Impuesto a la Renta

Empresarial

Expositor: Jos Luis Cari Luque

Facultad de Cs. Econmicas/ Escuela de Contabilidad / Seminario de
Imposicin a la Renta

NORMAS LEGALES

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 179-2004-EF y

normas modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas

modificatorias.

TUO de la Ley N 28194

Decreto Supremo N 150-2007-EF y

normas modificatorias.

Reglamento de la Ley N 28194

Decreto Supremo N
normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT

047-2004-EF y

ESQUEMA DE DETERMINACION

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente
productora de renta, as como los gastos vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por Ley
(37 primer prrafo).
RTF No. 06619-4-2002: Gastos financieros vinculados con dividendos.
RTF No. 04757-2-2005: Gastos financieros vinculados a la adquisicin de
acciones.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).

GASTOS NO SUJETOS A LMITE

GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Primas de seguro

(37,c - 21,b)

- Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas

gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
- En el caso de personas naturales con negocio la deduccin aceptada es de
hasta el 30% de la prima, siempre que el predio de propiedad de la persona
natural sea utilizada parcialmente como casa habitacin y adems como oficina o
establecimiento comercial.
Gastos pre-operativos iniciales
(37,g -21,d)

- Originados por la expansin de actividades de la empresa y los intereses

devengados durante el perodo pre-operativo, a opcin del contribuyente:
deduccin en el primer ejercicio o amortizacin proporcional en mximo 10 aos,
a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Prdidas extraordinarias (37,d)
- Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte que dichas prdidas no resulten cubiertas con indemnizaciones
o seguros y siempre que se pruebe judicialmente el delito o se acredite que es intil la accin judicial.

INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000: Se deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual

se deber tener en cuenta:
i) Cundo ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor
ii) Cundo se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer
la accin judicial correspondiente.

) RTF N 13133-3-2009: No es amparable lo afirmado por el recurrente en el sentido que al no haber sido
reconocida la prdida por la compaa de seguros, dicha circunstancia le permita reconocer el efecto
tributario del siniestro, puesto que en todo caso el requisito contemplado en la norma del Impuesto a la
Renta, debe ser cumplido de manera conjunta con el de la probanza judicial o la inutilidad de su ejercicio.

GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Depreciacin, mermas, desmedros

Merma

Desmedro

EXISTENCIAS

Depreciaci
n

ACTIVO

(37,f - 21,c)
Prdida del valor de inmuebles/
muebles;
consiste
en
el
reconocimiento
racional
y
sistemtico del costo de los bienes
con el fin de obtener recursos
necesarios para su reposicin.

Prdida fsica (cuantitativa)

en el
volumen/peso/cantidad.
Causa inherente a su
naturaleza o al proceso
productivo.

INTANGIBL
E
(44, g)
(Amortizacin)

Informe
Tcnico
(metodologa y
pruebas)
Acta Notarial /
Constatacin JP
de destruccin
(comunicacin
previa 6 das
hbiles)

Prdida cualitativa e
irrecuperable, que las
vuelve inutilizables para los
fines a los que estaban
destinados.
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Provisiones y castigos

PROVISION
DEUDAS
INCOBRABLES

(37,i - 21,f)
Requisitos
1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
2. La calidad de incobrable debe verificarse cuando se

efecte la provisin contable,

3. La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad

financiera del deudor que prevean el riesgo de

incobrabilidad o la morosidad (gestiones de cobro, protesto
de documentos, inicio de proceso judicial o ms de 12
meses del vencimiento de la obligacin).
4.

E
x
c
e
p
ci
o
n
e
s

La provisin al cierre del ejercicio debe figurar

- Deudas
contradas en
conelpartes
discriminada
LIB. vinculadas (titularidad del acreedor o

deudor; art. 24 Reglamento)

- Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos
reales, depsitos dinerarios o Compra Venta con reserva de
propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza o garanta o la no
cancelada al ejecutarse la misma)
- Deudas con renovacin o prrroga expresa (se incluye al
refinanciamiento, reestructuracin o cualquier facilidad de pago y
las deudas vencidas cuando el mismo acreedor conceda nuevos
crditos).
- Vencido el nuevo plazo podrn ser provisionadas
.
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Provisiones y castigos

CASTIGO
DEUDAS
INCOBRABLES

(37,i - 21,f)
Requisitos
1. Necesariamente provisionada,
2. Ejercicio de acciones judiciales a fin de
establecer la imposibilidad de cobranza, salvo
que se demuestre lo inutilidad de las mismas o
que el monto exigible a cada deudor no exceda 3
UIT,
3. En el caso de castigos a cargo de domiciliados

condonados va transaccin, debe emitirse nota

de abono en favor del deudor, el cual considerar
dicho monto como ingreso.

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GASTOS NO SUJETOS A LMITE

CASO PRACTICO:
La empresa EL SOL SAC ha contabilizado como gasto S/ 53,820 en la "cuenta
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin
de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa"
como provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:

*No se reconoce como deuda incobrable los montos de 16,980 y 28,400 por constituir la primera una
deuda entre partes vinculadas y la segunda por encontrase afianzada.

GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones

(37,l -21,i - 48 DTF)

- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a favor del trabajador en virtud
del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
-

Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)

Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el trabajador .

- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro del plazo establecido para la presentacin
de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que corresponde, ser deducible en el ejercicio en el
que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retencin para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable al que corresponda,
cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ
Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N 1120)

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GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37,l -21,i - 48 DTF)

INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000:
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la
decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud
del vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que
resulte idneo y que brinde certeza de la causalidad, as como del momento de su pago, lo que
determinar el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000:
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haberse disfrutado del descanso vacacional
no puede estar amparado en el inciso l) del artculo 37 de la LIR pues este inciso, tal como se
desprende de su redaccin, est referido nicamente a conceptos acordados a favor del
personal.

GASTOS SUJETOS A LMITE

GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin de Intereses
(37a -21,a)

De los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de deudas siempre que hayan sido
contradas:
i) Para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el
pas o,
ii) Para mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas.

- Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
RTF No. 06619-4-2002: Gastos financieros vinculados con dividendos.
RTF No. 04757-2-2005: Gastos financieros vinculados a la adquisicin de acciones.

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GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin de Intereses
(37a -21,a)

Caso prctico: En el 2013 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito
prstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y materias primas.
Los prstamos fueron los siguientes:
Acreedor

Capital

Intereses

Total

Rubn Garca

100,000

10,000

110,000

Scotiabank

170,000

16,000

186,000

Citibank

220,000

32,000

252,000

490,000

58,000

548,000

- A los Bancos se le cancel el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2013,

- Al Sr. Garca se le pag el 50% de los intereses.
- El capital ha sido cancelado ntegramente a todos los acreedores,
- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento del Art. 36 del CT.,
- La empresa tiene inversin en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 15,000.
- Por prstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 ms IGV durante el ejercicio.
Cul es el importe del gasto deducible por intereses?
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GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin de Intereses
(37a -21,a)

Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)
Intereses por fraccionamiento Art 36 ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos
Intereses por cuentas por cobrar a socios
Total Ingresos Financieros .................

15,000
10,000
25,000

(3) Monto deducible 1 2 ............................

40,500

Monto no deducible 1 3 ....................

15,000 (55,500 40,500)

(*) (16,000 + 32,000 + 50% de 10,000)

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GASTOS SUJETOS A LMITE

Remuneracin del Directorio

(37,m - 21,l)

- De sociedades annimas
- En conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR
Caso Practico:
La empresa EL SOL SAC, durante el ejercicio 2013 ha pagado dietas al directorio por un importe
de S/. 730,000 adems dado que algunos de sus directores vienen del extranjero, ha entregado un
importe por viticos y movilidad ascendente a S/ 58,222 y S/ 87,422 por utilidades.
Se ha pagado las retenciones de cuarta categora por dichos conceptos, teniendo en cuenta que la
utilidad contable del ejercicio 2013 es de S/ 11118,254 se consulta:
Cual es el importe deducible tributariamente por remuneraciones al directorio?

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GASTOS SUJETOS A LMITE

Remuneracin del Directorio

(37,m - 21,l)

- La remuneracin del directorio est constituida por las sumas que perciban por el desempeo de
sus funciones (comprende dietas, movilidad, viticos, remuneracin fija por asistencia a juntas,
remuneracin sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
- Determinacin del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas ...................................................................... S/
Viticos y movilidad ..................................................
Participaciones en las utilidades .................................
Remuneraciones al Directorio ...............................

730,000
58,222
87,422
875,644

Utilidad contable ....................................................... 11118,254

Remuneracin al Directorio ........................................
875,644
Utilidad comercial ................................................... 11993,898
Lmite: 6% x 11993,898 = S/. 719,634
Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010
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GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de Representacin

(37,q - 21,m)

Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos Recreativos para los trabajadores

(37,ll - 21,k)

- Deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
Caso:
En el mes de agosto del 2013, se celebr el aniversario de la empresa EL SOL SAC motivo por el cual,
desde el mes de mayo se realiz un campeonato deportivo entre los trabajadores, para ello se adquiri
uniformes, trofeos, y para el da central del aniversario se contrat un local, show para los trabajadores
y sus familiares.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 mas el IGV, siendo este el
nico gasto recreativo del ao.
Datos adicionales:
Ingresos Brutos del ao ..................................... 85665,850
Devoluciones sobre Ventas .................................
13,350
Descuentos Concedidos ......................................
20,0000
21

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos Recreativos para los trabajadores

(37,ll - 21,k)

Determinar el importe deducible para el ejercicio 2013:

Ingresos brutos del ao ..................................... 85665,850
Devoluciones sobre ventas ...............................
(13,350)
Descuentos concedidos ....................................
(20,000)
Ingresos netos ...............................
85632,500
Limite para la deduccin del gasto
0.5% de los ingresos netos .................................
Tope mximo 40 UIT (40 x 3,700) .......................

428,163
148,000

Se toma el lmite menor ......................................

148,000

Gastos recreativos .............................................. 200,000

Lmite deducible .................................................. 148,000
Importe No Deducible ......................
52,000
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GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)
- Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada.
- La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente.
- Los gastos de transporte se acreditan con los pasajes:
* traslado del trabajador a un lugar distinto de su residencia habitual por asuntos del servicio que
presta (INFORME N 46-2007-SUNAT)
- Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, no podrn exceder del
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.
Aquellos en los que se incurre cuando el servicio se presta en un lugar distinto de la residencia habitual y la
persona requiere por ello trasladarse o movilizarse de un lugar a otro (INFORME N 46-2007-SUNAT)
- Los gastos de viaje al interior del pas se sustentan con comprobantes de pago.
- Los gastos de viaje al exterior se sustentan en el caso de:
* Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley.
*Alimentacin y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley o con una DJ que no debe exceder el
30% del doble del monto que por viticos, concede el Gobierno Central a funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)
- Los gastos de alimentacin y movilidad al exterior que no se sustenten, bajo una de las 2 formas,

slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos
referidos en el artculo 51-A de la Ley.

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.

GASTOS SUJETOS A LMITE

GASTOS SUJETOS A LMITE

Caso prctico
A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior del pas
La empresa EL SOL SAC ha contabilizado gastos de viticos por viajes a provincias por un
importe de S/. 9,900.
Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del pas del 21 al 27 de
enero y a la zona sur del pas del 14 al 16 de octubre del 2013.
Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gasto mximo aceptado por da (21 al 23 de enero) 3 x 420 .. 1,260
Gasto mximo aceptado por da (24 al 27 de enero) 4 x 640 .. 2,560
Gasto mximo aceptado por da (14 al 16 de octubre) 3 x 640 .. 1,920
(A) Total . 5,740
(B) Gastos contabilizados (9,900)
Monto no deducible (B A) .. 4,160

GASTOS SUJETOS A LMITE

B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior del pas
El seor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente General de Partes de el SOL S.A.C, con el fin de colocar
sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Rio de Janeiro del 18 al 22 de mayo de 2013.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a
S/. 10,780 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.

* Para el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda,
vigente a la fecha de la operacin.

GASTOS SUJETOS A LMITE

Remuneraciones para accionistas y familiares

(37, n y 21,ll y 19-A,b)

- En tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de

mercado.
- Criterios:
*Remuneracin del trabajador mejor remunerado (funciones similares).
*Remuneracin del trabajador mejor remunerado (grado, categora o nivel jerrquico
equivalente).
*El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado (grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior).
*Remuneracin del trabajador de menor remuneracin (grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior).
*El mayor entre la remuneracin convenida, sin que exceda de 95 UIT anuales (S/.
351,500), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado
por el factor de 1.5.

28

GASTOS SUJETOS A LMITE

Remuneraciones para accionistas y familiares

(37, n y 21,ll y 19-A,b)

En caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser

considerada dividendo a cargo del propietario, titular, accionista, socio o asociado.

- Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como referente al total de rentas
de quinta categora a que se refiere el Artculo 34 de la Ley.
-

El trabajador elegido como referente debe haber prestado servicios a la empresa,

dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual se
verifica el lmite.

- El valor de mercado de las remuneraciones se determina en el mes de diciembre, con

motivo de la regularizacin anual de las retenciones de 5ta, o, en el mes en que opere el
cese del vnculo laboral si ocurre antes del cierre del ejercicio.

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GASTOS SUJETOS A LMITE

Remuneraciones para accionistas y familiares

(37, n y 21,ll y 19-A,b)

Caso prctico:
La empresa El Paisano EIRL, tiene la siguiente informacin del personal en su Planilla:

NOMBRE

CARGO

REMUNERACIN MENSUAL

Adrian Sotil Cao

Titular Gerente

Mara Elena
Panduro Rodriguez

Gerente de Administracin

Miguel Melgar
Melgrano

Jefe de RR. HH.

S/. 30,200

S/. 15,860
S/.

9,950

Informacin adicional:
1.El Sr. Adrian Sotil Cao es esposo de la Sra. Maria Elena Panduro Rodriguez
2.El Sr. Miguel Melgar Melgrano no tiene relacin de parentesco de consanguinidad o afinidad con la
familia Sotil Panduro.
30

GASTOS SUJETOS A LMITE

1. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente (Sr. Adrian
Sotil Cao)
Alternativas

Evaluacin segn
criterio

Observaciones

No aplicable

No existe funcin similar

No aplicable

No existe nivel equivalente

No aplicable

La Gerente de Administracin es vinculado

No aplicable

No existe nivel superior

Aplicable

95 UIT anuales y remuneracin del trabajador mejor

remunerado de la empresa multiplicado por 1.5

31

GASTOS SUJETOS A LMITE

Concepto

S/.

A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 30,200 x 14)

422,800

B. Limite mximo anual (95 UIT) = 95 x 3,700 (*)

351,500

C. Remuneracin Anual del Jefe de RR.HH x Factor 1.5

(9,950 x 14 x 1.5)

208,950

Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B)**

71,300

(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa El Paisano E.I.R.L. deber declarar y pagar la
retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro
del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre
(Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).

32

GASTOS SUJETOS A LMITE

2. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin de la esposa del
Titular Gerente (Sra. Mara Elena Panduro Rodriguez)

Alternativas

Evaluacin segn criterio

Observaciones

No aplicable

No existe funcin similar

No aplicable

No existe nivel equivalente

Aplicable

El jefe de RR.HH est en el nivel inmediato

inferior

33

GASTOS SUJETOS A LMITE

Concepto

S/.

A. Remuneracin total anual de la Gerente de Administracin (S/. 15,860 x

14)

222,040

B. Doble de la remuneracin anual del Jefe de RR.HH (9,950 x 14 x 2)

278,600

No hay exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B)**

(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (B)

(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habindose producido exceso
de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%

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GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de movilidad local de los trabajadores
(37,a1 - 21,v)
-

Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio
o ventaja patrimonial directa de los mismos.

Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad.

Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.

No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso de

trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad.

Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento

35

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de movilidad local de los trabajadores
(37,a1 - 21,v)
Caso practico:
La empresa EL SOL SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la
suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2013, sustentado
nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el
Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Fechas
03.10.2013
04.10.2013
06.10.2013
07.10.2013
10.10.2013
11.10.2013
12.10.2013
19.10.2013

Nombres y apellidos
del trabajador
Susana del Pilar Nores
Mara Olivera Flores
Karina Montenegro
Guillermo Ortiz
Juan Jose Olivares
Joaqun Corts
Henry Cabo
Eduardo Bustamante
Totales

Importe
S/.
45.00
30.00
15.00
25.00
40.00
55.00
35.00
20.00
265.00

Lmite
Mximo
S/.
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
---

36

Gasto
deducible
S/.
30.00
30.00
15.00
25.00
30.00
30.00
30.00
20.00
210.00

Exceso
S/.
15.00
0
0
0
10.00
25.00
5.00
0
55.00

GASTOS SUJETOS A LMITE

Determinacin del exceso de movilidad:
Concepto

S/.

Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad

265.00

(-) Gastos de movilidad deducibles octubre 2013

210.00

Adicin por exceso de gastos de movilidad

55.00

37

GASTOS SUJETOS A LMITE

Arrendamiento

(37,s)
- Que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
- En el caso de personas naturales con negocio, cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para obtener renta, slo es deducible el 30% del alquiler y el
50% de los gastos de mantenimiento de predio.
Caso practico:
La Sra. Sabrina Martua generadora de tercera categora, ha alquilado un predio pagando por
concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,500.00 mensuales. Dicho predio es utilizado
como casa-habitacin y a la vez es utiliza para las actividades de la empresa.
Adems, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia.
En los registros contables de la contribuyente se ha contabilizado como gastos el ntegro de los
alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2013,
por la suma de S/. 47,400
38

GASTOS SUJETOS A LMITE

Determinacin del exceso de gasto por alquiler de inmueble:
Concepto

Alquileres
S/.

Mantenimiento y
vigilancia
S/.

Total
S/.

5,400

47,400

Importes cargado a gastos en el ejercicio:

Alquileres:
S/.3,500 x 12 = 42,000
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 450 x 12 = 5,400
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000

42,000

(12,600)

Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400

Adicin por exceso cargado a gastos

29,400

(12,600)
(2,700)

(2,700)

2,700

32,100

39

GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin por donaciones

(37,x 21,s)

- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas.

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social,
educacin, culturales, cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud,
patrimonio histrico cultural indgena y otros semejantes.
- Deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de prdidas.
- Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran
calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones.

40

GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin por donaciones

(37,x 21,s)

Caso prctico:
La Empresa EL SOL SAC en el ejercicio 2013 ha otorgado las siguientes donaciones:
A la Asociacin Lucha contra el Cncer S/.300,000
Al Club Deportivo Defensor Huaylas . S/. 20,000
*La Asociacin Lucha contra el Cncer esta inscrita como entidad perceptora de
donaciones.
- Respecto a la donacin realizada al Club Deportivo Huaylas se considera como un acto de
liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto el importe de la donacin y
se adiciona va DD.JJ. (S/ 20,000)
- Respecto a la donacin realizada a la Asociacin Lucha contra el Cncer al ser una Asociacin
Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades perceptoras de donaciones, el
importe de S/ 300,000, debe verificarse que no supere el 10% de la Renta Neta de
Tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el
Artculo 50.
41

GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin por NRUS
(37 penltimo prrafo; 10ma. DTF)

- Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al NRUS:
i) hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras.
ii) hasta el lmite del 10% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras, en el caso de los acogidos a la Ley N 27360 y N 27460.
-

En ambos casos dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT

GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin por NRUS
(37 penltimo prrafo; 10ma. DTF)
Caso prctico:
La empresa EL SOL SAC, recepcion comprobantes de pago, tales como: boletas de venta, tickets
de venta y facturas provenientes de sujetos del NRUS. El valor de las compras sustentadas en estos
documentos asciende a S/. 4,100.00
Se sabe que:
Gastos anotados en el registro de compras 130,000.00
Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus .
3,800.00
Facturas emitidas por sujetos del Nuevo Rus
300.00
El lmite ser del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago: solo se
considerar a aquellos que permiten sustentar la deduccin de costo o gasto, como es
el caso de las facturas, liquidaciones de compra, etc.
Monto mximo para el ejercicio gravable 2013: S/. 740,000

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos anotados en el registro de compras 130,000
Limite 6% .. 7,800
Tope 200 UIT ..................................................................................
740,000
- Las B/V solo se toma en cuenta a aquellas que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e
identifiquen al contribuyente (consignacin de N RUC, denominacin o razn social, etc.).
- Se observa que el monto mximo permitido para realizar la deduccin con boletas de ventas o
tickets emitidos es de S/ 7,800
- En el supuesto que todos los comprobantes permitan acreditar gasto, pues las boletas de ventas,
tickets y facturas fueron emitidas por sujetos del NRUS por un valor de S/. 4,100, el monto que
pretenden deducir, en principio, se encuentra por debajo del tope permitido.
- Sin embargo, la LIR solo permite que se utilicen para la sustentacin boletas o tickets de venta, y el
artculo 16 de la norma del NRUS, seala que los sujetos NRUS estn prohibidos de emitir cualquier
cdp que pueda ser utilizado para sustentar gasto o costo.
Considerando ello se tiene lo siguiente:
Deduccin permitida: Boletas y tickets emitidos por sujetos del NRUS
Deduccin no admitida: Factura emitida por sujetos del NRus

3,800
300

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r) art. 21 del Reglamento)

En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el

desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste.
De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste
nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente
tabla:

GASTOS SUJETOS A LMITE

A fin de aplicar la presente tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2012 = S/. 3,650)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos
netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin (tratndose de
adquisiciones a ttulo oneroso) o valor de ingreso al patrimonio (tratndose de adquisiciones a ttulo
gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho efecto se considerar la UIT correspondiente al
ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.

GASTOS SUJETOS A LMITE

En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos
realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo
los de costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos
de propiedad y/o en posesin de la empresa.
La frmula para determinar el porcentaje es la siguiente:

GASTOS SUJETOS A LMITE

Ejemplo:
La empresa comercial El SOL SAC al 31.12.2013 presenta la siguiente informacin de vehculos que posee
la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa.

Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de placa A3T-680 y placa C5D-789
eran deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
Por el ejercicio 2013, no sern deducibles los gastos de vehculos cuyo costo de adquisicin haya sido
mayor a 30 UIT, considerando para ello la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin. De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:

GASTOS SUJETOS A LMITE

GASTOS SUJETOS A LMITE

* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
** Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos. La
empresa debe declarar en su declaracin jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho, la cual producir efectos durante 4 ejercicios gravables.
Para el punto (B) se excluye un vehculo por superar las 30 UIT (Reglamento de la LIR)

DEDUCCIN ADICIONAL
Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a dichas personas de conformidad a los porcentajes establecidos en el
Reglamento.
Al respecto se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta
categora para la Ley
El empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente
que ste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros
hospitalarios o por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
Se debe conservar una copia del certificado, legalizada por notario, durante la prescripcin.
La presente deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del
plazo establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

DEDUCCIN ADICIONAL
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora
se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio:
1 Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de
dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y
se sumar los resultados mensuales.
2 Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido
vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los
resultados mensuales.
3 El monto obtenido en el paso 2 se dividir entre el monto obtenido en el paso 1 y se multiplicar por
100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
4 El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el
ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado.
El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio,
por cada trabajador discapacitado.
Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional
deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada
persona con discapacidad
Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima Vital vigente al
cierre del ejercicio.

DEDUCCIN ADICIONAL
Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera
categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima Vital vigente al
cierre del ejercicio.
Caso:
La empresa EL SOL SAC tiene 60 trabajadores desde el ao 2006 dentro de los cuales cinco (05)
trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneracin mensual de S/ 3,850 Nuevos Soles.
Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2013, ingresan a laborar a la empresa dos (02)
trabajadores discapacitados con una remuneracin mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles.
En el mes de Junio 2013 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en favor del
personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin de sillas de ruedas, de equipos con sistema
Braille), por un importe de S/ 30,000.
Determinar la deduccin adicional para efectos del Impuesto a la Renta

CONCEPTO
1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
Monto no deducible: ( A ) - ( C )

5 trabajadores con
2 trabajadores con antigedad
antigedad mayor a 1 ao
menor a 1 ao

Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:

a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2013, calculados
mensualmente y totalizados por ao.
(60 x 8) + (62 x 4) = 480 + 248 = 728
b) Nmero de trabajadores discapacitados:
(5 x 8) + (7 x 4) = 40 + 28 = 68
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
68 x 100 = 9. 34 %
728
Corresponder entonces un porcentaje de deduccin adicional
de 50%
Remuneraciones Pagadas:
5 trabajadores discapacitados con ms de un ao: 5 x S/ 3,850
x 14
= 269,500
Bonificacin extraordinaria: 269,500 x 9% x 2 = 48,510
2 Trabajadores discapacitados con menos de un ao: 2 x S/.
2,500 x 4
= 20,000
Gratificacin de los trabajadores discapacitados con menos de
un ao: (4 x S/. 2,500 x 2)/6 = 3,333
Bonificacin extraordinaria: 23,333 x 9% x 2 = 4,200

318,010

27,533

Deduccin adicional: 50%

50% de S/. 318,010

159,005

50% de S/. 27,533

13,767

Limite mximo:
Trabajadores con ms de un ao:
5 x 24 x 750

90,000

Trabajadores con menos de un ao:

2 x 750 x 4 x 2

Deduccin adicional por trabajador (menor valor entre

deduccin adicional y lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL

12,000

90,000

12,000
102,000

CRDITO POR PERSONAL DISCAPACITADO

LEY N 29973 y Decreto Supremo N 287-2013-EF
(Ley general de la persona con discapacidad)
Por efectos de la presente norma los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera
categora que emplean a personas con discapacidad y/o que realicen ajustes razonables para las mismas,
(adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, as como la introduccin
de ajustes en la organizacin del trabajo y los horarios), cuentan con crditos contra el Impuesto anual:
Equivalente al 3% (tres por ciento) de la remuneracin anual de los trabajadores con discapacidad, que
devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales efectos, se entiende por remuneracin a cualquier
retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley. El monto de dicho crdito no
deber exceder al importe que resulte de multiplicar 1,44 por la RMV y por el nmero de trabajadores con
discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
Equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo,
devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de pago. El monto de dicho
crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar 0,73 por la UIT y por el nmero de
trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Dichos crditos sern aplicados en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes razonables y las
remuneraciones y se paguen estas ltimas y no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser
arrastrados a los ejercicios siguientes, ni otorgan derecho a devolucin y no pueden ser transferidos a
terceros.

CRDITO POR DISCAPACITADOS

GASTOS NO ADMITIDOS

GASTOS NO ADMITIDOS
(Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)
Los gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
El Impuesto a la Renta

Art 47: IR asumido cuando se grave

intereses por operaciones de crdito
a favor de ND

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en

el CT y, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.

Intereses por fraccionamiento del

art. 36 CT

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en

dinero o en especie.

Art. 37, x): Donacin a entidades

SFL o SP

La amortizacin de llaves, marcas, patentes,

procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares.

Intangibles de duracin limitada.

Podrn
ser
gasto
y
afectar
resultados
en
1
ejercicio
o
amortizarse proporcionalmente en
10 aos.

Los gastos cuyos CdP no cumpla con los

requisitos/caractersticas mnimas establecidos por el
RCP. Igualmente el gasto sustentado con CdP emitido por
un contribuyente No Habido.

Salvo que al 31 de diciembre del

ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
59

GASTOS NO ADMITIDOS
(Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)
Sumas invertidas en bienes o costos posteriores
incorporados al activo.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta
ley.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, de
operaciones con sujetos que sean residentes o
establecimientos permanentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin, u obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de cualquiera de estos.

Art 86 Rgto: Tasa efectiva del IR igual a 0% o

menor en un 50% o ms a la del Per y: a) No
brinde informacin, o b) rgimen tributario
particular para no residentes, o c) impedidos de
operar en dicho pas, o d) pas se publicite como
tal.

60

GASTOS NO ADMITIDOS
Medios de pago
(Art. 3, 4, 5 y 8 TUO de la Ley N 28194)

No darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a

solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios los pagos que se realicen por obligaciones
mayores a tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000)
en las que no se haya utilizado medio de pago.

Ejemplo:
La empresa EL SOL SAC registr como gasto en su contabilidad el importe de S/. 54,550 que
corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al portador, a diferentes proveedores, por montos
superiores a los sealados en el artculo 4 del TUO de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
Estos gastos debern ser adicionados toda vez que no se utiliz medios de pago sealados en la Ley
N 28194: Depsitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, rdenes de pago, Tarjetas de
dbito expedidas en el pas, Tarjetas de crdito expedidas en el pas, Cheques con la clusula de no
negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente.

61

COMPENSACION DE PERDIDAS

COMPENSACION DE PERDIDAS

Plazo de compensacin: 4 aos contados

desde el ejercicio siguiente al de su

generacin.
Aplicacin: contra el 100% de la renta neta
de cada ejercicio.

Plazo de compensacin: Sin plazo lmite

Aplicacin: hasta el 50% de la renta neta

que se obtenga en los ejercicios
inmediatos siguientes.

63

COMPENSACION DE PERDIDAS
SISTEMA A
La empresa de servicios EL SOL SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013 una prdida de S/.25,500
generada en el ejercicio gravable 2009 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho
ejercicio, adems tiene una prdida del ejercicio 2013 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el
ao 2013.
Ejercicio Gravable
2010
2011
2012
2013
2014
Concepto
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
Renta neta o prdida del ejercicio
Rentas exoneradas
Utilidad o prdida del ejercicio
compensada
Prdidas de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (30%)
Prdida neta compensable

3,750
0

5,607
0

7,990
0

-2,500
500

8,545
0

3,750

5,607

7,990

-2,000

8,545

-25,500
0
0
-21,750

-21,7500
0
0
-16,143

-16,143
0
0
-8,153

-8,153*
0
0
-2,000

-2,000
6,545
1964
0

*Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2013, el saldo de la prdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes
ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/.2,500), se debe considerar las rentas
exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse
para el ejercicio 2014.
64

COMPENSACION DE PERDIDAS
SISTEMA B
La empresa distribuidora El Alfil SAC., arrastra una prdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable
2009 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene prdida del
ejercicio 2012 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el ao 2013.
Ejercicio Gravable

Concepto
Renta neta o prdida del ejercicio
Rentas Exoneradas
Perdida del ejercicio compensada
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (30%)
Prdida Neta a compensable

2010
S/.

2011
S/.

2012
S/.

2013
S/.

2014
S/.

8,550

6,855

11,655

-8,550

14,548

1,085

-7,465

-17,800

-13,525

-10,097

-4,269

-11,734

4,275

3,428

5,828

7,274

1,283
-13,525

1028
-10,097

1,748
-4,269

0
-11,734

2,182
-4,460

El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2014 es de S/. -4,460, an cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas
exoneradas: S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el
presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465.
65

TASAS ESPECIALES

66

TASAS ESPECIALES

Establecidas como beneficios o incentivos tributarios que tienen como fin reducir o
incluso eliminar el impuesto a pagar.
Son establecidas con finalidades especficas, como el desarrollo de algn sector en
particular de la economa o incrementar la inversin en determinada zona del pas o con
el objeto de influir en la toma decisiones de los particulares como el caso de los crditos
por reinversin.
Considerando ello tenemos las siguientes tasas especiales vigentes vinculadas al
Impuesto a la Renta:

TASAS ESPECIALES

PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA

(Ley N 27037 y Decreto Supremo N 103-99-EF)

Busca promover el desarrollo sostenible de la Amazona, estableciendo las condiciones para la

inversin pblica y la promocin de la inversin privada. Contempla tasas diferenciadas y rebajadas a
efectos de atraer la inversin..
Establece tasas del 10%, 5% y exoneracin del Impuesto dependiendo de la ubicacin dentro de
la Amazona y de la actividad llevada a cabo.

CETICOS ILO, MATARANI, PAITA , ZOTAC TACNA Y TUMBES

(Decretos Supremos N 112-97-EF y N 023-96-ITINCI)

Los CETICOS son organismos pblicos descentralizados del MINCETUR, cuentan con personera
jurdica de derecho pblico, con autonoma administrativa, tcnica, econmica, financiera y operativa,
creados sobre la base del rea e infraestructura de las Zonas Francas Industriales de Ilo, Matarani y
Paita y sobre la Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna ZOTAC y por extensin Tumbes.
Las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS estn exoneradas del Impuesto hasta el
31 de diciembre de 2022.

TASAS ESPECIALES
ZONA FRANCA DE TACNA
(Ley N 27688 y Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR)
Zona Franca es la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancas que
en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los
derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduanera, gozando
de un rgimen especial en materia tributaria. Los usuarios que realicen las mencionadas actividades
se encuentras exonerados del Impuesto, hasta el 31.12.2032.

PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO

(Ley N 27360 y Decreto Supremo N 049-2002-AG)
Son beneficiarios las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de
cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Tambin se encuentran comprendidas las
personas naturales o jurdicas que realicen actividad agro-industrial, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y Callao. No comprendidas las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Tasa del Impuesto: 15%. Beneficio vigente hasta el 31.12.2021.

TASAS ESPECIALES
PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA
(Ley N 27460 y Decreto Supremo N 030-2001-PE)
Estn comprendidos las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, que
comprenden cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o
ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el
ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Comprende tambin la
investigacin y el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. Tasa del
Impuesto: 15%. Beneficio vigente slo hasta el 31.12.2013.

INCLUSIN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVS DE LAS COOPERATIVAS

(Ley N 29972 y Decreto Supremo N 188-2013-EF)
Se busca promover la inclusin de los productores agrarios a travs de las cooperativas, mejorando
su capacidad de negociacin y generando economas de escala, permitindoles insertarse
competitivamente en el mercado. Se incluye a las Cooperativa Agraria, Agraria Azucarera, Agraria
Cafetalera, Agraria de Colonizacin y Comunal.
Tasa del impuesto para las Cooperativas: 15% si sus ingresos netos del ejercicio provienen de
operaciones realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los bienes adquiridos a
sus socios.

TASAS ESPECIALES
PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS
EN ZONAS ALTOANDINAS
(Ley N 29482 y Decreto Supremo N 051-2010-EF)
La presente busca promover y fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que
generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la pobreza.
Estn comprendidos las personas naturales, micro y pequeas empresas, cooperativas, empresas
comunales y multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de
produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas a partir de los 2,500 msnm. y las empresas en
general que, cumpliendo con los requisitos de localizacin se instalen a partir de los 3,200 msnm y se
dediquen a alguna de las siguientes actividades: piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes
en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, produccin lctea, crianza y
explotacin de fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesana y
textiles. Estn excluidas de los alcances de esta ley las capitales de departamento.
Las personas naturales o jurdicas comprendidas en la presente ley se encuentran exoneradas del
Impuesto, hasta el 31.12. 2019.

Impuesto a la Renta Empresarial

GRACIAS

Ponente / Docente
Facultad / Escuela / Programa