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LOCALIZAO DAS

OPERAES
TRIBUTVEIS EM IVA

REGRAS GERAIS

OPERAES SUJEITAS A IVA


1. Face natureza do imposto, uma operao,
para ser submetida ao IVA deve preencher
simultaneamente as seguintes condies:
Consistir numa transmisso de bens,
numa prestao de servios ou em
operaes que lhes sejam assimiladas;
Ser efectuada a ttulo oneroso;
Ser efectuada por um sujeito passivo;
Estar relacionada com o exerccio de
uma actividade econmica;
Ser localizada no territrio nacional

OPERAES SUJEITAS A IVA

2. Por fora da aplicao da regra de


tributao no pas de destino, esto ainda
sujeitas a IVA:

As aquisies intracomunitrias de
bens;

As importaes de bens;

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO


NAS TRANSMISSES DE BENS
1. Nas transmisses internas lugar onde se
situam os bens no momento em que se inicia
o transporte ou expedio ou em que so
postos disposio do adquirente
2. Nas transmisses internacionais - tributao
no pas de destino:

Nas operaes com pases terceiros a


ttulo definitivo;

Nas transaces intracomunitrias


regime transitrio.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO


NAS PRESTAES DE SERVIOS

1. Regra geral lugar onde o prestador de


servios tem a sede da sua actividade, um
estabelecimento estvel ou o domiclio, a
partir do qual os servios sejam prestados;
2. Excepes as previstas nos nos 5 a 23 do
art. 6 do CIVA

REGRAS DE LOCALIZAO
RESPEITANTES S
TRANSMISSES DE BENS

O COMRCIO COM OS PASES TERCEIROS


IMPORTAES

IVA devido no territrio nacional;

Competncia para a liquidao Servios


aduaneiros;

Direito deduo do IVA com base no


recibo de pagamento de IVA que faz parte
das declaraes de importao, bem como
em documentos emitidos por via electrnica
pela DGAIEC, nos quais conste o n. e data
do movimento de caixa;

Deduo a efectuar nos campos 20 a 24 do


quadro 06 da declarao peridica, conforme
a natureza dos bens importados

O COMRCIO COM OS PASES TERCEIROS


EXPORTAES

Isentas de IVA;

Desde que comprovadas nos termos do n 8


do art. 29 do CIVA;

Falta de comprovao determina a obrigao


de liquidao do IVA (n 9 do art. 29 do
CIVA);

Inscritas no campo 8 do quadro 06 da


declarao peridica do IVA.

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS

UM REGIME
GERAL

APLICVEL QUANDO
VENDEDOR E COMPRADOR SE
ENCONTRAREM REGISTADOS
NOS RESPECTIVOS ESTADOS
MEMBROS NO REGIME GERAL
MEIOS DE TRANSPORTE
NOVOS

ALGUNS
REGIMES
ESPECIAIS

PARTICULARES
ESTADO E SP ISENTOS
VENDAS DISTNCIA
BENS SUJEITOS A IEC

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


REGIME GERAL
PRESSUPOSTOS

OBRIGAES DO ADQUIRENTE

TRIBUTAO
NO
DESTINO

DE LIQUIDAO / DEDUO
Fornecimento do NIF;
Obteno da factura;

AQUISIES
SUJEITAS

Liquidao do IVA;
Utilizao do direito
deduo

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


REGIME GERAL
PRESSUPOSTOS
TRIBUTAO
NO
DESTINO
AQUISIES
SUJEITAS

OBRIGAES DO ADQUIRENTE

DECLARATIVAS
Inscrio na declarao
peridica do valor das
aquisies intracomunitrias
(no campo 10) e do IVA
liquidado (no campo 11), bem
como do IVA dedutvel (nos
campos 20 a 24)

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


REGIME GERAL
PRESSUPOSTOS
TRIBUTAO
NO

OBRIGAES DO VENDEDOR

DE FACTURAO

DESTINO

Solicitao de NIF vlido ao


cliente;

TRANSMISSES

Confirmao da validade do
NIF;

ISENTAS

Emisso da factura at ao
15 dia do ms seguinte

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


REGIME GERAL
PRESSUPOSTOS
TRIBUTAO
NO

OBRIGAES DO VENDEDOR

DECLARATIVAS

DESTINO

Inscrio das transmisses


no campo 7 da declarao
peridica;

TRANSMISSES

Preenchimento do anexo
recapitulativo ;

ISENTAS

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


REGIME GERAL

MOMENTO
DA
EXIGIBILIDADE
DO
IMPOSTO

15 DIA DO MS SEGUINTE
QUELE EM QUE O IMPOSTO
DEVIDO
DATA DA EMISSO DA FACTURA,
SE ESTA FOR EMITIDA ANTES DO
REFERIDO 15 DIA DO MS
SEGUINTE
OS ADIANTAMENTOS NO ESTO
SUJEITOS A IVA

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


AQUISIES EFECTUADAS POR PARTICULARES

TRIBUTAO NA ORIGEM ESTADO MEMBRO ONDE


SE ENCONTRAR O VENDEDOR
EXCEPO: MEIOS DE TRANSPORTE NOVOS EM QUE
O IVA DEVIDO NO PAS DE DESTINO
TER EM ATENO O REGIME DAS VENDAS
DISTNCIA

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


AQUISIES EFECTUADAS PELO ESTADO, OUTRAS
PESSOAS COLECTIVAS DE DIREITO PBLICO OU
SUJEITOS PASSIVOS ISENTOS
TRIBUTAO NA ORIGEM AT DETERMINADO LIMIAR,
PASSANDO PARA O DESTINO QUANDO ELE FOR
ULTRAPASSADO
POSSIBILIDADE DE LIQUIDAO NO DESTINO
INDEPENDENTEMENTE DO VALOR, POR OPO.
NO SE APLICA A MEIOS DE TRANSPORTE NOVOS E A
BENS SUJEITOS A IEC, J QUE, NESTES CASOS, O IVA
SEMPRE DEVIDO NO DESTINO

ESQUEMA DE APLICAO
SITUAO

LOCAL DE
TRIBUTAO

CONSEQUNCIAS PARA O
ADQUIRENTE

As aquisies
efectuadas noutros
EM no ultrapassam
o limiar dos 10 000

NO ESTADO
MEMBRO
DE ORIGEM

As aquisies
efectuadas noutros
EM j ultrapassaram
o limiar dos 10 000
ou uma s compra
de valor superior a
este limite

NO ESTADO
MEMBRO
DE DESTINO

Pagar o IVA ao vendedor


taxa aplicvel no EM onde
est estabelecido
No tem direito deduo
do IVA suportado
Registarse para efeitos de
aquisies
intracomunitrias
Comunicar o seu NIF aos
fornecedores dos outros
EM
Proceder liquidao do
IVA, que, neste caso, no
pode ser deduzido
Proceder ao pagamento do
IVA at ao fim do ms
seguinte, atravs de
declarao peridica

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


REGIME DAS VENDAS DISTNCIA

CONDIES DE APLICAO:
VENDEDOR SUJEITO PASSIVO NUM DETERMINADO
ESTADO MEMBRO;
COMPRADOR UM PARTICULAR DE OUTRO ESTADO
MEMBRO;
OS BENS SO REMETIDOS PELO VENDEDOR, POR
SUA CONTA, DO ESTADO MEMBRO ONDE SE
ENCONTRA ESTABELECIDO PARA O ESTADO
MEMBRO DO ADQUIRENTE (PARTICULAR)

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


REGIME DAS VENDAS DISTNCIA
LIMITES APLICVEIS NOS DIFERENTES EM
ESTADO MEMBRO

MOEDA

EURO

Alemanha

100 000

ustria

100 000

Blgica

35 000

Chipre

20 000

CYP

34 220

280 000

DKC

37 528

Dinamarca
Eslovquia

35 000

Eslovnia

35 000

Espanha

35 000

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


REGIME DAS VENDAS DISTNCIA
LIMITES APLICVEIS NOS DIFERENTES EM
ESTADO MEMBRO
Estnia

MOEDA

EURO

550 000

EEK

35 000

Frana

100 000

Grcia

35 000

Finlndia

Hungria

35 151

35 000

Irlanda

35 000

Itlia

27 889

Letnia

24 000

LVL

36 952

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


LIMITES APLICVEIS NOS DIFERENTES EM
ESTADO MEMBRO

MOEDA

EURO

Litunia

125 000

LTL

Luxemburgo

100 000

Malta
Pases Baixos

35 000
100 000

Polnia

35 000

PORTUGAL

35 000

Reino Unido

70 000

GBP

Repblica Checa
Sucia

36 207

109 598
35 000

320 000

SEK

35 809

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


O REGIME DAS VENDAS DISTNCIA
O TOTAL DAS
VENDAS
VENDAS
DISTNCIA
EFECTUADAS COM
REALIZADAS A
DESTINO AO EM DO
PARTIR DE
ADQUIRENTE AINDA
PORTUGAL COM
NO ULTRAPASSOU
DESTINO A OUTRO O LIMITE APLICVEL
EM (art. 10 do RITI)
NESSE EM

A venda est sujeita a


IVA em Portugal, tendo
o vendedor de facturar
com IVA portugus ao
cliente do outro EM,
salvo opo nos termos
do n 3 do art. 10 do
RITI

VENDAS
DISTNCIA
REALIZADAS A
PARTIR DE
PORTUGAL COM
DESTINO A OUTRO
EM (art. 10 do RITI)

A venda est sujeita a


IVA no EM de chegada
dos bens, pelo que o
vendedor ter de
facturar o IVA taxa
aplicvel nesse EM,
onde ter de o entregar,
nomeando
representante fiscal
nesse EM

O TOTAL DAS
VENDAS
EFECTUADAS COM
DESTINO AO EM DO
ADQUIRENTE J
ULTRAPASSOU O
LIMITE APLICVEL
NESSE EM

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


O REGIME DAS VENDAS DISTNCIA
VENDAS
DISTNCIA
REALIZADAS A
PARTIR DE OUTRO
EM COM DESTINO
A PORTUGAL (art.
11 do RITI)

VENDAS
DISTNCIA
REALIZADAS A
PARTIR DE OUTRO
EM COM DESTINO
A PORTUGAL (art.
11 do RITI)

O TOTAL DAS
VENDAS
EFECTUADAS COM
DESTINO A
PORTUGAL AINDA
NO ULTRAPASSOU
O LIMITE AQUI
APLICVEL

A venda no est sujeita


a IVA em Portugal, mas
no EM do vendedor,
salvo se este tiver
optado expressamente
pela sua tributao em
Portugal

O TOTAL DAS
VENDAS
EFECTUADAS COM
DESTINO A
PORTUGAL J
ULTRAPASSOU O
LIMITE AQUI
APLICVEL

A venda est sujeita a


IVA em Portugal, tendo
o vendedor do outro EM
de facturar com IVA
portugus, nomeando
representante fiscal em
Portugal, para
cumprimento das suas
obrigaes, incluindo a
de pagamento

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


O REGIME DOS MEIOS DE TRANSPORTE NOVOS

TRIBUTAO NO DESTINO
REGRA
DE
LOCALIZAO

Meios de transporte novos


adquiridos noutros Estados
Membros com destino ao
territrio nacional, so c
tributados
Seja o adquirente sujeito
passivo ou no

O REGIME DOS MEIOS DE TRANSPORTE NOVOS


Embarcaes com mais de 7,5 m;
Aeronaves com peso total
descolagem superior a 1550 Kgs.
MEIOS
DE
TRANSPORTE
ABRANGIDOS

Veculos terrestres a motor com


cilindrada superior a 48 cm3 ou
potncia superior a 7,2 Kw
Destinados ao transporte de
pessoas ou de mercadorias;
Desde que sujeitos a registo,
licena ou matrcula;
com excepo dos referidos em
d), e) e g) do n 1 do art. 14 do
CIVA

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


O REGIME DOS MEIOS DE TRANSPORTE NOVOS

As regras
acabadas de
enunciar
aplicam-se aos
chamados
falsos
usados

Com efeito, e relativamente aos


veculos terrestres, estes s so
considerados usados, quando
se verifiquem cumulativamente
as seguintes condies:
A transmisso seja efectuada
mais de 6 meses aps a data
da 1 utilizao;
Tenham percorrido mais de
6000 Kms.

O REGIME DOS MEIOS DE TRANSPORTE NOVOS


COMPETNCIA PARA A LIQUIDAO E LOCAL DE PAGAMENTO
Tipo de meio de
transporte
VECULOS
AUTOMVEIS
SUJEITOS
A
IMPOSTO
SOBRE VECULOS

IDEM

Natureza do
adquirente
1. Particulares
2. Sujeitos passivos

isentos e entidades
no sujeitas a IVA
3. Sujeitos passivos
do Regime Normal
do IVA que no
possuam o Estatuto
de Operador
Registado

Local e prazo de
pagamento
Nos servios
aduaneiros,
simultaneamente
com o
pagamento do
imposto
automvel

Sujeitos passivos do Na declarao peridica


Regime Normal do
do IVA, como qualquer
IVA que possuam o
outra aquisio
Estatuto de Operador
intracomunitria de
Registado
bens

O REGIME DOS MEIOS DE TRANSPORTE NOVOS


COMPETNCIA PARA A LIQUIDAO E LOCAL DE PAGAMENTO

Tipo de meio de
transporte

Natureza do
adquirente

Local e prazo de
pagamento

MEIOS DE
TRANSPORTE
NOVOS, NO
SUJEITOS A
IMPOSTO SOBRE
VECULOS

Sujeitos passivos do
Regime Normal do
IVA

Na declarao peridica
do IVA, como qualquer
outra aquisio
intracomunitria de
bens

IDEM

Sujeitos passivos
isentos, entidades
no sujeitas a IVA e
particulares

Na Direco-Geral das
Alfndegas e dos
Impostos Especiais de
Consumo, antes de
procederem ao
respectivo registo,
licena ou matrcula

1 CASO
Uma empresa portuguesa que se dedica
comercializao de viaturas e que no possui o
Estatuto de Operador Registado, adquiriu a um
fabricante francs duas viaturas ligeiras de
passageiros, em estado de novo, por 100 000.
Pagou imposto sobre veculos no montante de 20 000

Em conformidade com o n 3 do art. 22 do RITI, o


IVA devido pela aquisio intracomunitria das
viaturas liquidado pela DGAIEC

IVA esse no montante de


20% x (100 000 + 20 000) = 24 000

1 CASO

A empresa portuguesa, de posse do documento


comprovativo do pagamento do IVA, emitido pela
DGAIEC, poder deduzir o IVA dela constante, no
campo 22 da declarao peridica

Nessa declarao peridica ter tambm de incluir


o valor da factura emitida pelo fabricante francs,
fazendo constar o seu valor do campo 10

No incluir, contudo, qualquer valor no campo 11,


uma vez que o IVA foi liquidado pela DGAIEC

2 CASO
Uma empresa portuguesa, cuja
actividade se insere no sector da
construo civil, adquiriu em Espanha
uma viatura pesada de mercadorias, em
estado de novo, por 150 000

2 CASO

1 hiptese - A empresa portuguesa apenas


constri prdios para venda e est
enquadrada no art. 9 do CIVA

Neste caso, o IVA ter de ser pago na DGAIEC


competente, antes de se proceder matrcula
da viatura (n 4 do art. 22 do RITI)

2 CASO

2 hiptese - A empresa portuguesa


constri prdios para venda e realiza
empreitadas, destinando-se a viatura
ao primeiro sector

Neste caso, ter de proceder liquidao do


IVA devido pela aquisio intracomunitria,
indicando o valor da compra no campo 10 e
o do IVA a favor do Estado no campo 11
O IVA liquidado no dedutvel

2 CASO

3 hiptese - A empresa portuguesa


constri prdios para venda e realiza
empreitadas, destinando-se a viatura
ao segundo sector

Neste caso, ter de proceder liquidao do


IVA devido pela aquisio intracomunitria,
indicando o valor da compra no campo 10 e
o do IVA a favor do Estado no campo 11
O IVA liquidado , neste caso, dedutvel,
devendo ser includo no campo 20

3 CASO

E se a viatura do 2 caso fosse


adquirida por um Municpio que
utiliza o mtodo do prorata para
clculo do IVA dedutvel

Teria de proceder liquidao do IVA devido


pela aquisio intracomunitria, indicando o
valor da compra no campo 10 e o do IVA a
favor do Estado no campo 11
O IVA liquidado, neste caso, apenas
dedutvel na proporo do prorata em vigor

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


AQUISIO DE MEIOS DE TRANSPORTE USADOS NOUTROS EM

TRIBUTAO NA ORIGEM
REGIME NO OBRIGATRIO
EXISTNCIA
DE UM
REGIME
ESPECIAL
DOS BENS
EM 2 MO

Apenas possvel de aplicar por


sujeitos passivos que adquiram bens
usados para posterior revenda
Se o revendedor do outro EM tiver
utilizado este regime, a aquisio
intracomunitria no tributada no
territrio nacional
Na posterior revenda no territrio
nacional, pode ser utilizado o regime
dos bens em 2 mo ou o regime geral

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


AQUISIO DE MEIOS DE TRANSPORTE USADOS NOUTROS EM

TRIBUTAO NO DESTINO
NO SENDO
UTILIZADO
O REGIME
ESPECIAL
DOS BENS
EM 2 MO

Se os bens forem adquiridos por


sujeitos passivos abrangidos pelo
regime normal do IVA (revendedores ou
no):

A liquidao do IVA devido pela


aquisio intracomunitria da
competncia do adquirente;
Esse IVA dedutvel de
conformidade com as regras gerais
do CIVA

1 CASO

DADOS GERAIS
Empresa portuguesa que se dedica
comercializao de viaturas novas e
usadas
No possui o Estatuto de Operador
Registado a que se refere o art. 15 do DL
40/93, de 18 de Fevereiro
Est enquadrada no Regime normal do
IVA

1 CASO

Adquiriu a uma empresa alem que se dedica


compra e venda de viaturas usadas

Uma viatura ligeira de passageiros com


matrcula de 2004 e com 40 000 Kms.
percorridos, pelo preo de 15 000

Pagou imposto sobre veculos no montante de


4 800

Pagou 200 (valor sem IVA) pela preparao


dessa viatura para venda numa oficina
portuguesa

RESOLUO

1 CASO

A compra foi efectuada a um revendedor


alemo

Como a viatura j tinha mais de 6 meses e


mais de 6 000 Kms. considerada usada

Por isso, temos de saber qual o regime


que o revendedor utilizou na Alemanha,
uma vez que ele pode ter utilizado:
O regime da margem;
O regime geral das transaces
intracomunitrias

1 CASO

Caso tenha sido utilizado o regime da


margem, a factura poder conter a expresso
25 a UStG
Esta meno no obrigatria

Caso tenha sido utilizado o regime geral das


transaces intracomunitrias a factura
conter a expresso
Steuerfreie Lieferung 4 Nr. 1 b, 6 a
UStG
Ou Steuerfreie Lieferung
Meno obrigatria

1 CASO

1 hiptese O revendedor alemo utilizou


o regime da margem

ASPECTOS RELACIONADOS COM A


AQUISIO
Neste caso, o preo praticado pelo
revendedor alemo j inclui o IVA
correspondente margem por ele obtida
A aquisio intracomunitria no est,
neste caso, sujeita a IVA, nos termos do
art. 14 do Regime Especial dos Bens em
Segunda Mo

ASPECTOS RELATIVOS AO IMPOSTO SOBRE


VECULOS E PREPARAO PARA VENDA

O IVA suportado na preparao da viatura


para venda dedutvel nos termos gerais
O ISV e a importncia paga com a
preparao da viatura para venda no
podem ser consideradas no clculo da
margem, face s regras do Regime
Especial dos Bens em Segunda Mo

ASPECTOS RELATIVOS VENDA

Nesta hiptese, uma vez que no foi


suportado IVA na compra da viatura, o
revendedor nacional poder optar:
Pelo regime da margem;
Pelo regime geral do IVA

SE O REVENDEDOR NACIONAL OPTAR PELO


REGIME DA MARGEM
Margem = Diferena entre o preo a pagar pelo
cliente e o preo pago ao fornecedor
Preo de compra

= 15 000

ISV suportado

= 4 800

Preparao para venda =


Lucro pretendido

200

= 5 000

Preo de venda = 15 000 + 4 800 + 200 + 5 000 =


25 000

SE O REVENDEDOR NACIONAL OPTAR PELO


REGIME DA MARGEM
Ao preo de venda acrescer o IVA sobre a margem
Margem = 25 000 15 000 = 10 000
IVA correspondente margem = 10 000 x 20% = 2 000

A factura dever ser emitida nos seguintes termos:


Viatura matrcula X 27 000
IVA Bens em segunda mo

SE O REVENDEDOR NACIONAL OPTAR PELO


REGIME GERAL

Uma vez que o preo de venda (sem IVA) de 25 000

A factura deve ser emitida da seguinte forma:


Viatura matrcula X 25 000
IVA ( taxa de 20%). 5 000
30 000

SE O REVENDEDOR NACIONAL OPTAR PELO


REGIME GERAL

Uma vez que o IVA, dada a natureza da viatura, no


pode, em princpio, ser deduzido pelo adquirente,
no deve ser utilizada esta alternativa, j que faz
aumentar o preo de venda
Mas, se em vez de uma viatura ligeira de
passageiros estivesse em causa uma viatura ligeira
de mercadorias e o comprador pudesse deduzir o
IVA, j seria vantajosa, para ele, esta opo

2 hiptese O revendedor alemo utilizou o


regime geral
Neste caso, a aquisio intracomunitria est
sujeita a IVA, competindo a liquidao ao
adquirente
IVA esse no montante de
20% x (15 000 + 4 800) = 3 960
uma vez que o IVA tambm incide sobre o ISV
O IVA assim liquidado pode ser deduzido

Neste caso, o revendedor portugus no


pode, face ao que dispe o n 1 do art. 3 do
Regime Especial dos Bens em Segunda Mo,
utilizar na revenda da viatura o regime da
margem
Assim, e uma vez que o preo de venda, sem
IVA, de 25 000
A factura deve ser emitida da seguinte forma:
Viatura matrcula X 25 000
IVA ( taxa de 20%). 5 000
30 000

2 CASO

Imagine-se que a viatura do 1 caso foi


adquirida por uma empresa txtil para o
seu imobilizado

A situao seria tratada exactamente da mesma


forma, sendo igualmente necessrio saber qual o
regime praticado pelo revendedor alemo
A nica diferena a de que, caso seja devido IVA
pela aquisio intracomunitria efectuada, pelo
facto de o revendedor alemo ter utilizado o regime
geral, esse IVA no poder, atendendo ao tipo de
viatura, ser deduzido.

OPERAES
TRIANGULARES

A OPERAO TRIANGULAR
PROPRIAMENTE DITA

B (IRLANDA)
Factura 1

A (PORTUGAL)

Bens
Factura 2

C (ITLIA)

A empresa portuguesa no efectua uma aquisio intracomunitria de bens.


Deve, no entanto, incluir o valor da Factura 1 no campo 10
da declarao peridica, sem inscrever qualquer valor no
campo 11.
Deve, ainda, inscrever o valor da Factura 2 no anexo
recapitulativo, como uma operao do tipo 4, sem incluir o
respectivo valor no campo 7 da declarao peridica.

AS FALSAS OPERAES
TRIANGULARES

1 situao
Operao totalmente efectuada no interior da comunidade.
D, sujeito passivo portugus factura a E, que est estabelecido num
pas terceiro, mas os bens so enviados directamente para F,
estabelecido na Holanda.

D (PORTUGAL

Factura 1

E (Sua)

Factura 2

Bens
F (HOLANDA)

E estabelecido num pas terceiro, tem de se registar ou nomear


representante em Portugal, na Holanda, ou em qualquer outro Estado
membro.
Caso E se registe num Estado membro 2 (diferente do de D ou de F), e
utilize esse nmero na operao de compra e de venda, so aplicadas as
normas de simplificao, desde que indique o F como devedor do IVA

2 situao
G, estabelecido em Portugal, exporta bens para I,
estabelecido na Sua, mas factura a H que est estabelecido
na Itlia

G (PORTUGAL)

Factura 1

Bens

H (Itlia)

Factura 2
I (Sua)

O dbito de G para H est isento de IVA, uma vez que se


verificou uma exportao para I.

3 situao
J, estabelecido no Canad, envia bens a L, estabelecido em
Portugal, mas factura esses bens a M, que est estabelecido
em Frana, que, por sua vez, os factura a L

J (Canad)

M (Frana)
Factura 1

Bens

Factura 2
L (PORTUGAL)

L, faz uma importao de bens em Portugal.


O dbito de M a L est fora do campo de incidncia do
IVA.

4 situao
N, estabelecido na ndia, factura bens a O, estabelecido em
Portugal, mas remete-os atravs da Holanda, onde so
desalfandegados.

O (PORTUGAL)

Holanda

Bens

Factura

Bens
N (ndia)

A empresa portuguesa O efectua, neste caso, uma


aquisio intracomunitria de bens, sujeita a IVA

5 situao
Q, estabelecido na Gr-Bretanha, factura bens a R,
estabelecido em Frana, mas remete-os para P, estabelecido
em Portugal, que os adquire ao fornecedor francs

P (PORTUGAL)
Bens
Factura 2

Q (GrBretanha
Factura 1

R (Frana)
A empresa portuguesa P no efectua, neste caso, uma
aquisio intracomunitria de bens, mas sim uma
aquisio interna dos mesmos bens

6 situao
S, estabelecido em Portugal, adquire bens a U, estabelecido
em Gibraltar, embora tais bens lhe sejam enviados por T,
estabelecido na Holanda

T (Holanda)

S (PORTUGAL)
Bens
Factura 2

Factura 1
U (Gibraltar)

7 situao
V, estabelecido em Portugal, vende bens a X, estabelecido na
Alemanha, mas, por ordem desta, entrega esses bens a W,
estabelecido em Portugal

V (Portugal)

W (Portugal)
Bens

Factura 1

Factura 2
X (Alemanha)

A factura emitida por V a X est sujeita a IVA, estando


igualmente sujeita a IVA a factura emitida por X a W, uma vez
que ambas as operaes constituem operaes internas

8 situao
A, estabelecido em Portugal, vende bens a B, igualmente
estabelecido em Portugal, mas remete-os para C,
estabelecido na Sucia. A venda dos bens ao cliente sueco
efectuada por B

A (Portugal)

B (Portugal)
Factura 1

Bens

Factura 2
C (Sucia)

A venda de A a B est sujeita a IVA,, uma vez que


constitui uma operao interna. A venda de B a C uma
transmisso intracomunitria

9 situao
E, estabelecido em Portugal, vende bens a um cliente
holands D, mas, por ordem deste, esses bens so
directamente expedidos de Portugal para a Alemanha, pata F

E (Portugal)

D (Holanda)
Factura 1

Bens

Factura 2
F (Alemanha)

A venda efectuada pela empresa portuguesa E constitui


uma transmisso intracomunitria, que estar isenta se
o n de identificao fiscal de D constar do VIES

O COMRCIO COM OS OUTROS ESTADOS MEMBROS


OUTRAS OPERAES ABRANGIDAS PELO RITI

PRINCPIO:
Qualquer
transferncia de
bens de um EM
para outro,
constitui uma
transaco
intracomunitria
sujeita a IVA

Se o bem sai de Portugal


temos uma transmisso
intracomunitria isenta;
Se o bem entra em Portugal
temos uma aquisio
intracomunitria sujeita;
Excepes: as previstas no
art. 7 do RITI

REGRAS RELATIVAS AO LUGAR DE ENTREGA


DO GS E DA ELECTRICIDADE
1. Prestaes de servios relativas ao fornecimento de
gs, atravs do sistema de distribuio de gs natural,
e de electricidade

Tipo de servio - Cesso ou concesso do acesso a


sistemas de distribuio de gs natural ou de
electricidade, bem como as prestaes de servios de
transporte ou envio atravs dos mesmos e as
prestaes de servios directamente conexas

REGRAS RELATIVAS AO LUGAR DE ENTREGA


DO GS E DA ELECTRICIDADE
Local do
prestador

Qualidade do
adquirente

Lugar de
tributao

OUTRO EM

Sujeito passivo
portugus

PORTUGAL

PAS TERCEIRO

Sujeito passivo
portugus

PORTUGAL

PORTUGAL

Sujeito passivo
de outro EM

OUTRO EM

PORTUGAL

De um pas
terceiro

NO TRIBUTADO

REGRAS RELATIVAS AO LUGAR DE ENTREGA


DO GS E DA ELECTRICIDADE
2. Fornecimentos de gs, atravs do sistema de
distribuio de gs natural, e de electricidade

VER QUADRO SEGUINTE

REGRAS RELATIVAS AO LUGAR DE ENTREGA


DO GS E DA ELECTRICIDADE
Sede do
fornecedor

Sede do
adquirente

Qualidade do
adquirente

Lugar de
tributao

PORTUGAL

PORTUGAL

Sujeito passivo
ou no

PORTUGAL

PORTUGAL

OUTRO EM

SP (revendedor
ou no)

OUTRO EM (1)

PORTUGAL

PAS
TERCEIRO

Sujeito passivo
ou no

NO
TRIBUTADO

OUTRO EM

PORTUGAL

SP (revendedor)

PORTUGAL (2)

(1) Esta operao no constitui uma transmisso intracomunitria de


bens (n 3 do art. 7 do RITI), pelo que no dever ser includa no
campo 7 da declarao peridica do IVA, mas sim no campo 8.
(2) Cabendo a liquidao ao adquirente, que ter de indicar a compra
no campo 1 e o IVA a favor do Estado no campo 2 (taxa de 5%).

REGRAS RELATIVAS AO LUGAR DE ENTREGA


DO GS E DA ELECTRICIDADE
Sede do
fornecedor

Sede do
adquirente

Qualidade do
adquirente

Lugar de
tributao

OUTRO EM

PORTUGAL

SP ( no
revendedor)

PORTUGAL (1)

OUTRO EM

PORTUGAL

No sujeito
passivo

PORTUGAL (2)

PAS
TERCEIRO

PORTUGAL

Sujeito passivo
ou no

ISENTO (3)

(1) Cabendo a liquidao do IVA ao adquirente que, uma vez que a


operao no reveste a natureza de aquisio intracomunitria,
ter de indicar a compra no campo 1 e o IVA a favor do Estado no
campo 2 (taxa de 5%).
(2) O devedor do imposto ser o vendedor, que ter de nomear
representante no territrio nacional.
(3) Nos termos da alnea i) do n 1 do art. 13 do CIVA.