* Deudas Comerciales

* Deudas Financieras
* Deudas Diversas

Leda Costa

DEUDAS COMERCIALES:

Objeto del examen de auditora:

Las transacciones objeto de anlisis estn

compuestas por el proceso de compra de

bienes y servicios desde su iniciacin hasta
su culminacin mediante la entrega de
bienes o prestacin de servicios.

DEUDAS COMERCIALES:
objetivos del examen de
auditora

Exactitud- El auditor debe obtener

razonable certeza sobre:
Existencia: verificar que las deudas, y las

cuentas
de
resultados
relacionadas
existan.
Titularidad: comprobar que el titular de las
deudas es la empresa sujeta a auditora.
Integridad: verificar que no existan
omisiones
referidas
a
los
pasivos
comerciales.

DEUDAS COMERCIALES: objetivos

del examen de auditora

Valuacin: implica la atencin al

reconocimiento en tiempo y forma de
los pasivos en su relacin con la
contraparte que gener los mismos, el
tratamiento de la moneda extranjera,
el
devengamiento
de
intereses
comerciales, entre otros.

DEUDAS COMERCIALES: objetivos

del examen de auditora

Exposicin: apunta a la revisin de la

clasificacin en corriente y no corriente
de las cuentas relacionadas con
pasivos comerciales.

DEUDAS COMERCIALES:
Normas contables aplicables.

Deben reconocerse cuando se ha producido

la recepcin del bien adquirido o se ha
usufructuado el servicio contratado.
Deben valuarse al costo que se espera pagar
cuando los mismos sean cancelados.
Pasivos en moneda extranjera, debern
estar valuados a tipo de cambio de cierre
Los intereses no devengados a la fecha de
cierre de balance no deben cargarse a
resultados del ejercicio y debern ser objeto
de una cuenta regularizadora en caso de
estar contabilizados como pasivos.

DEUDAS COMERCIALES: errores

o irregularidades ms comunes.

Contabilizacin y/o pago de facturas

inexistentes.
Duplicacin de facturas o de pagos.
Alteracin de montos de facturas.
Recepcin de bienes de diferente
calidad que la facturada por el
proveedor.
Errores numricos o formales en la
documentacin.

DEUDAS COMERCIALES:
conocimiento del negocio.

El auditor debe entender la funcin de

compras, particularmente elementos
tales como:
Proceso de compra
Formas de compra
Compras en plaza

o importaciones,
modalidad de pago en importaciones
Plazos, monedas, descuentos comerciales
Volmenes de compra, frecuencia
Proveedores usuales, concentracin

DEUDAS COMERCIALES: Aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el auditor

Autorizacin de las operaciones:

Las compras de bienes y servicios

La recepcin de los mismos
La calidad de lo adquirido
Las devoluciones que existieran
El registro contable de la operacin,
incluyendo la creacin de un pasivo por
concepto de la misma.

Aspectos fundamentales de
control interno a ser
contemplados por el auditor

Contabilizacin
de
operaciones:
verificar que las transacciones sean
registradas por el monto correcto, en
las cuentas apropiadas y en el perodo
que corresponda.
Comprobaciones
fsicas:
la
contrapartida de las deudas (por
ejemplo bienes de cambio) s podr ser
objeto de comprobaciones fsicas.

Otros controles:
Existencia de normas y procedimientos de

compra estipulados por escrito (manual)

Existencia de documentacin adecuada
(ordenes de compra, inf. De recepcin, inf.
De calidad, rdenes de pago) debidamente
prenumeradas
Autorizaciones
adecuadas
por
nivel
pertinente en las diversas instancias
Separacin de funciones
Normas claras de imputacin contable y
personal idneo
Verificacin peridica de saldos de cuentas
a pagar

DEUDAS COMERCIALES:
Procedimientos de auditora a
aplicar:
Comprenden: pruebas de cumplimiento
del funcionamiento de controles y
pruebas sustantivas sobre
transacciones y sobre saldos.

DEUDAS COMERCIALES: Pruebas

de controles

Verificacin de autorizaciones: el control

implica verificar la autenticidad de la
autorizacin, el cumplimiento de la normativa
en cuanto a niveles.
Verificacin
de
autorizaciones
sobre
registraciones contables.
Verificacin de controles de secuencia
numrica.
Verificacin de conciliacin de saldos de
proveedores.
Verificacin de revisin de estados de cuenta
recibidos de proveedores.

DEUDAS COMERCIALES:
Recomendaciones para la
circularizacin de proveedores:

Adecuada
seleccin
de
muestra
representativa de los pasivos comerciales.
El envo y recepcin de las confirmaciones
debe ser de dominio del auditor.
Pueden no incluirse los saldos y por tanto
se debe exigir una respuesta del
proveedor. Sin perjuicio de ello el auditor
puede entender razonable considerar una
circularizacin positiva y brindar los
saldos.

DEUDAS COMERCIALES:
Pruebas sustantivas

Las pruebas sustantivas apuntan a

obtener evidencia suficiente que
respalde la opinin a ser incluida en el
informe final del trabajo de auditora.

DEUDAS COMERCIALES:
Pruebas sustantivas globales

Implica verificar la razonabilidad de los

saldos mediante la comparacin de los
saldos a auditar, con informacin
comparable de ejercicios anteriores o
de perodos intermedios. Implica
tambin la consideracin de la
composicin interna del rubro y su
adecuacin razonable.

DEUDAS COMERCIALES: Pruebas

sustantivas sobre transacciones

Verificar la concrecin de la compra,

chequeando la totalidad del legajo,
controlando la coincidencia de la
documentacin.
Revisar
la
adecuada
imputacin
contable de las operaciones de compra
verificadas.

DEUDAS COMERCIALES: Pruebas

sustantivas sobre saldos

Circularizacin de saldos a cierre de

ejercicio
Verificar un adecuado corte de la
documentacin
Bsqueda de pasivos omitidos
Correcta registracin de las deudas en
moneda extranjera (t/c de cierre de ej.).
Devengamiento
de
intereses
y
su
contabilizacin como resultados y cuentas
regularizadoras cuando corresponda.

DEUDAS COMERCIALES: Otros

aspectos adicionales- papeles de
trabajo.

Programa de trabajo del rea

Pruebas y comentarios sobre la evaluacin de
los controles internos
Listados de saldos de proveedores
Criterio y seleccin de la muestra a circularizar
Modelo de circular
Respuestas de los proveedores
Planilla de cierre de circularizacin, y anlisis
de diferencias detectadas
Anlisis de pasivos omitidos

DEUDAS FINANCIERAS

Se refiere tanto a deudas contradas

por el ente auditado con entidades
financieras como as tambin con
instituciones, empresas, particulares,
etc., que revistan el carcter de
prestamistas.

DEUDAS FINANCIERAS: objeto

del examen de auditora
Lo constituyen los saldos de los
prestamos financieras: capital, intereses
a pagar e intereses a vencer y en el
estado de resultados los intereses
perdidos y la diferencia de cambio en el
caso de pasivos en moneda extranjera.
Contabilizacin
de las transacciones
financieras una vez que stas se
concretan, devengamiento mensual de
intereses perdidos, a vencer y a pagar.

DEUDAS FINANCIERAS: objetivos

del examen de auditora

Exactitud:
La existencia de pasivos financieros surge de

documentacin de respaldo y los resultados

asociados del clculo de la tasa de inters
aplicado al capital ponderado en el tiempo de
duracin de la operacin y reconocido
mensualmente
en
funcin
de
su
devengamiento.
Titularidad; los pasivos de la financieros deben
ser de la empresa
Integridad; todos los pasivos financieros que
integren el capitulo, deben ser los nicos, y no
deben haber omisiones.

DEUDAS FINANCIERAS: objetivos

del examen de auditora

Valuacin: los de moneda nacional

estar valuados a su valor nominal y los
de moneda extranjera estar valuados
al tipo de cambio interbancario
comprador del cierre del ejercicio
econmico, as como los interese
devengados, y las diferencias de
cambio en el captulo de resultados
financieros.

DEUDAS FINANCIERAS: objetivos

del examen de auditora

Exposicin: todos los pasivos y sus resultados

asociados deben estar correctamente expuestos
de acuerdo con las normas contables adecuadas.
Los pasivos cuyos vencimientos sean exigibles en
un plazo menor o igual al ao estar expuestos
como pasivos corrientes y aquellos cuyos
vencimientos sean superiores al ao como
pasivos no corrientes.
Con respecto a las garantas otorgadas por la
empresa, que su contabilizacin est en cuentas
de orden incluidas en la notas explicativas a los
estados contables.

DEUDAS FINANCIERAS:
Normas contables adecuadas

En nuestro pas dichas normas se

regulan con la aprobacin del Decreto
162/04 de mayo de 2004 y el Decreto
90/005 de febrero de 2005 y sus
complementarios.

DEUDAS FINANCIERAS: errores

o irregularidades ms comunes

Falta de comunicacin al departamento

contable de las operaciones financieras.
Falta de formalidades a la hora de tomar
pasivos financieros.
Falta de devengamiento de los intereses
asociados a la operacin principal.
Ocultamiento de pasivos tomados por la
empresa con destino diferente al giro
normal de los negocios del ente auditado.

DEUDAS FINANCIERAS:
Conocimiento del negocio

Significa conocer:
Cmo opera la empresa financieramente
Si se financia con terceros o con fondos propios
Si los terceros son instituciones de intermediacin

financiera(Bancos) o particulares
Evolucin del endeudamiento en los distintos EECC
Si la empresa tiene bienes o derechos cedidos en
garanta
Si la moneda en la cual se financia est apalancada
con la moneda habitual de la empresa en la que
comercializa sus productos u opera con monedas
distintas asumiendo a su vez riesgo de tipo de
cambio.

DEUDAS FINANCIERAS: aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el auditor

Autorizacin de las operaciones:

Al auditor le interesa conocer:
Los movimientos que afectan los saldos del
captulo
Las autorizaciones de las operaciones
nuevas y el pago de las operaciones
anteriores
El devengamiento de los intereses

DEUDAS FINANCIERAS: aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el auditor

El auditor se centra en analizar:

Si las autorizaciones se otorgan a un nivel

adecuado
Si se cumple con la separacin de
funciones con respecto a la autorizacin,
registracin y control de las operaciones
Si se documenta cada una de las
transacciones con documentacin interna
pre numerada y se archivan en lugares
adecuados y seguros

DEUDAS FINANCIERAS: aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el auditor

Contabilizacin de las operaciones:

este punto refiere a si existen registros
contables auxiliares para cada uno de
los acreedores donde se registran los
movimientos que efectan, y si
adems se registran los movimientos
en moneda nacional separados de los
que se realicen en moneda extranjera

DEUDAS FINANCIERAS: aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el auditor

Acceso restringido a los activos:

La empresa debe mantener registros actualizados de los

documentos
de
adeudo
que
respaldan
estas
transacciones, su custodia debe estar bajo la
supervisin
del
departamento
contable
y
las
conciliaciones mensuales de documentacin de respaldo
con registros contables deben estar a cargo de personas
distintas sobre quien recae la custodia y la registracin.
Toda modificacin a los saldos contables, ya sea por
pagos, cancelaciones, o renovaciones debe hacerse al
ms alto nivel jerrquico y comunicado al depto.
Contable con documentacin de respaldo.

DEUDAS FINANCIERAS:
Procedimientos de auditora a aplicar

Cuando se refiere a procedimientos que

tienden a verificar el cumplimiento de los
controles durante el perodo de la auditora
y la confiabilidad de los mismos y es lo que
se conoce como pruebas de cumplimento o
examen de controles.
Cuando el objeto de validacin de los saldos
expuestos en el captulo, nos referimos a
pruebas sustantivas; y stas pueden ser
pruebas sustantivas sobre saldos o sobre
transacciones.

DEUDAS FINANCIERAS:
Pruebas de controles

Debe probarse que el sistema de

control interno disponga de:
Adecuada

segregacin de funciones:
autorizacin- registro- custodia
Acceso restringido a los pasivos
Inventarios peridicos
Clara identificacin de los pasivos

DEUDAS FINANCIERAS:
Pruebas de controles

Atendiendo a los aspectos ms

particulares de cada una de las etapas,
se verifica en cada caso:
Autorizacin de las operaciones
Contabilidad de las operaciones
Acceso restringido a los activos

comprobaciones fsicas

DEUDAS FINANCIERAS:
Pruebas sustantivas

Se deben solicitar los estados contables y el ltimo

balance de saldos emitido a la fecha en que se
comience la auditora. Esta informacin sirve para
saber si existan deudas financieras al cierre del
ejercicio anterior y como ha evolucionado su saldo
en este ejercicio que se tiene que auditar.
Dependiendo de la cantidad de acreedores
financieros, modalidad de monedas operadas,
operaciones que se cancelan en el corto o largo
plazo, cantidad de operaciones en el ejercicio, el
auditor opta por la seleccin de una muestra o de
trabajar con todo el universo.

DEUDAS FINANCIERAS:
pruebas sustantivas
globales

Calculo global sobre intereses perdidos

expuesto en el estado de resultados.
Si la empresa trabaja con presupuestos,
el auditor puede solicitar stos y
comparar
el
endeudamiento
presupuestado con el real, as como las
tasas de inters.
Tambin es importante, considerar la
evolucin de los pasivos financieros en
los distintos EECC.

DEUDAS FINANCIERAS: pruebas

sustantivas sobre transacciones

Verificar
los
asientos
de
diario
correspondientes a cada uno de los pasivos
financieros, verificar el ingreso o egreso del
dinero en las cuentas corrientes bancarias.
Lectura de actas de directorio donde se
haya decidido obtener prestamos
Verificar en los rubros relacionados en el
estado de resultados contra la planilla de
devengamiento de intereses el cargo a
resultados.

DEUDAS FINANCIERAS: pruebas

sustantivas sobre saldos

Se hace a travs del anlisis de cuenta que se

solicita a la empresa en la carta requisitoria al
comienzo del trabajo.
Revisar clculos matemticos del anlisis de
cuenta entregado por la empresa
Circularizar los principales saldos que forman el
rubro
Examinar las respuestas de los acreedores
financieros
Si el pasivo es en moneda nacional verificar
que est a su valor nominal

DEUDAS DIVERSAS

En el grupo de pasivos diversos se

incluyen las deudas a favor de terceros,
cualquiera sea su origen y naturaleza,
indicndose
separadamente
las
existentes con sociedades controlantes,
controladas y vinculadas, los saldos
acreedores
de
los
clientes,
los
dividendos a pagar en efectivo, las
deudas por cargas sociales, los sueldos y
los jornales, los cobros anticipados, etc.

DEUDAS DIVERSAS: Objeto

del examen de Auditora

Documentacin
que
respalda
las
transacciones que integran los pasivos
diversos:

Planillas de liquidacin de sueldos y jornales

Declaraciones juradas de impuestos
Movimientos de cuentas de directores y socios
Carta de abogado informando contingencias
Carta de asesores fiscales informando deudas
por liquidacin de impuestos
Actas de directorio, donde se toman las
decisiones de recibir o entregar dinero

DEUDAS DIVERSAS:
Objetivos del examen de
auditora

Exactitud:
La existencia de los pasivos diversos y los

resultados
asociados
surge
de
documentacin de respaldo en cada caso
La titularidad de los pasivos diversos
contabilizados en el captulo debe ser la
empresa que se audita
Que estn todos los saldos considerados

DEUDAS DIVERSAS:
Objetivos del examen de
auditora

Valuacin:
Los pasivos diversos deben estar valuados

de acuerdo con las Normas Contables

Adecuadas.
Los que son en moneda nacional a su valor
nominal y los que son en moneda
extranjera al tipo de cambio interbancario
comprador
del
cierre
del
ejercicio
econmico.

DEUDAS DIVERSAS:
Objetivos del examen de
auditora

Exposicin:
Los pasivos diversos cuyos vencimientos

son exigibles en un plazo menor o igual al

ao estar expuestos como pasivos
corrientes y aquellos cuyos vencimientos
sean superiores al ao como pasivos no
corrientes.
Los resultados asociados en el estado de
resultados dentro de sus costos asociados.

DEUDAS DIVERSAS: errores o

irregularidades ms comunes

Falta de comunicacin al departamento de recursos

humanos de adelantos dados al personal por parte de
la gerencia financiera.
Falta de formalidades a la hora de tomar pasivos
diversos.
Falta de documentos soporte que sustenten las
operaciones de pasivos diversos.
Falta de distribucin de los gastos en cada uno de los
rubros que tienen incidencia directa en los ingresos
asociados.
Ocultamiento de pasivos tomados por la empresa por
operaciones relacionadas con sus dueos, socios o
directores.

DEUDAS DIVERSAS: aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el
auditor

Autorizacin de las operaciones: todas

las operaciones vinculadas al capitulo
de deudas diversas deben estar
debidamente autorizadas.
Referidos a la liquidacin de los
sueldos y jornales: el auditor debe
analizar cmo la empresa autoriza la
liquidacin de sueldos y jornales, como
autoriza el pago.

DEUDAS DIVERSAS: aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el auditor

Referidos a la liquidacin de los

impuestos fiscales: reconocimientos de
los pasivos correspondientes y de los
cargos en el EERR, importa saber cmo
autoriza la empresa dichos apsivos y
resultados vinculados y cul es el
mecanismo de control que tiene sobre
dichos impuestos.

DEUDAS DIVERSAS: aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el auditor

Referidos a los movimientos de

cuentas de directores: revisar las
autorizaciones de los movimientos de
las cuentas como as tambin el
ingreso y egreso de dinero en las
mencionadas cuentas. Por lo general
son
cuentas
que
tienen
poco
movimiento
durante
el
ejercicio
econmico.

DEUDAS DIVERSAS: aspectos

fundamentales de control interno
a ser contemplados por el auditor

En cuanto a su cancelacin: el auditor

debe investigar si existen ordenes de
pago,
documentos
de
adeudo,
liberalizacin
de
las
garantas
otorgadas, anulacin y destruccin de
firma en los documentos de adeudos
originales

DEUDAS DIVERSAS:
pruebas de controles

Debe probarse que el sistema de

control interno disponga de:
Adecuada

segregacin de funciones:
autorizacin- registro- custodia
Acceso restringido a los pasivos
Inventarios peridicos
Clara identificacin de los pasivos

DEUDAS DIVERSAS:
Pruebas sustantivas

Por lo general se trabaja con el 100%

de los saldos y con el 100% de las
transacciones, siempre y cuando los
saldos sean significativos dentro del
contexto de los estados contables, de
lo contrario basta con la verificacin de
los controles internos.

DEUDAS DIVERSAS:
Pruebas sustantivas
globales

Calculo global del IVA ventas

Calculo global de los aportes a la
seguridad social
Si la empresa usa presupuestos, el
auditor
puede
solicitar
stos
y
comparar lo presupuestado en este
capitulo en particular con los saldos
reales

DEUDAS DIVERSAS: Pruebas

sustantivas sobre transacciones

Verificar los asientos d diario correspondientes

a cada uno de los pasivos diversos detallados
en el anlisis de cuenta contra documentacin
de respaldo, verificar el ingreso o egreso del
dinero en las cuentas corrientes
Lectura de actas de directorio para verificar la
decisin de tomar algn pasivo que no sea
comercial ni financiero
Verificar en los rubros relacionados en el EERR
contra la planilla de devengamiento de
intereses, el cargo a resultados

DEUDAS DIVERSAS:
Pruebas sustantivas sobre
saldos

Revisar clculos matemticos del

anlisis de cuentas entregado por la
empresa
Circularizar los saldos de cuentas de
socios, dueos y directores
Si el pasivo es en moneda nacional
verificar que est a su valor nominal
Investigar los saldos de las cuentas
que no tuvieron movimientos y las que
tuvieron movimientos inusuales

DEUDAS DIVERSAS:
Pruebas sustantivas sobre
saldos

Si el pasivo es en M/E, verificar que los

saldos
estn
convertidos
a
pesos
uruguayos al tipo de cambio interbancario
comprador billete
Se debe controlar en las cuentas
relacionadas si corresponde el clculo de
intereses con los intereses devengados
Anlisis de los vencimientos de las
operaciones en funcin de la panilla de
detalle que brind la empresa.