IVA

INTRODUO AO IMPOSTO SOBRE VALOR

ADICIONADO - UNIO EUROPEIA

SUMRI
O

Introduo

Sujeito Passivo

Bens e Servios

Importao e Exportao

Comrcio Intracomunitrio

Alquotas e Valor Tributvel

Obrigaes Administrativas

UNIO EUROPEIA

INTRODU
O

INTRODUO AO MECANISMO
DO IVA
IVA EXEMPLOS DO IVA
VANTAGENS E DESVANTAGENS

Pases:
(AT) ustria, (BE) Blgica,
(BG) Bulgria, (CY) Chipre,
(CZ) Repblica Checa, (DK)
Dinamarca, (EE) Estnia,
(FI) Finlndia, (FR) Frana,
(DE) Alemanha, (EL) Grcia
(HU) Hungria, (IE) Irlanda,
(IT) Itlia, (LV) Letnia, (LT)
Litunia, (LU) Luxemburgo,
(MT) Malta, (NL) Pases
Baixos, (PL) Polnia , (PT)
Portugal, (RO) Romnia,
(SK) Eslovquia, (SI)
Eslovnia, (ES) Espanha,
(SE) Sucia.

 Territrio
No

do IVA

includos:

Monte

UNIO
EUROPEIA

Athos, Ilhas Canrias,

Departamentos Franceses
Ultramarinos, Ilhas Aland, Ilhas
do Canal.
Ilha de Heligoland, Bsigen,
Ceuta, Melilla, Livigno,
Campione DItlia, guas
italianas do Lago Lugano.
Includos:
Mnaco,

Ilhas Man, Akrotiri e

Dhekelia.

LEGISLAO SOBRE O IVA

DIRETIVAS

Endereadas aos Estados

Membros e que devem
respectivamente tom-las
por base e elaborar leis
nacionais.

REGULAMENTOS (LEIS
NACIONAIS)

Vnculo direto do sujeito passivo, no

permitindo transposies.

Cada Estado Membro elabora o seu

regulamento seguindo a Diretiva
comum

Propostas (feitas pela

Comisso da UE)

O Parlamento da EU emite
opinies, mas sem poder
algum

Adoo (feita pelo Conselho

...SHALL... deve cumprir a diretiva;

...MAY... pode ou no cumprir.

As pessoas tributveis devem seguir

esse regulamento (a no ser que a
regra da diretiva seja mais benfica)

Introduo ao Mecanismo do IVA

Interpretao da Diretiva

Transposi
o em Lei

Interpreta
o da Lei

Entre
contribuintes e
autoridades

Atos de
Violao da
Diretiva (Lei
divergente)
Dvidas
sobre a
interpreta
o da Diretiva

Introduo ao Mecanismo do IVA

O IVA :
Um

imposto aplicado sobre todas as atividades

comerciais envolvendo a produo e distribuio de bens
ou a proviso de servios;

Um

imposto que atinge o consumidor final, porque cobrado

como um percentual do preo;

um tributo coletado em fraes ao longo da cadeia

produtiva e no-cumulativo;

recolhido s autoridades fiscais pelo sujeito passivo,

embora o encargo recaia sobre o comprador isto o
torna um tributo indireto.

IVA Sistema 1 - Comum

FASE 1
Venda: 1,210 EUR
IVA: 210 EUR

Fase 1: 210 EUR

recolhidos

FASE 2
Venda: 2,420
EUR
IVA: 420 EUR

Fase 2: 420 EUR

210 EUR = 210 EUR
recolhidos

FASE 3
Venda: 6050 EUR
IVA: 1050 EUR

Fase 3: 1050 EUR

420 EUR = 630 EUR
recolhidos

AUTORIDADE FISCAL = 210 + 210 + 630 = 1050 EUR

ultima venda

1050 EUR da

IVA Sistema 2 - Exportao

FASE 1
Venda: 1,210 EUR
IVA: 210 EUR

Fase 1: 210 EUR

recolhidos

FASE 2
Venda: 2,420 EUR
IVA: 420 EUR

Fase 2: 420 EUR 210

EUR = 210 EUR
recolhidos

FASE 3
Venda: 6050 EUR
IVA: 0 EUR

Fase 3: 0 EUR 420

EUR = -420 EUR
restitudos

AUTORIDADE FISCAL = 210 + 210 -420 = 0 EUR

ultima venda

0 EUR da

IVA Sistema 3 Alquota Reduzida

(5,0%)
FASE 1
Venda: 1,210
EUR
IVA: 210 EUR

Fase 1: 210 EUR

recolhidos

FASE 2
Venda: 2,420 EUR
IVA: 420 EUR

Fase 2: 420 EUR 210

EUR = 210 EUR
recolhidos

FASE 3
Venda: 6000 EUR
IVA: 300 EUR

Fase 3: 300 EUR 420

EUR = 120 EUR
restitudos

AUTORIDADE FISCAL = 210 + 210 -120 = 300 EUR

ULTIMA VENDA

300 EUR DA

IVA Sistema 4 - Iseno

FASE 1
Venda: 1,210 EUR
IVA: 210 EUR

Fase 1 210
EUR recolhidos

FASE 2
Venda: 2,420 EUR
IVA: 420 EUR

Fase 2 420 EUR 210

EUR = 210 EUR
recolhidos

FASE 3
Venda: 6420 EUR
(420 EUR TAXA EMBUTIDA)

Fase 3: 0 EUR 0
EUR

AUTORIDADE FISCAL = 210 + 210 + 0 = 420 EUR

ltima venda

Efeito tributrio - 6,24% na

Vantagens
Base

ampla de incidncia

Difcil

de se burlar/evitar

Podem

ser estabelecidas altas taxas

Custos

de recolhimento baixos

Alquotas

menores podem contribuir diretamente

no consumo:
% IVA

EUR

Demanda

Empregos

Desvantagens

Pessoas com renda maior pagam proporcionalmente menos IVA

(i.e. considerando-se um mesmo bem ou cesta de bens)
Alternativas:

reduo da alquota para bens de primeira

necessidade; isenes; ou aumento de alquota para bens de
luxo;

Alquotas muito altas aumentam a probabilidade de crimes

fiscais e fraudes

Custos reduzidos para as autoridades fiscais implicam em

maiores custos para os sujeitos passivos (livros, contabilidade,
armazenamento de faturas e documentao)

O QUE SUJEITO
PASSIVO

Sujeito
Passivo

ATIVIDADE
ECONMICA
ENTES PBLICOS
HOLDING COMPANY

SUJEITO PASSIVO
Definio encontrada na Diretiva da Comisso
Europeia:
Sujeito Passivo :
toda

e qualquer pessoa

que

independentemente desenvolve

em

qualquer lugar,

qualquer
no

atividade econmica,

importando a finalidade ou resultado.

Atividade Econmica

ECJ Case Brigitte Breitsohl vs Finanzamt (Autoridade Fiscal Alem)

1989

Breitsohl
contrato de
concesso
solicitado

1990

Comprou
um
terreno

Se registrou
como uma
empresa de
venda e
reparao de
veculos

Terraplanagem OK e
fundaes e
pavimentos
parcialmente
concludos

O banco que
financiava o
projeto no
autorizou novos
emprstimos para
as obras

O negcio no
deu certo e
B.Breitsohl
resolveu vender
a estrutura

Depois
vendeu o
terreno ao
mesmo
comprador

Entes Pblicos

Entes pblicos NO so considerados como sujeitos passivos no

que diz respeito :

Atividades em que os entes ajam como autoridades pblicas,

mesmo que cobrem direitos, taxas, contribuies ou remuneraes em
conexo com essas atividades ou operaes.

Atividades isentas (exemplos: hospitais, correios e loterias)

Entretanto, se o Ente Pblico exercer atividades ou transaes que

venham a trazer distores de competio e alteraes nas
condies de mercado, o ente passa a ser considerado como um
sujeito passivo.

Entes Pblicos

ECJ Case Isle of Wight, C-288/07

O processo diz respeito explorao, por quatro autoridades locais do

Reino Unido, de parques de estacionamento de automvel cobertos. O setor
privado oferece servios semelhantes em cada uma das zonas
administradas pelas autoridades locais.

O Reino Unido considerou as atividades como isentas, por serem atividades

realizadas na qualidade de autoridades pblicas.

Por entenderem que no preenchem essa condio, as autoridades locais

solicitaram o reembolso do IVA pago desde o ano de 2000 s autoridades
fiscais competentes (os Commissioners of Her Majestys Revenue &
Customs). Consideraram que a sua iseno no conduz a nenhuma
distoro de concorrncia.

Entes Pblicos

ECJ Case T-Mobile UMTS Licences - Cases C-284/04 e C-369/04

Em Novembro de 2000, a TelekomControlKommission (a ANATEL

austraca) leiloou vrios blocos de frequncias relativos oferta de
servios de telecomunicaes mveis de terceira gerao 3G, e
atribuiu posteriormente os direitos de utilizao das frequncias
correspondentes aos subscritores das propostas vencedoras.

As vencedoras afirmaram depois que a concesso dos direitos

constituiu uma operao sujeita ao IVA, e que o IVA est embutido no
lance do leilo. Exigiram a emisso de faturas com o destaque do
imposto.

Entes Pblicos

ECJ Case T-Mobile UMTS Licences - Cases C-284/04 e C-369/04

Deciso da ECJ:
Entretanto,

o exerccio do poder pblico no est excludo devido ao

fato de o Estado, no cumprimento das misses que lhe foram
exclusivamente atribudas, recorrer a um procedimento conhecido do
direito civil ou de auferir receitas avultadas com a referida atividade.

Uma

distoro de concorrncia significativa surge, na sequncia da

no tributao do Estado, quando se corre o risco real de prejudicar
significativamente a situao concorrencial dos operadores
concorrentes, atuais ou potenciais. Um risco deste tipo no existe.

Holding Companies
Se a Holding somente
age como uma
detentora de aes

Se a Holding tiver envolvimento

direto ou indireto, mas significativo,
na administrao das subsidirias
A Holding considerada como
Sujeito Passivo

No considerada
como um Sujeito
Passivo

A Holding deve prestar servios

tributveis s subsidirias

Holding Companies
VAT GROUP

Sujeitos passivos

Holding

Estabelecidos no mesmo
Estado-Membro

Estado-Membro 1

Ligados um ao outro:

Estado-Membro 2

Financeiramente,

Economicamente,

Organizacionalmente.

Subsidiri
a

Subsidiri
a

Holding Companies
VAT GROUP
INPUTS
IVA
Dedutvel

Holding Company
Cobrana pela gesto

Empresa de
Financiamento

INPUTS
IVA No-Dedutvel

Servios Isentos

Empresas de
vendas

INPUTS
IVA Dedutvel

OUTPUTS
Tributvei
s

OPERAES TRIBUTVEIS
FORNECIMENTO DE BENS
PRESTAO DE SERVIOS

BENS E
SERVIOS

LUGAR DAS OPERAES

TRIBUTVEIS
ESQUEMAS ESPECIAIS
BENS IMVEIS

Operaes Tributveis
Existem quatro tipos de transaes:
fornecimento
prestao

de servios (artigos 24 a 29)

importao
aquisio

de bens (artigos 14 a 19)

de bens (artigo 30)

intracomunitria de bens (artigos 20 a

23)
Dependendo da natureza da transao, podem ser aplicadas
regras diferentes para determinar o lugar de tributao.

Operaes Tributveis
Tributveis x No-Tributveis

Fornecimento de Bens
Bens: possuem propriedade tangvel
Fornecimento

de bens:

transferncia

do poder de dispor de um bem corpreo, como proprietrio.

Domnio

econmico. (ECJ Case C-320/88 Shipping and Forwarding

Enterprise)

Operaes em que fica presumido o fornecimento de bens:

Arrendamento mercantil

Self-supply (retirada de bens da empresa para uso pessoal)

Transferncia de bens para outro Estado-Membro

Prestao de servios
Entende-se por "prestao de servios" qualquer
operao que no constitua uma entrega de bens.
Uma

prestao de servios pode consistir,

designadamente, numa das seguintes operaes:

cesso de um bem incorpreo representado ou no

por um ttulo;
A

obrigao de no fazer ou de tolerar um ato ou uma

situao;

execuo de um servio em virtude de ato das autoridades

pblicas ou em seu nome ou por fora da lei.

Transferncia da empresa/negcio
No

caso de uma transferncia na total ou parcial dos

ativos da empresa, essa transao pode (pelo EstadoMembro) no ser tributada (artigo 19).
Transferncia

quando a empresa ainda est em atividade

(going concern).

Se

apenas parte for transferida, a parte que sobrar deve ser

capaz de continuar desenvolvendo uma atividade econmica.

Bens/Servios Agregados
So

transaes em que o produto/servio final

composto por mais de um elemento.
O

servio composto por dois ou mais elementos, em que

cada elemento constitui um fornecimento/prestao diferente;

Ou

apenas efetuada de uma vez s, pois os elementos esto

muito ligados e so praticamente indivisveis sendo que a
classificao se d pelo elemento predominante.

Lugar das Operaes Tributveis

Os bens so considerados como fornecidos no lugar onde o

transporte para o cliente comea (art. 32 REGRA GERAL)

Para os BENS, no s depende da natureza dos produtos

fornecidos, mas tambm a forma como o fornecimento feito.

Excees:
onde

as mercadorias esto sendo instalados ou montados, se

feito pelo fornecedor;

vendas

distncia (transaes B2C dentro da UE) - lugar final

do transporte.

Lugar das Operaes Tributveis

Onde

se encontram (esto) as mercadorias no momento da entrega,

se no forem expedidos ou transportados;

No

ponto de partida, se fornecida a bordo de navios, aeronaves ou

trens, em um viagem efetuada no territrio da Comunidade;

Onde

o revendedor (distribuidora de energia, ex., COELBA, LIGHT etc.)

estiver estabelecido quando receber a eletricidade ou gs fornecido
atravs do sistema de distribuio de gs natural;

Onde

a eletricidade ou gs fornecido atravs do sistema de

distribuio de gs natural efetivamente utilizado e consumido pelo
cliente privado;

Lugar da Operaes Tributveis

LUGAR DA PRESTAO DE SERVIOS
Cliente SUJEITO PASSIVO, incluindo
- entidades engajadas em atividades
tanto econmicas quanto no
econmicas;
- registradas como sujeitos notributveis

Cliente NO SUJEITO PASSIVO

B2B REGRA GERAL:

B2C REGRA GERAL:

Lugar onde o CLIENTE est

estabelecido ou tem estabelecimento

Lugar onde o FORNECEDOR est

estabelecido ou tem estabelecimento fixo
(F.E.)

Lugar da Operaes Tributveis

Art. 44: servios prestados sujeito passivo: lugar onde o

cliente est estabelecido ou tem estabelecimento
permanente (fixo).

Excees:

Art. 48 transporte de passageiros onde o transporte ocorre,

proporcionalmente distncia percorrida.

Art. 57 servios de restaurante bordo de avies, navios e trens

viagem intracomunitria no lugar da partida. (art. 55 outros
servios de restaurante onde os servios so prestados).

Art. 53 admisso em eventos/feiras/exposies (culturais, artsticos,

desportivos etc.) o lugar onde o evento ocorre.

Fornecimento de Bens
BEM QUE SER INSTALADO PELO
FORNECEDOR OU POR TERCEIRO SOB
RESPONSABILIDADE DO FORNECEDOR

HOLANDA
(NL)

INSTALAO/MONTAGE
M DO PRODUTO

IVA APLICADO
- HOLANDA
FRANA
(FR)

Prestao de Servios

Consultor
ia
IVA Blgica
Reverse Charge
(sem IVA na fatura)

BLGICA
(BE)

Estabelecimento Fixo na
Blgica
IVA Blgica
(destacado na fatura)

ALEMANH
A (DE)

Fornecimento de Bens
HOLANDA
(NL)

Compras
efetuadas por
viajantes
bordo de
navios, trens e
avies

BLGICA
(BE)

IVA DO PAS DE
ORIGEM
APLICADO
FRANA
(FR)

Esquemas Especiais
Pequenas

Empresas

Agricultores
Agente

sob esquema especial

de viagens

Esquema

de Margem sobre o preo de venda

Investimento
Servios

em Ouro

fornecidos eletronicamente

Bens Imveis

Regras especiais aplicveis s transaes relacionadas a bens imveis:

Qualquer um que incidentalmente fornecer uma nova construo ou terra para

construo se qualifica como um sujeito passivo.

Lugar do fornecimento de servio (e servios relacionados com) o bem imvel o

lugar onde esta propriedade est localizada.

Entendimento da ECJ:

Venda de construo dilapidada + terreno + obrigao em demolir a construo:

venda de terreno;

Terreno contendo uma construo parcialmente demolida (e parte em uso):

venda de construo;

Terreno aps a demolio da construo terreno para construo,

dependendo do objetivo e das intenes entre as partes envolvidas.

Bens Imveis

Venda
de bem
imvel

Locao
de bem
imvel

Terreno para
construo
Nova construo
Outros terrenos
Construes existentes

SUJEITA A IVA
Isenta
art. 135(1)(j)(k)
Opo por ser tarifado
Art 137(1)(b)(c)

Acomodaes de Hotel
Estacionamentos
Equipamentos Instalados
Safe Deposit Boxes

SUJEITA A IVA
Art 135(2)

Outros alugueis no isentos (art

135(2))
Venda de bem imvel

Isenta art 135(1)(l)

Opo por ser tarifado
Art 137(1)(d)

IMPORTAO E
EXPORTAO

Importao de Bens

Importao a entrada de bens oriundos de pases que NO

PERTENCEM Unio Europeia.

Transaes dentro d Unio Europeia so consideradas

aquisies.

De um modo geral, o IVA devido em todas as compras de bens e

servios adquiridos no exterior pela mesma taxa que seria
aplicvel aos bens ou servios se fornecidos no Estado-Membro.

Quando as mercadorias so importadas de pases que no

pertencem Unio Europeia, para fins de IVA, o lugar de
importao determinado por onde as mercadorias esto no
ponto de entrada na UE.

Comrcio Internacional de Bens

VENDA DE BENS
IMPORTAO
SUJEITA A IVA

EUA
UNIO
EUROPEIA

Importao de Bens

Se na entrada, as mercadorias so colocadas sob um regime

aduaneiro suspensivo ou semelhante, a importao ser no
Estado-Membro em que as mercadorias deixam esse regime
ou acordo.

IVA devido sobre o total do:

valor

aduaneiro;

Importo

de importao e outros tributos (impostos

especiais de consumo, etc);

outros

custos inerentes

Importao de Bens

IM
O P

EN
V

R
TA

ENVIO DOS
BENS

Entrada em
Regime Aduaneiro
Especial (ex.
Depsito)
No h tributao
porque no houve
importao

A
D
E
B
EN

DESTINO FINAL
DA MERCADORIA

IMPOSTOS
DEVIDOS NA

Exportao de Bens
Exportao:

transporte de bens cujo destino fora da

Unio Europeia.
Despachados

ou transportados para fora da zona da UE, pelo

vendedor ou sob sua responsabilidade.

Geralmente
A

aplicada uma alquota zero venda.

alquota zero aplicada desde que a empresa se

certifique disso e que haja prova da exportao, a qual
deve ser apresentada s autoridades dentro de trs
meses a partir do momento da venda.

Comrcio Internacional de Bens

VENDA DE BENS
EXPORTAO
NO TEM IVA

EUA
UNIO
EUROPEIA

Exportao de Bens

EN
B V
EN IO
S D

E
D
A
D S
EN N
V BE

DESTINO FINAL
DA MERCADORIA

Processamento dos
bens (embalagem,
acondicionamento etc.)

O
S

EXPORTAO

TRANSAO
COM ALQUOTA
ZERO

COMRCIO
INTRACOMUNITR
IO

Comrcio Intracomunitrio

Princpio poltico de livre movimentao de bens eliminao de

barreiras alfandegrias.

Os controles fiscais foram retirados nas fronteiras internas entre os

Estados membros da Unio Europeia em 1993. Para as operaes
comerciais intracomunitrias entre as empresas, que devem ter
um nmero de registo de IVA para esse fim.

Um "Sistema de IVA de Transio" tem sido usado desde ento, em

que os bens so movidos atravs das fronteiras internas da
Comunidade, em princpio, isentas de IVA do pas de origem, e o
IVA se torna exigvel somente no pas de destino.

Comrcio Intracomunitrio

Os termos venda intracomunitria e aquisio intracomunitria

se referem aos bens fornecidos por uma empresa de um EstadoMembro da UE para uma empresa em outro Estado-Membro, os
quais foram expedidos ou transportados.

A empresa deve zerar a alquota de IVA na venda efetuada se forem

cumpridas algumas condies:

o cliente est registado para efeitos de IVA nesse outro Estado-Membro da UE;

este nmero, juntamente com o nmero de registo do IVA do fornecedor,

citado na nota fiscal de venda;

os bens sejam expedidos ou transportados para outro Estado-Membro.

Comrcio Intracomunitrio

Tributao no Estado-membro de chegada da mercadoria

[artigo 40 do IVA Directive]

Se os bens adquiridos por uma empresa (com nmero de identificao

eslovaco de IVA) so de fato enviados da Espanha para a Alemanha, o IVA
deve ser pago na aquisio na Alemanha.

Tributao no Estado-Membro de identificao [artigo 41 do

IVA Directive]

O IVA francs incide sobre produtos adquiridos de outro Estado-Membro por

uma empresa com um nmero de identificao francs de IVA para utilizao
em sua fbrica.

Comrcio Intracomunitrio

Novos meios de transporte tambm so tributados conforme

Diretiva:
Embarcaes:
Avies:

maiores que 7,5 metros de comprimento;

com peso superior a 1.550 quilogramas;

Veculos

terrestres motorizados: com mais de 48 cc ou 7,2 kW,

com a finalidade de transporte de pessoas ou bens.

O que novo pela Diretiva?

Embarcaes:
Avies:

mais de 3 meses ou 100 horas navegadas;

mais de 3 meses ou 40 horas voadas;

Veculos

terrestres: mais de 6 meses ou 6.000 quilmetros rodados

Comrcio Intracomunitrio
BE

BE: 0%
INTRACOMMUNIT
Y SUPPLY

FORNECIMENTO DE BENS

- Evidencia do transporte
- VAT-Identification
Number na fatura
- Intrastrat Return
- VAT Return

ENTREGA DOS BENS

NL

NL:
TAXADO
COMO
INTRACOMMUNIT
Y
ACQUISITIO
N

ALQUOTAS E
VALOR
TRIBUTVEL

Alquotas

As regras bsicas:
Fornecimentos

de bens e servios sujeitos ao IVA so normalmente

sujeitos a uma taxa normal de pelo menos 15%;

Os

Estados-Membros podem aplicar uma ou duas taxas reduzidas

de no inferior a 5% para bens e servios enumerados em uma
lista exaustiva.

Tendo

em conta que a legislao da UE exige apenas que a taxa

normal do IVA deve ser de pelo menos 15% e a taxa reduzida, pelo
menos, de 5%, as taxas reais aplicadas variam entre EstadosMembros e entre certos tipos de produtos. Alm disso, alguns EstadosMembros tm mantido a regras distintas em reas especficas.

Alquotas

(PDF File)

Valor Tributvel

O valor tributvel compreende tudo o que constitui a

contraprestao obtida ou a obter pelo fornecedor, em troca
do fornecimento, por parte do cliente ou de um terceiro,
incluindo as subvenes (subsdios) diretamente relacionadas
com o preo da oferta.

Incluses: impostos, taxas, encargos e despesas incidentais

Excluses: descontos, cancelamento/recusa/no-pagamento,

redues de preo aps a venda tenha ocorrido, e devolues.

Alquota Zero

Existem algumas excees em que ao fornecedor permitida a

deduo do IVA pago nas compras. Esses benefcios so utilizados, por
exemplo, nas exportaes de bens da Comunidade para pases
terceiros (fora da UE) e tambm para entregas intracomunitrias de
bens expedidos de um Estado-Membro a um sujeito passivo (ou
empresa identificada) em outro. Por vezes, estas excees so
chamados de alquota zero, como resultado, no h IVA residual no
preo final.

Alguns Estados-Membros ainda esto autorizados a aplicar alquota

zero a determinados grupos de produtos.

Isenes

Como o termo sugere, bens ou servios classificados como isentas de IVA so

fornecidas para o comprador sem que o IVA seja aplicado a essa venda.

Isenes de impostos incluem, por exemplo, certas atividades de interesse

pblico (assistncia mdica, educao escolar, etc.) ou algumas operaes de
seguro e servios financeiros.

No entanto, como a venda est isenta de IVA, a deduo do IVA pago sobre
os insumos no possvel. Por exemplo, os servios postais so,
atualmente isentos de IVA. Logo, se voc enviar um pacote usando os Correios
voc no cobrado o IVA, mas os Correios j pagaram o IVA sobre suas
entradas: as vans que ele usa, as caixas de correio que compra, e todas as
outras coisas. Assim, uma parte do valor dos selos que comprado para
enviar o pacote representa o pagamento desse IVA "oculto.

Isenes

Exemplos de isenes:
Servios

postais;

Assistncias

hospitalares, mdicas e odontolgicas e prteses;

Fornecimento
Transporte

de rgos humanos, sangue e leite;

de doentes ou acidentados por veculos especiais;

Servios

de associaes de partilhamento de custos (umbrela

organization).

Educao
Alguns

(escolas, ensino universitrio e tutoria)

servios ligados cultura e ao desporto.

Isenes

Associaes de partilhamento de custos art. 132(1)(f)

Somente
Sem
O

prestao de servios

limitao geogrfica

grupo deve ser independente

atividade dos membros deve ser isenta ou no

tributvel

Exata

redistribuio dos custos conjuntos

Dedues

INPUTS

SUJEITO
PASSIVO

OUTPUTS

ATIVIDADE
ECONOMICA

IVA sobre atividades

econmicas locais
(Domestic Supplies)

Na fatura ou reverse
charged

Transaes domsticas
tributveis

Transaes no-domsticas

Transaes com alquota zero

IVA sobre importao

Transaes isentas

IVA sobre aquisies de

bens na UE

Holding companies

Reverse Charge Mechanism

(Mecanismo de Autoliquidao)

O Reverse Charge um mecanismo em que a responsabilidade

de pagar o IVA sobre os servios oriundos de outro Estado Membro
recai sobre o comprador.

importante ressaltar que o reverse charge s se aplica a

transaes B2B.*
Transaes

B2C no esto sujeitas.

A as aquisies intracomunitrias de bens esto sujeitas a um

mecanismo semelhante, em que a obrigao de relatar o IVA que
recai sobre o destinatrio (o comprador).

Reverse Charge Mechanism

(Mecanismo de Autoliquidao)

Um fornecedor dos EUA presta servios de webhosting para um cliente

no Reino Unido. O lugar das prestaes de webhosting (B2B - um servio
eletrnico) recai sob a regra geral e por isso tributvel no Estado
Membro em que o cliente pertence. Como o fornecedor:

No pertence ao Reino Unido

A transao no isenta

A Autoliquidao ser aplicada.

O cliente deve levar em conta o IVA da transao e reivindicar esse valor

para recuperao.

OBRIGAES
ADMINISTRATIV
AS

Faturas

Todos os sujeitos passivos devem assegurar que uma fatura ou documento que a substitua,
seja emitida, por ele prprio ou por um terceiro, em seu nome e por sua conta, em relao a
bens e servios por ele fornecidos ou prestados a outro sujeito passivo ou a uma pessoa
jurdica.

Os sujeitos passivos devem igualmente garantir que uma fatura ou documento que a
substitua, seja emitida, por ele prprio ou por um terceiro, em seu nome e por sua conta, em
relao a qualquer pagamento antecipado tanto antes da entrega dos bens quanto
antes da prestao de servios estiver concluda.

Todas as notas de crdito e dbito esto a ser tratados como faturas e devem cumprir
as mesmas condies.

Todos os sujeitos passivos devem assegurar o armazenamento das faturas emitidas por si ou
por terceiros, por ele ou em seu nome, juntamente com o de todas as faturas das quais ele
recebeu.

Os Estados-Membros devem determinar o perodo para o qual os sujeitos passivos que

efetuem operaes no seu territrio esto sujeitos obrigao de armazenar, e informar a
Comisso Europeia.

Faturas

As declaraes a seguir so
necessrios para efeitos de IVA nas
faturas emitidas ao abrigo do ponto
(a):

data do fornecimento de bens ou

prestao de servios;

A data de emisso;

um nmero especfico;

quando necessrio, o nmero de

identificao do sujeito passivo e do
seu cliente;

lugar de fornecimento de bens ou

prestao de servios;

valor tributvel para cada taxa;

Taxa de IVA;

nome completo e endereo do sujeito

passivo e do seu cliente;

montante do imposto a pagar;

montante total a pagar;

em caso de iseno, a referncia para

a disposio que justifica a iseno;

descrio dos bens ou servios;

quantidade de bens fornecidos ou, se
necessrio, de servios prestados;

Obrigaes Administrativas

Todos os Estados Membros requerem:

A manuteno de contas de IVA, tanto para as entradas quanto para as

sadas (crditos e dbitos);

O registro de todas as sadas, tributveis ou no, e documentos que

deem suporte a essas transaes, de tal forma que todo o crdito IVA
tenha respaldo em faturas vlidas;

O registro de todas as compras com IVA incluso, das intracomunitrias,

importaes e mantidas em warehouses (depsitos), e das compras
efetuadas em fornecedores no registrados (sem nmero de IVA
Reverse Charge).

Obrigaes Administrativas

Declaraes do IVA (PDF File)

O perodo pode cobrir um ms, dois meses, trs meses ou um ano.

So obrigatrias, mesmo que no haja impostos a pagar.

No caso do grupo PIB BV, as declaraes so trimestrais (JAN-MAR, com entrega da declarao at 30 de
Abril; ABR-JUN, com entrega at 31 de Julho; JUL-SET, com entrega at 31 de Outubro; OUT-DEZ, com
entrega at 31 de Janeiro)

EC Sales Lists

Introduzida em 1993, ela uma declarao de fornecimentos de bens e servios

intracomunitrios (transaes B2B) com Autoliquidao, normalmente apresentada
trimestralmente.

Os dados da ESL so utilizados pelos Estados membros para se certificar de que o IVA tenha sido
corretamente contabilizado.

Intrastat

uma declarao que um sistema de coleta de informaes e produo de dados estatsticos

sobre os bens transacionados entre os Estados Membros da UE. apresentada mensalmente.

OBRIGADO