Fraude de

Subvenciones
ART 308 CP.

Conducta tpica
ARTCULO 308
1. El que obtenga subvenciones o ayudas de las Administraciones Pblicas
en una cantidad o por un valor superior a ciento veinte mil euros falseando
las condiciones requeridas para su concesin u ocultando las que la hubiesen
impedido ser castigado con la pena de prisin de uno a cinco aos y multa del
tanto al sxtuplo de su importe salvo que lleve a cabo el reintegro a que se
refiere el apartado 5 de este artculo.
2. Las mismas penas se impondrn al que, en el desarrollo de una actividad
sufragada total o parcialmente con fondos de las Administraciones pblicas
los aplique en una cantidad superior a ciento veinte mil euros a fines
distintos de aqullos para los que la subvencin o ayuda fue concedida salvo
que lleve a cabo el reintegro a que se refiere el apartado 5 de este artculo.

Concepto subvencin
Atribucin gratuita de contenido patrimonial, con independencia
de su finalidad, su carcter directo o indirecto o la funcin que
quieran cumplir.
Por tanto, es un concepto amplio, y que el TS ha venido a
introducir prestaciones que en una interpretacin estricta no lo
seran.

Sujeto activo
En funcin de una de las dos posibles formas de comisin,
cabra hablar, segn la doctrina de:
-Delito especial, en el caso del 308.1. (Falsear u ocultar)
-Delito comn, en el caso del 380.2. (Desviar dinero a otro fin)
Es dudosa esta distincin.

Aspecto subjetivo
-Doloso

Cabe la tentativa en este

delito?
-Aunque parezca que no, cabe la tentativa, aunque solo en el primer
caso.
-En el primer apartado estamos ante un delito de resultado, ya que
no solamente hace falta la falsificacin de los datos, sino la efectiva
obtencin de la atribucin gratuita. En este caso, cabra la tentativa,
aunque jurisprudencialmente es muy difcil.
-En el segundo apartado estamos ante un delito de mera actividad,
que se consuma ya con el hecho del desvo de dinero. Por lo tanto,
aqu no hay posibilidad de hablar de tentativa.

Penas
Pena de prisin de uno a cinco aos y multa del tanto al sxtuplo de su
importe salvo que lleve a cabo el reintegro a que se refiere el apartado 5 de
este artculo
Adems de las penas sealadas, se impondr al responsable la prdida de la
posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a gozar
de beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante un
perodo de tres a seis aos

Excusa absolutoria
Se entender realizado el reintegro al que se refieren los apartados 1 y 2
cuando por el perceptor de la subvencin o ayuda se proceda a devolver las
subvenciones o ayudas indebidamente percibidas o aplicadas, incrementadas
en el inters de demora aplicable en materia de subvenciones desde el
momento en que las percibi, y se lleve a cabo antes de que se haya
notificado la iniciacin de actuaciones de comprobacin o control en relacin
con dichas subvenciones o ayudas o, en el caso de que tales actuaciones no
se hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del
Estado o el representante de la Administracin autonmica o local de que se
trate, interponga querella o denuncia contra aqul dirigida o antes de que el
Ministerio Fiscal o el Juez de Instruccin realicen actuaciones que le permitan
tener conocimiento formal de la iniciacin de diligencias.
El reintegro impedir que a dicho sujeto se le persiga por las posibles
falsedades instrumentales que, exclusivamente en relacin a la deuda objeto
de regularizacin, el mismo pudiera haber cometido con carcter previo a la
regularizacin de su situacin.

Concurso con otro delitos.

Con el de falsedad documental.
En la propia instancia de solicitud de subvencin: no hay lugar
puesto que entra dentro de la conducta del tipo del artculo.
Adjuntar documentos pblicos o privados falsos, o falsificar los
privados: el 308 absorbe la falsedad documental
Adjuntar documentos pblicos falsificados por el propio sujeto
activo: concurso entre falsedad documental y fraude
subvenciones.

INFRACCIONES
CONTABLES PUNIBLES

Art 310 CP

Artculo 310
Ser castigado con la pena de prisin de cinco a siete meses el que estando obligado por
ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales:
a)Incumpla absolutamente dicha obligacin en rgimen de estimacin directa de bases
tributarias.
b)Lleve contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio
econmico, oculten o simulen la verdadera situacin de la empresa.
c)No hubiere anotado en los libros obligatorios negocios, actos, operaciones o, en general,
transacciones econmicas, o los hubiese anotado con cifras distintas a las verdaderas.
d)Hubiere practicado en los libros obligatorios anotaciones contables ficticias.
La consideracin como delito de los supuestos de hecho, a que se refieren los prrafos c) y
d) anteriores, requerir que se hayan omitido las declaraciones tributarias o que las
presentadas fueren reflejo de su falsa contabilidad y que la cuanta, en ms o menos, de
los cargos o abonos omitidos o falseados exceda, sin compensacin aritmtica entre ellos,
de 240.000 euros por cada ejercicio econmico. <- Esta cuanta era menor 33 millones
de pesetas 180K en la redaccin original de 1995 y se modific por 240K en la
ley 15/2003 por lo que es ms laxo en la actualidad.

Delito instrumental: en la medida que sanciona actos preparatorios de

una infraccin tributaria anticipando las barreras de proteccin.

Delito autnomo: cuando no se haya producido la defraudacin a

Hacienda constitutiva de delito.

BIEN JURDICO: Hacienda Pblicapueda desarrollar su

actividad normal en la recaudacin tributaria y no sea entorpecida u
obstaculizada en ella por maquinaciones de los contribuyentes. Tipifican
conductas peligrosas para el bien jurdico, sin su existencia: constituiran
actos meramente preparatorios o tentativas de delito fiscal.

CONTABILIDAD SOCIETARIA
(290)
" falsear" en el sentido del artculo 290, es mentir, alterar o no reflejar la verdadera
situacin econmica o jurdica de la entidad en los documentos que suscriba el
administrador de hecho o de derecho, porque as es comose frustra, adems, el
derecho de los destinatarios de la informacin social (sociedad, socios o
terceros) a obtener una informacin completa y veraz sobre la situacin
jurdica o econmica de la sociedad

El delito del artculo 290 no pena un mero incumplimiento de las normas contables.
Tampoco pena una alteracin de la contabilidad para evadir el pago de
impuestos, pues ese supuesto es el campo de accin del artculo 310 del
Cdigo Penal. Su esencia es el perjuicio social, bien en abstracto, bien referido
a los socios. Y la accin tpica ha de ir dirigida a causar un perjuicio, o cuanto
menos, ser susceptible de provocarlo

En 310: Como seala el Tribunal Supremo en la sentencia

355/12, de 4 de mayo: "Lo que la documentacin
mendaz provoca es una mayor expectativa de
beneficio distribuible, equivalente a la cantidad que
se evita pagar en impuestos al defraudar a
Hacienda

Por otro lado la pena es mucho menor 5 a 7meses, ya que

se castiga de 1 a 3 aos la falsedad en contabilidad
societaria del 290 CP.

ANLISIS TIPO DEL 310 CP

COMPORTAMIENTO TPICO=Obstruccin Fiscal=>incumplir obligacin por
ley tributaria dellevar contabilidad mercantil/libros/registros fiscales. Falta de
cooperacin y de lealtad por parte del contribuyente.
SUJETO ACTIVO=Contribuyente obligado a llevanza contabilidad. Personas jurdicas
(Art 310 bis= y prohibicin de subvenciones.
ASPECTO SUBJETIVO=Conducta dolosa.
*La consideracin como delito de los supuestos de hecho, a que se refieren los prrafos c) y d) anteriores,
requerir que se hayan omitido las declaraciones tributarias o que las presentadas fueren reflejo de su falsa
contabilidad y que la cuanta, en ms o menos, de los cargos o abonos omitidos o falseados exceda, sin
compensacin aritmtica entre ellos, de 240.000 euros por cada ejercicio econmico
c) y d)=Estosrequisitos

adicionales limitan el carcter puramente formal y demera

actividad de estas infracciones, en las que habr que exigirtambin el dolo para
distinguirlas de las simples infracciones tributarias no delictivas, ya que no est
especialmente tipificada la comisinimprudente de estos hechos.

CONCURSOS
Falsedad Societaria: Slo concurso real de delitos o concurso ideal, si se dan los
requisitos de aplicacin de ste .
Falsedad Documental 395: Concurso de leyes. 8.1 Especial.
Fraude Fiscal= Si concurre infracciones contables 310 con Fraude 305
debecalificarseconcurso de normas: 305. Consuncin 8.3

REGULARIZACIN :
La regularizacin tributaria prevista en el apartado 4 del art. 305alcanza tambin a este
delito. Pero solo despliega efectos en cuanto se refiera a las falsedades previstas de
este 310 o falsedad documental en documento privado que no produzcan perjuicio a 3s
Incluso mediante interpretacin sistemtica del 305.8 ltimo prrafo.Solo quedaran
impunes las falsedades instrumentales.