ao PIS como tcnica de interpretao
conforme Constituio.

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL INEXIGNCIA DE


CND para receber repasses na rea de educao, sade e
assistncia social.

ilegal o ato administrativo que condiciona a liberao de


recursos decorrentes de convnio celebrado para a prestao
de servios na rea de sade, educao e assistncia social
apresentao de certides negativas de dbitos tributrios e
previdencirios.

JULGADO DO STJ Ementa: ADMINISTRATIVO. RECURSO ORDINRIO


EM MANDADO DE SEGURANA. CONVNIO. LIBERAO DE VERBAS
PBLICAS PARA EDUCAO. APRESENTAO DE CERTIDO
PELO TRIBUNAL DE CONTAS. REQUISITO DISPENSVEL.
INTERPRETAO DO ART. 25, 3, DA LC 101/2000. PROVIMENTO
DO RECURSO ORDINRIO. (STJ - RMS 21.610/PR, Rel. MIN. DENISE
ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 25/11/2008, DJe 16/02/2009)

O
sucesso
nasce
do
querer,
da
determinao e persistncia em se chegar a
um objetivo. Mesmo no atingindo o alvo,
quem busca e vence obstculos, no mnimo
far coisas admirveis. (Jos Alencar ex vice
presidente da repblica)

RIBEIRO ADVOGADOS ASSOCIADOS


(41) 3039-7484