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Berta Alberto Chilundo

O IRPS incide sobre os rendimentos das


pessoas singulares:

residentes no territrio moambicano, incluindo


os obtidos no estrangeiro;
no residentes, obtidos em Moambique.

Em suma, so sujeitos passivos de IRPS


aqueles cujos rendimentos esto sujeitos a
IRPS, ou seja, as pessoas singulares
residentes e no residentes em territrio
moambicano que aqui obtenham
rendimentos.

Para efeitos fiscais consideram-se residentes em


Moambique as pessoas que, no ano a que
respeitem os rendimentos, preencham uma das
seguintes condies:

Hajam nele permanecido mais de 180 dias, seguidos ou


interpolados;
Tendo permanecido por menos tempo, a disponham de
habitao em condies que faam supor a inteno de a
manter e ocupar como residncia permanente;
Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de
carcter pblico, ao servio da Repblica de Moambique;
Sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que
aqueles estejam ao servio de entidades com residncia,
sede ou Direco efectiva no territrio moambicano.

As pessoas que constituem o agregado


familiar sero sempre consideradas como
residentes em territrio moambicano,
desde que naquele resida qualquer das
pessoas a quem incumbe a direco do
agregado.
obrigatria a comunicao da residncia
do sujeito passivo Administrao
Tributria.

Sempre que existe agregado familiar, o


imposto devido pelo conjunto dos
rendimentos das pessoas que o constituem,
considerando-se os sujeitos passivos as
pessoas a quem incumbe a sua Direo.
Com a alterao efectuada ao CIRPS, a
partir de 1 de Janeiro do ano de 2014, a
reteno na fonte em sede de IRPS
passou a ser efectuada sem ter em
considerao a situao conjugal do
titular dos rendimentos.

No caso dos agregados familiares o imposto


passa a ser devido individualmente por
cada titular dos rendimentos, que dever
entregar uma Declarao de rendimentos
(ao contrrio do que acontecia
anteriormente em que os rendimentos do
agregado eram declarados na mesma
declarao fiscal) e deixando-se de se
aplicar o quociente conjugal.

O agregado familiar constitudo por uma


das seguintes formas:
por cada um dos cnjuges e os dependentes a
seu cargo;
pelo pai ou me solteiros e os seus dependentes
a seu cargo;
pelo adoptante no casado e os dependentes a
seu cargo.

Quem sao os dependentes (n. 4 do art.


18 do CIRPS)
Sao dependentes para efeitos do CIRPS:
1.Dependentes menores: filhos, adoptados e enteados, menores
nao emacipados, bem como outros menores sob tutela
2.Dependentes maiores, mas menores de 25 anos: filhos,
adoptados e enteados, maiores, que, nao tendo mais de 25 anos,
nem auferindo anualmente rendimentos superiores ao minimo
previsto no artigo 56, tenham frequentado a 12. Classe,
estabelecimento de ensino medio ou superior ou cumprido servico
militar efectivo normal.
3.Os dependentes maiores: filhos, adoptados, enteados e os
sujeitos a tutela, maiores, inaptos para o trabalho e para garantir
meios de subsistencia, quando nao aufiram rendimentos superiores
ao minimo previsto no artigo 56, no ano a que o imposto respeita.

1. Co-titularidade de rendimentos (Art. 23)- que ocorre,


sempre que os rendimentos pertenam em comum a
vrias pessoas, considera-se rendimento de cada uma a
parte que corresponde s respectivas quotas. Se as
quotas no estiverem determinadas, Presumem-se
iguais.

2. O Regime de Transparncia Fiscal (Art. 24), que e


aplicvel para:
Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
Sociedades de profissionais;
Sociedade de simples administrao de bens, cuja maioria do
capital social pertena, directa ou indirectamente, durante mais
de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar ou cujo
capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a
um nmero de scios no superior a cinco e nenhum deles seja
pessoa colectiva de direito pblico.

Rendimentos devidos por entidades que


tenham em Moambique residncia, sede,
direco
efectiva
ou
estabelecimento
estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Rendimentos respeitantes a imveis ou bens
situados em Moambique;
Mais valias resultantes da alienao da
propriedade intelectual ou industrial ou de
experincia adquirida no sector comercial,
industrial ou cientfico, quando o transmitente
no seja o seu titular originrio e tenha havido
registo da patente em Moambique;
Rendimentos de actos isolados.

Estabelecimento estvel- ser, Qualquer


instalao fixa atravs da qual seja
exercida, total ou parcialmente, uma das
actividades compreendidas na segunda
categoria de rendimentos.

um local ou um estaleiro de construo, de instalao ou de


montagem, quando a sua durao ou a durao da obra ou da
actividade exceder 6 meses;
as actividades de coordenao, fiscalizao e superviso em
conexo com os estabelecimentos acima referidos;
um estaleiro onde o sub-empreiteiro
a exerce a sua
actividade por um perodo mnimo de 6 meses;
um local de direco, sucursal, escritrio, fbrica, oficina,
mina, poo de petrleo ou de gs, Pedreira ou qualquer outro
local de extraco de recursos naturais;
as instalaes, plataformas ou barcos de perfurao utilizados
para a prospeco ou explorao de
recursos naturais;
a actuao de um agente (no independente) em territrio
moambicano, por Conta de uma empresa, que tenha poderes
de intermediao e concluso de contratos que vinculem a
empresa.

as instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou


entregar mercadorias pertencentes empresa;
um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido
unicamente para:
- as armazenar, expor ou entregar;
- serem transformados por outra empresa;

uma instalao fixa, mantida unicamente para:

- comprar mercadorias ou reunir informaes para a empresa;


- exercer qualquer outra actividade de carcter preparatrio ou auxiliar;
- exercer qualquer combinao das actividades referidas nas alneas
anteriores desde que a actividade de conjunto da instalao fixa
resultante desta combinao seja de carcter preparatrio ou auxiliar;

a actividade exercida em territrio


moambicano por
intermdio de um corrector, de um comissionista ou de
qualquer outro agente independente desde que essas pessoas
actuem no mbito normal da sua actividade, suportando o
risco empresarial da mesma.

Os rendimentos obtidos no estrangeiro por residentes so


tributados no territrio nacional. Ora, se no pas onde so obtidos
os rendimentos houver uma conveno com Moambique para
evitar a dupla tributao, que o caso de Itlia, Maurcias,
Portugal, Emiratos rabes Unidos e Macau devem ser observadas
as regras de tributao constantes das respectivas conveno.

As convenes determinam por exemplo, onde os rendimentos devem


ser tributados, permitindo em determinadas situaes que o rendimento
obtido seja apenas tributado no Estado de residncia.
Estabelecem tambm taxas reduzidas de tributao para certos
rendimentos (ex: royalties, juros e dividendos).

Havendo lugar a tributao no pas onde so obtidos os


rendimentos, as Convenes prevem a deduo do imposto
pago no estrangeiro na colecta do sujeito passivo residente.
No havendo conveno celebrada com Moambique, o Cdigo do
IRPS prev o direito a um crdito de imposto.

IRPS um imposto directo que


incide sobre o valor global anual
de rendimentos, quer sejam em
dinheiro ou em espcie e
independentemente da moeda
ou forma como se obtm,
incluindo os que provenham de
actos ilcitos.

Enquadram-se nesta categoria as remuneracoes


(ordenados, salarios, vencimentos, subsisdios ou
premios, senhas de presencas, multas ou
emolumentos, comissoes, etc.) que sao atribuidas
ao trabalhador ou membro do seu agregado
familiar, parente ou afim no ambito de :
Contrato de trabalho ou equivalente:
Contrato de prestacoes de servicos sob autoridade e
direccao do adquirente dos servicos:
Exercicio de cargo politicos:
Membros de orgaos estatutarios
Situacao de pre-reforma e pessoes.

Fazem parte desta categorias, as remuneracoes


acessorias (art. 3 do CIRPS)

Na situacao de Uso de Viatura da empresa


= (Valor da Aquisicao x 0.25%) x numero de meses de
utilizacao desta)

Habitacao
= Valor de Uso (Renda) Valor Pago pelo Beneficiario

Emprestimos sem juros ou a taxa de juros


reduzidos
= a taxa de juro normal- taxa de juro paga pelo
Beneficiario

Aquisicao de Viatura
= (Valor Medio do Mercado- Rendimentos Anuais
Tributados)- Imposto Pago a Titulo de Aquisicao

Ajudas de custos, ate ao limite dos funcionarios do Esatdo


Os abonos de familia, ate ao limite legais estabelecidos
Os abonos para falhas, ate 5% da remuneracao mensal fixa,
As accoes de formacao profissional dos trabalhadores,
ministrados pela entidade empregadora, por organismos de
direito publico ou entidades reconhecidas como tendo
competencias nos dominios de formacao e reabilitacao
profissional pelos Ministerios Competentes,
As contribuicoes para o regime obrigatorios de seguranca
social,
As realizacoes de utilidade social e de lazer (manutencao de
creches, lactarios, jardins de infancia, bibliotecas, assistencia
medica e medicamentosa aos doentes infectados com o SIDA e
outras, em beneficio do trabalhador e seus familiares);
As indiminizacoes por despedimento, previstas na lei
emrgentes de rescisao do contrato de trabalho, por iniciativa
do empregador ou do trabalhador, com justa causa.

Pensoes de aposentacao ou de refrma,


velhice, invalidez ou sobrevivencia, que sao
devidas no ambito do regimes obrigatorios
ou regimes complementares de seguranca
social:
As pensoes de alimentos,
As rendas temporarias ou vitalicias.

Os rendimentos empresariais e profissionais


decorrentes do exercicio de uma actividade
comercial, industrial, agricola, silvicola,
pecuaria, artstica, desportiva, cultural ou
prestacoes de servicos por conta propria, assim
como da propriedade intelectual, industrial ou
know-how, quando auferidos pelo titular
originario
Rendimentos imputados aos socios ou
membros que sejam pessoas singulares das
sociedades sujeitas ao regime de Transparencia
Fiscal, prevista no art. 6 do CIRPC, conjugado
com o n. 1 do artigo 24 do CIRPS.

Juros, lucros;
Rendimentos originados pelo diferimento no
tempo de uma prestacao ou pela mora no
pagamento;
Rendimentos de propriedade intelectual ou
industrial ou know-How, quando nao auferidos
pelo titular originario;
Os derivados de assistencia tecnica e do uso de
concessao de uso de equipamento agricola,
industrial, comercial ou cientifico, etc.
Por forca da reforma- sao tributados nesta
categoria as mais valias realizadas.

Rendas dos predios rusticos ou urbanos ou


colocados a disposicao dos espectivos titulares;
A importancia relativa ao aluguer de maquinas e
mobiliario instalados no imovel alocado;
Cedencia do uso, total ou parcial, de bens
imoveis para publicidade ou outros fins especiais
A cedencia do uso de partes comuns de predios
em regime de propriedade horizontal
Constituicao, a titulo oneroso, de direitos reais
de gozo temporarios, ainda que vitalicios, sobre
predios rusticos ou urbanos.

Ganhos em numerarios, pagos ou postos a


disposicao, provenientes de jogos de
diversao social (lotarias, rifas, apostas,
mutuos, loto, totoloto, bingo, sorteios,
concursos, etc)
Indeminizacoes que visem a reparacao de
danos emergentes e nao comprovados e de
lucros cessantes
As importancias em virtude de assuncao de
obrigacoes de nao concorrencia;
Os incrimentos patrimoniais nao justificados

Enquanto que anteriormente a reteno na fonte sobre os


rendimentos do trabalho dependente era feita por conta do IRPS
devido a final, sendo estes rendimentos, aps serem efectuadas
as respectivas dedues (por ex. as contribuies para o INSS),
englobados com os rendimentos das restantes categorias, a partir
de 1 de Janeiro de 2014 os rendimentos do trabalho dependente
passam a ser tributados por reteno na fonte a ttulo definitivo,
no sendo efectuada qualquer deduo.
A reteno na fonte passa a ser efectuada sem ter em
Considerao a situao conjugal do titular dos rendimentos e
efectuada por um montante que resulta da soma do valor do
IRPS (constante da tabela e que varia consoante o salrio bruto
mensal e o nmero de dependentes)
com o resultado da aplicao dos coeficientes previstos nessa
mesma tabela (e que se aplicam diferena entre o salrio bruto
mensal e o valor mnimo do escalo em que se encontram).

O rendimento lquido da 2 categoria apurado


com base:
no regime de contabilidade organizada;
no regime de escriturao simplificada;
no regime simplificado de determinao do
rendimento colectvel;
N.B- se os rendimentos auferidos resultarem de
servicos a uma nica entidade, o sujeito passivo
pode optar pela tributacao de acordo com as regras
estabelecidas para a Primeira Categoria, mantendose essa opcao por periodos de 3 anos;
nos mtodos indirectos de determinao do
lucro tributvel.

Enquadram-se no regime de contabilidade


organizada os sujeitos passivos com
rendimentos da 2 categoria que:

Apresentam no exerccio
anterior ao da aplicao do
regime um volume total anual
de negcios superior a
2.500.000 MT, ou
Faam opo por este regime.

O lucro tributvel determinado de acordo com


as regras estabelecidas para as sociedades
comerciais no Cdigo do IRPC, sendo essa
matria objecto de estudo no IRPC.
O lucro tributvel do IRPS calcula-se com base
no resultado lquido, apurado de acordo com o
Plano Geral de Contabilidade, e eventualmente
corrigido por valores a somar ou a deduzir.
Ao lucro tributvel, deduzem-se, caso aplicvel,
as perdas e benefcios fiscais obtendo-se a
matria colectvel.

Refira-se que, para alm das correces ao


resultado lquido estabelecidas no Cdigo
de IRPC, so acrescidas mais umas
limitaes e efectuadas umas adaptaes
nomeadamente quanto:
aos encargos no dedutveis para
efeitos fiscais;
deduo dos prejuzos fiscais;
realizao do capital social com
entrada do patrimnio empresarial.

No so dedutveis, mesmo quando contabilizados como custo:

As despesas de deslocaes, viagens e estadias do sujeito passivo ou


membro do seu agregado familiar que com ele trabalhe, na parte que
exceder, no seu conjunto, 10% dos proveitos contabilizados, sujeitos e
no isentos de IRPS;
Os encargos com o imvel (amortizaes, juros, rendas, energia, gua
e telefone fixo) destinado a habitao e afecto actividade empresarial
ou profissional na parte que exceder 25% do total dos proveitos
contabilizados, sujeitos e no isentos de IRPS.
No caso do sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com
outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da
respectiva utilizao dos respectivos servios ou meios de trabalho ou,
na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente aos
rendimentos brutos auferidos;
As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem
como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes
prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de
custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios
de refeio e outras de natureza remuneratria, na parte que exceder,
no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e
no isentos de IRPS.

Os

prejuzos fiscais apurados em


determinado exerccio, so regra
geral, dedutveis aos lucros
tributveis, quando existam, de
um ou mais dos cinco exerccios
posteriores.

Nos exerccios em que o lucro for apurado com base em

mtodos indirectos no so dedutveis os prejuzos fiscais


registados em perodos anteriores, mesmo que se
encontrem dentro do perodo legal para a deduo (5
anos), no ficando, porm, prejudicada a deduo, dentro
daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido
anteriormente deduzidos;
Quando o sujeito passivo exercer actividades agrcolas,
silvcolas ou pecurias e outras abrangidas pela 2
categoria, os prejuzos fiscais apurados nas actividades
agrcolas, silvcolas ou pecurias no podem ser deduzidos,
aos lucros tributveis de outras actividades da mesma
categoria;

O mesmo se aplica quando uma das


actividades exercidas beneficiar de iseno
parcial e ou de reduo de IRPS, em que os
prejuzos nelas sofridas no podem ser
deduzidos aos lucros tributveis de outras
actividades da mesma categoria;
Sempre que seja alterada de forma
substancial a natureza da actividade deixa de
ser aplicvel a deduo dos prejuzos fiscais
anteriormente apurados;
No caso de falecimento do empresrio em
nome individual, a deduo de prejuzos fiscais
s aproveita quem suceder quele que
suportou o prejuzo.

Resultado Liquido de Exercicio


+/Variacoes Patrimoniais Positivas e Negativas
+/Correccoes Fiscais
=
Lucro Tributavel ou Prejuizo Fiscal
Prejuizos Fiscais acumulados Beneficios Fiscais
=
Materia Colectavel (Rendimento liquido da 2
Categoria)

Enquadram-se no regime de escriturao


simplificada (ou regime simplificado de
escriturao) os sujeitos passivos que
exeram uma actividade comercial ou
industrial e renam estas duas condies:
Apresentar no exerccio anterior ao da aplicao
do regime um volume total anual de negcios
inferior ou igual a 2.500.000 MT, e
Fazer opo por este regime (na declarao de
incio de actividade ou de alteraes).

Enquadram-se no regime simplificado de


determinao do rendimento colectvel os
sujeitos passivos com rendimentos da 2
categoria que renam estas duas condies:
No ter optado pelo regime decontabilidade organizada
ou pelo regime simplificado de escriturao, e
Apresentar no exerccio anterior ao da aplicao do
regime um volume total anual de negcios inferior ou
igual a 2.500.000 MT

Excluem-se, contudo, deste regime os scios ou


membros das entidades abrangidas pelo regime
de transparncia fiscal.

20 % X - Vendas de mercadorias e de
produtos
20% X - Vendas de mercadorias e
prestacoes de servicos de alojamento
e restauracao e bebidas
30% X - Outros Proveitos
Note-se

que neste regime no so


efectuadas quaisquer dedues.

A determinao do lucro tributvel por


mtodos indirectos baseia-se em todos os
elementos de que a Administrao Tributria
disponha, bem como nos seguintes:
margens mdias das vendas e prestaes de
servios ou compras e fornecimentos e servios
de terceiros;
taxas mdias de rendibilidade do capital
investido, no sector,
coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao
de matrias-primas e outros custos directos

elementos
e
informaes
declarados

Administrao Tributria, incluindo os relativos


a outros impostos, bem assim os relativos a
empresas ou entidades que tenham relaes
econmicas com o sujeito passivo;

localizao e dimenso das unidades


produtivas;

custos mdios em funo das condies


concretas do exerccio da actividade;

matria tributvel do ano ou anos mais


prximos que se encontre determinada pela
Administrao Tributria.

inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros


de registo exigidos no regime simplificado de
escriturao, bem como a falta, atraso ou irregularidade
na sua execuo, escriturao ou organizao;
recusa de exibio da contabilidade, dos livros de
registo e demais documentos de suporte legalmente
exigidos e, bem assim, a sua ocultao, destruio,
inutilizao, falsificao ou viciao;
existncia de diversas contabilidades ou grupos de
livros com o propsito de dissimular a realidade perante
a Administrao Tributria;
erros ou inexactides no registo das operaes ou
indcios fundados de que a contabilidade ou os livros de
registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o
resultado efectivamente obtido.

Os juros provenientes de mtuos, de depsitos e de aberturas de


crdito ficam sujeitos tributao na data estipulada do vencimento ou,
na sua ausncia, na data do reembolso de capital, salvo quando os juros
sejam totalmente presumidos em que, neste caso, ficam sujeitos a
tributao no fim do perodo fiscal ou na data do reembolso, se anterior.
Tratando-se de outros rendimentos de capitais, estes podem ficar
sujeitos tributao desde o momento em que:

se vencem ou se presume o vencimento, sendo o caso dos: juros de contratos


que proporcionem a ttulo oneroso a disponibilidade temporria de dinheiro; juros
de depsitos bancrios, obrigaes, letras, livranas; juros de suprimentos, abonos
ou adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade ou juros pelo no
levantamento de lucros; juros de mora ou pela dilatao do vencimento;
so colocados disposio do seu titular, sendo o caso dos: lucros distribudos aos
scios, rendimentos resultantes da partilha, rendimentos provenientes de unidades
de participao em fundo de investimentos, da associao quota ou da
associao em participao;
so liquidados (ex: swaps);
se apure o respectivo quantitativo, sendo o caso dos: rendimentos de reporte,
reembolso antecipado de depsitos bancrios, saldo de juros apurados ou lanados
em contas correntes; cesso temporria de direitos de propriedade intelectual ou
industrial, experincia adquirida e assistncia tcnica; cesso do uso de
equipamento industrial, redes informticas;
rendimentos derivados de simples aplicaes de capitais.

rendimento lquido de
capitais

igual
ao
rendimento
bruto
na
medida
em
que
no
existem dedues.

Tambm em sede de rendimentos de mais-valias da alienao


de participaes sociais e
outros valores mobilirios
registaram-se algumas alteraes. Enquanto que anteriormente
, as mais-valias eram consideradas em apenas 75%, 60% ou
30% do seu valor, consoante as participaes sociais ou os
valores mobilirios tivessem sido detidos, respectivamente,
durante um perodo de at 1 ano, 2 anos ou mais de 5
anos, agora passam a ser consideradas a 100%, a 85%, a
65% ou a 55%, consoante as participaes sociais ou os valores
mobilirios sejam detidos, respectivamente, durante um
perodo de at 1 ano, at 2 anos, at 5 anos ou mais de 5 anos.
Todavia, estes limites temporais no se aplicam no caso de
contribuintes no residentes em Moambique (e sem
estabelecimento
estvel)
que
obtenham
rendimentos
provenientes da alienao onerosa de participaes sociais e
outros valores mobilirios. Nestes casos dever ser considerada
a totalidade do valor da mais-valia independentemente do
perodo de deteno das partes sociais ou outros valores
mobilirios.

Aos rendimentos brutos deduz-se:


30% do rendimento a ttulo de despesas de manuteno e de
conservao ou mais quando documentalmente provado pelo
sujeito passivo;
os juros pagos a instituies de crdito moambicanas,
devidamente documentados, resultantes de emprstimos para
a construo de habitao prpria, at ao montante das
rendas recebidas, quando englobadas no rendimento total;
o imposto predial autrquico que incide sobre o valor dos
prdios ou parte de prdios cujo rendimento tenha sido
englobado;
os encargos suportados obrigatoriamente e comprovados pelo
condmino no caso de fraco autnoma de prdio em regime
de propriedade horizontal.

Refira-se que no caso de sublocao, no se aplica qualquer


deduo.

rendimento lquido da 5
categoria igual ao rendimento
bruto na medida em que no
existem dedues.

Apurado o rendimento liquido de cada


categoria, procede-se ao englobamento
(excepto os rendimentos sujeitos a retencao
na fonte a titulo definitivo), nos termos do
art. 26 do CIRPS.
Do rendimento liquido total, faz-se a
deducao do minimo nao tributavel (art. 56
do CIRPS), Determinando-se , O
RENDIMENTO COLECTAVEL.

Ao Rendimento Colectavel aplica-se a taxa


de imposto, deduzindo-se a parcela a
abater (art. 54 do CIRPS), obtendo-se a
COLECTA, a qual fazem-se as respetivas
deducoes relativas a dupla tributacao
internacional (que sao efectuadas ate ao
montante da colecta, isto e, nao pode ser
deduzido em montante superior ao valor da
colecta), os pagamentos por conta e
retencoes na fonte- IRPS A PAGAR.

RENDIMENTO BRUTO DAS CATEGORIAS


Deducoes especificas das categorias
=
Rendimento liquido das categorias
Englobamento dos rendimentos liquidos das categorias (art. 26) com
excepcao dos rendimentos previstos nas alineas a),b) e c) do artigo 26- lei n.
20/2013 de 23 de Setembro
Minimo nao tributavel (art. 56 do CIRPS)
=
Rendimento Colectavel
X
Taxa (art. 54 do CIRPS)
=
Colecta
Deducoes a Colecta (art. 59 e ss do CIRPS)
=
IRPS

Nesta seco das obrigaes de pagamento analisam-se as


vrias formas de pagamento do imposto, ou seja, quando
este pago a ttulo de:
Adiantamento, nomeadamente quando efectuados:
- Retenes na fonte, ou
- Pagamentos por conta;
Pagamento final, no caso de:
Pagamento de taxas liberatrias sem opo pelo
englobamento no rendimento lquido total;
Pagamento do IRPS anual liquidado com base na
declarao de rendimentos, ou na liquidao efectuada
pelos Servios da Administrao Tributria.

A reteno na fonte consiste numa deduo ao rendimento


pago ou posto disposio do beneficirio, que efectuada
pela entidade devedora desse rendimento. Assim, a entidade
devedora assume o papel de substituto tributrio ao efectuar a
reteno de uma importncia (que resulta da aplicao de uma
taxa) e proceder a respectiva entrega nos cofres do Estado por
conta do titular dos rendimentos.
As retenes na fonte podem ser efectuadas a ttulo de
pagamento por conta do imposto devido a final ou a
ttulo definitivo.
No primeiro caso, o imposto retido depois deduzido ao
imposto anual devido, calculado com base nos elementos da
Declarao de Rendimentos.
No segundo caso, a reteno na fonte efectuada de acordo
com taxas liberatrias, libertando o sujeito passivo das
obrigaes declarativas ou de pagamento posterior por se
tratar de uma tributao definitiva, salvo casos em que a lei
permite a opo pelo englobamento.