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OPERATIVO Formalidad
SANCIN por no guardar sus Libros y
Registros Electrnicos en un medio de
almacenamiento magntico, ptico u otros
similares en domicilio fiscal diferente al
fiscal, (CD, cinta, USB, disco duro) Art. 10
Res. SUNAT 286-2009. El domicilio adicional
debe ubicarse en territorio nacional y no en el
extranjero. Puede ser establecimiento anexo del
mismo contribuyente o de un tercero. Se informa
mediante Operaciones en Lnea Clave Sol.
2
OPERATIVO Formalidad
No tener la toma de inventarios fsicos de
existencias en cada ejercicio, firmada por los
responsables Artculo 35 del Reglamento del
Impuesto a la Renta.
No emitir y/o no anotar las boletas de venta en
orden correlativo en Registro de Ventas Sancin:
Hasta 0.3% de los ingresos anuales.
Res. 007-99/SUNAT RTF 7075-10-2014.
Omitir llevar Registros de Costos - Artculo 35 del
Rgto. del Impuesto a la Renta Numeral 1 art. 175 C.T.
Sancin 0.6% de ingresos anuales - RTF 08296-3-2013
y RTF 15919-3-2012.
3
VERIFICACIONES DE SUNAT
Quin ocupa el local?
Paga alquileres?
Coincide el alquiler pagado con el contrato?
Quin paga el 5% segn contrato?
Est realmente cedido de manera gratuita
el predio?
VERIFICACIONES DE SUNAT
Informe N 067-2004-SUNAT
VERIFICACIONES DE SUNAT
ingresos omitidos
RTF 06906-10-2014
DAOT
A efectos de la declaracin deben declararse:
Comprobantes por adelanto de dinero.
Ventas en las cuales no se entregaron bienes.
Gastos deducibles y no deducibles (compra
de bienes personales).
Recibos de arrendamiento de primera categora.
10
supuestamente
emitidas
por
contribuyente
del
12
Mes al que
corresponde
la obligacin
6
0 al 9
Enero 2015
09.02.15
10.02.15
11.02.15
12.02.15
13.02.15
16.02.15
17.02.15
18.02.15
19.02.15
20.02.15
23.02.15
Febrero 2015
09.03.15
10.03.15
11.03.15
12.03.15
13.03.15
16.03.15
17.03.15
18.03.15
19.03.15
20.03.15
23.03.15
Marzo 2015
10.04.15
13.04.15
14.04.15
15.04.15
16.04.15
17.04.15
20.04.15
21.04.15
22.04.15
23.04.15
24.04.15
Abril 2015
11.05.15
12.05.15
13.05.15
14.05.15
15.05.15
18.05.15
19.05.15
20.05.15
21.05.15
22.05.15
25.05.15
Mayo 2015
08.06.15
09.06.15
10.06.15
11.06.15
12.06.15
15.06.15
16.06.15
17.06.15
18.06.15
19.06.15
22.06.15
Junio 2015
08.07.15
09.07.15
10.07.15
13.07.15
14.07.15
15.07.15
16.07.15
17.07.15
20.07.15
21.07.15
22.07.15
Julio 2015
10.08.15
11.08.15
12.08.15
13.08.15
14.08.15
17.08.15
18.08.15
19.08.15
20.08.15
21.08.15
24.08.15
Agosto 2015
08.09.15
09.09.15
10.09.15
11.09.15
14.09.15
15.09.15
16.09.15
17.09.15
18.09.15
21.09.15
22.09.15
Setiembre 2015
09.10.15
12.10.15
13.10.15
14.10.15
15.10.15
16.10.15
19.10.15
20.10.15
21.10.15
22.10.15
23.10.15
Octubre 2015
09.11.15
10.11.15
11.11.15
12.11.15
13.11.15
16.11.15
17.11.15
18.11.15
19.11.15
20.11.15
23.11.15
Noviembre 2015
09.12.15
10.12.15
11.12.15
14.12.15
15.12.15
16.12.15
17.12.15
18.12.15
21.12.15
22.12.15
23.12.15
Diciembre 2015
11.01.16
12.01.16
13.01.16
14.01.16
15.01.16
18.01.16
19.01.16
20.01.16
21.01.16
22.01.16
25.01.16
15
Lmite mensual
Lmite anual
S/ 2,807
S/ 33,688
S/ 2,246
S/ 26,950
Vencimiento Pago
Impuesto a la Renta
Vencimiento Utilidades
a los trabajadores
24-03-2015
23-04-2015
25-03-2015
24-04-2015
26-03-2015
25-04-2015
27-03-2015
26-04-2015
30-03-2015
29-04-2015
31-03-2015
30-04-2015
01-04-2015
01-05-2015
06-04-2015
06-05-2015
07-04-2015
07-05-2015
08-04-2015
08-05-2015
Buen Contribuyente
09-04-2015
09-05-2015
19
DECLARACIONES DE NOTARIOS
El PDT 3520 Notarios (Declaracin Anual de Notarios), del
ejercicio 2014, debi presentarse hasta el 30-01-2015.
Buenos Contribuyentes vencimiento fue el 04-02-2015.
El PDT N 3520 Notarios es un producto informtico que durante
el ejercicio hayan:
Realizado una autorizacin de libros y registros;
Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones
patrimoniales;
Legalizado un formulario registral;
Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o
no registrables; o,
Certificado un Formulario de Inscripcin o autorizado un Acta
Notarial en el que consta una Garanta Mobiliaria.
El PDT Notarios se presenta a travs de Internet.
20
EIRL EN EL RUS
Pueden acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL):
a) Que se dedican exclusivamente a la prestacin de
servicios profesionales, los cuales se realizan a travs
nicamente de su titular-gerente.
b) Constituidas por una persona natural profesional
para incluir como trabajadores a sus colegas con los
cuales comparten un establecimiento, realizando las
mismas actividades que realizaban antes como
profesionales independientes.
INFORME N 007-2015-SUNAT/5D0000
INFORME N 006-2015-SUNAT/5D0000
21
PAGOS A CUENTA
IMPUESTO A LA RENTA
MES DE ENERO 2015
22
23
DESCRIPCIN
Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0160 x 0.9333 = 0.0149
Ingresos Gravados Febrero 2015
1.49%
IMPORTE
0.0149 = 1.49%
S/. 100,000
1.5%
1,500
DESCRIPCIN
Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0190 x 0.9333 = 0.0177
Ingresos Gravados Febrero 2015
1.77% vs 1.5% : Se aplica el mayor
Pago a cuenta Febrero 2015 = 1.77% de 100,000
IMPORTE
0.0177 = 1.77%
S/. 100,000
1.77%
1,770
25
Pagos en exceso o
indebidos?
Los contribuyentes que por error hayan
realizado pagos a cuenta superiores a los
que les correspondera efectuar por
concepto de 3ra categora del I Renta,
podrn optar por solicitar la devolucin, o
por la compensacin automtica.
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000
26
ANEXO 3
DEFINICIN
PORCENTAJE
APLICABLE HASTA
31/12/2014
APLICABLE A PARTIR
DEL 01/01/2015
Porcentaje
12%
10%
Arrendamiento de bienes
Porcentaje
12%
10%
Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles
Porcentaje
12%
10%
Movimiento de carga
Porcentaje
12%
10%
Comisin mercantil
Porcentaje
12%
10%
Porcentaje
12%
10%
Porcentaje
12%
10%
Contrato de construccin
Sin modificacin
Se mantiene porcentaje de 4%
10
Sin modificacin
Sin modificacin
Se mantiene porcentaje de
10%
CRECIMIENTO ECONMICO
LEY N 30264 del 16-11-2014
30
RECIBOS DE HONORARIOS
Emisin electrnica a partir del 01 de enero de
2015,
las
personas
que
de
manera
independiente presten servicios a empresas del
Rgimen General.
OJO: Tener en cuenta que no se incluye a los del
RER, RUS Y PERSONAS NATURALES.
Art. 33 b) Ley del Impuesto a la Renta - Exceptuados
CASOS PRCTICOS DE
RECIBOS DE HONORARIOS
EMITIDOS A EMPRESAS
DEL RGIMEN GENERAL
CASO 1
Fecha de emisin
25/12/2014
Importe bruto S/.
Retencin
Importe neto
Fecha de pago
Pactado sobre
importe bruto
Pactado sobre
importe bruto
Pactado sobre
importe neto
11,111
11,111
10,870
10% (1,111)
8% (889)
10,000
10,222
10,000
30/12/2014
14/03/2015
14/03/2015
8% (870)
CASO 2
Martha emite un recibo por honorarios fsico el 05 de
febrero 2015 el cual es pagado bancarizado el 14 marzo de
2015, con la retencin del 8%. Se pact sobre importe bruto.
El gasto no es deducible de acuerdo al inc. j) del art. 44
de la Ley del Imp. a la Renta, por no ser R x H electrnico.
Independientemente existe multa para el independiente.
Fecha de emisin
05/02/2015
Importe bruto
S/.
Retencin 8%
Importe neto
Fecha de pago
7,000
(560)
6,440
14/03/2015
38
OPERACIONES NO REALES
La Administracin Tributaria solicit al
contribuyente sustentar la efectiva realizacin de
la compra de bienes y de la prestacin de
diversos servicios prestados por sus proveedores.
El contribuyente present copia de contratos de
servicios suscritos con clientes, declaraciones
juradas de sus proveedores, copias de algunas
Guas de Remisin-Remitente, cotizaciones,
proformas, contratos y algunos recibos de pago.
RTF 1874-5-2014
40
45
LEY N 30296
LEY QUE PROMUEVE LA
REACTIVACION DE LA ECONOMA
Publicada el 31-12-2014
46
CAPITULO I
IMPUESTO A LA RENTA
Rige 01-01-2015
47
de no habidos
(i)Tengan la condicin
, segn
publicacin realizada por la administracin tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
(ii)La SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
48
50
ARTICULO 52-A
Lo previsto en los prrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no se
aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refiere el inciso
i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn
gravados con las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables
Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
Tasa
Hasta 5UIT
8%
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
Tasa
8%
Hasta 27 UIT
15%
14%
21%
17%
Ms de 54 UIT
30%
20%
Ms de 45 UIT
30%
ARTICULO 55
El impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliadas en
el pas, se determinar aplicando sobre su
renta neta:
Ejercicios Gravables
Tasas
2015 2016
28%
2017 2018
27%
2019 en adelante
26%
54
2014
2015-2016
P. Jurdica domiciliada
0.0%
0.0%
0.0%
0.0%
P. Natural domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
P. Jurdica no domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
P. Natural no domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
55
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Decimoprimera: Pagos a cuenta del
Impuesto al Renta.
Para efectos de determinar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio
2015, el coeficiente deber ser multiplicado
por el factor 0.9333.
CAPITULO III
Cdigo Tributario
59
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO
( INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA
60
ARTCULO
174
Numeral 4
Numeral 5
carezca de validez.
Internamiento
temporal del
vehculo (5)
50% de la UIT o
Internamiento
temporal del
vehculo (6)
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando ste es realizado
por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renanlos requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
Numeral 8
Comiso (7)
Numeral 9
Comiso o multa
(8)
61
El Supervisor de la empresa
contratante
El almacn de
mi contratante
El gerente de
RRHH de la contratante
Participas de eventos?
S, en la empresa contratante,
aqu est la foto
Son vinculadas?
El nico cliente
La planilla
72
UTILES DE OFICINA
Contribuyente no proporcion medios probatorios
respecto al uso o destino a los tiles.
Solo se ha limitado a exhibir los comprobantes de
pago y guas de remisin, sin acreditar la efectiva
realizacin de tales operaciones.
No document que particip en numerosas
licitaciones usando volumen de tiles.
RTF 2465-1-2014
73
FUMIGACIN Y REPARACIONES
El contribuyente no ha acreditado que los servicios se
hayan realizado.
Se limit a presentar copia de la factura y un documento
denominado orden de compra.
No se especifica partes o informes del servicio prestado.
Tampoco se seala en dichos documentos las direcciones
de los locales en donde se habran prestado tales
servicios, no estando declarado como establecimiento
anexo.
RTF 2465-1-2014
74
CONSUMO EN RESTAURANTES
El contribuyente no present comunicaciones que
acrediten las invitaciones a los clientes, el detalle de
los clientes con quienes se reunieron, o la relacin de
los representantes autorizados que propiciaron dichas
reuniones.
RTF 13388-4-2013
75
PERIODO
Marzo 2015
2014
Marzo de 2015
En 2014 Estuvo
provisionado
Marzo de 2015
77
78
81
82
DEPRECIACION DE INMUEBLE NO
DECLARADO COMO DOMICILIO
VALOR DE REMUNERACIONES
Organigrama de la empresa.
Personal que tributa pero se encuentra en
el extranjero.
Gerentes, apoderados, jefes sin poder
legal.
Personal que goza de Seguro, pero no
realiza trabajo efectivo.
84
Valor de mercado en
remuneraciones
En cuanto al valor de mercado aplicado a las
remuneraciones de socios, accionistas, titulares
de EIRL y parientes, ser el valor que resulte
mayor entre la remuneracin acordada entre las
partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, esto es
de S/. 365,750 para el ejercicio 2015, y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5
Prstamos a trabajadores
Ajuste en D.J. anual de Impuesto a la Renta por inters
presunto si supera el monto (saldo de prstamo) 1 UIT.
El clculo del inters presunto es por da.
Se considera prstamo:
Adelanto de dinero.
Retiro de bienes por farmacias, supermercados,
libreras, que descuentan en planilla del trabajador.
Prstamos a bancos o financieras a travs del
empleador.
Depsitos a trabajadores que realizan pagos a terceros.
Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta.
86
Artculo 15 del Reglamento.
DIETAS PAGADAS AL
REPRESENTANTE DEL CLERO
Las dietas que paguen las Cajas Municipales
de Ahorro y Crdito al representante del clero
que sea parte integrante de la Iglesia
Catlica (sacerdotes) por su desempeo
como miembros de su Comit Directivo
deben ser consideradas como rentas de
cuarta categora afectas al Impuesto a la
Renta y sujetas a las retenciones de dicho
impuesto.
INF. 046-2014-SUNAT/5D0000
87
NO ACREDITACIN DE SERVICIOS DE
INDEPENDIENTES
El Tribunal Fiscal desconoce los gastos por
locacin de servicios ya que no demostraron en
forma suficiente y razonable la existencia de los
supuestos servicios contratados.Los contratos y
los recibos por honorarios por s solos no
acreditan la fehaciencia de la operacin.
RTF 05515-2-2009
Sustento de los servicios prestados
Obligacin de emitir recibos por honorarios por
servicios gratuitos Numeral 8 Art. 8 RCP
88
CONCEPTO DE VIATICOS
Para todo viaje, viticos, comprende:
Alojamiento,
Alimentacin y
Movilidad.
No pueden exceder del doble del monto
que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
89
VITICOS EN EL EXTRAJERO
Zona Geogrfica
frica
US$
960.00
Amrica Central
US$
630.00
US$
880.00
US$
740.00
Asia
US$ 1,000.00
Medio Oriente
US$ 1,020.00
Caribe
US$
Europa
US$ 1,080.00
Oceana
US$
860.00
770.00
GASTOS DE ALIMENTACIN Y
MOVILIDAD EN VIAJES AL EXTERIOR
Con documentos establecidos en el art.
51-A de la LIR o con Declaracin Jurada.
Tope 30% del doble del monto que otorga
el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Por cada viaje, se deber utilizar una
forma por ambos conceptos.
Caso contrario slo se deducir con
documentos.
93
PLANILLA DE MOVILIDAD
Los gastos de movilidad se
sustentarn con comprobantes de
pago o con planilla de movilidad.
No podrn exceder, del importe diario
de 4% de la RMV = S/. 30.
Se podrn llevar por trabajador o por
da.
95
98
RTF 2014_9_01216
99
100
Castigo de deudas de
cobranza dudosa
Se requiere que la deuda haya sido provisionada
y, entre otros, que el monto exige al deudor no
exceda de 3 UIT. Si el castigo corresponde al
ejercicio 2015, debe correspondiente al mismo
ao, por lo que la deuda antes mencionada no
podr exceder de S/. 11,550.
106
GASTOS DE REPRESENTACIN
Rgto., Art.21, inc. q).
Presentar una imagen que le permita posicionarse en el
mercado; obsequios y agasajos a clientes.
Acreditados fehacientemente mediante comprobantes
de pago - causalidad y proporcionalidad con las rentas
gravadas.
Lmite 0.5% de los ingresos brutos, mximo 40 UIT.
Base de clculo del lmite: Ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones y descuentos.
Tratamiento de entrega de obsequios a clientes.
Ver IGV y CP
107
Gastos de Representacin
Se acepta como gastos deducibles hasta el
0.5% de los ingresos brutos, con un lmite
de 40 UIT, esto es S/. 154,000 para el 2015
y S/. 152,000 para el ejercicio 2014.
6,000
1,260
Monto no deducible
7,260
la
de
y
de
RTF 4601-1-2014
110
ACREDITACIN DE SERVICIOS
DE CONTABILIDAD
considerando
que
este
tipo
de
servicios
no
concluyen
Toda vez que la recurrente cumpli con exhibir las declaraciones del Impuesto a la
Renta, elaboradas por la persona autorizada, se encuentra acreditado que los
servicios de contabilidad fueron efectivamente prestados, por lo que corresponde
dejar sin efecto el reparo.
111
GASTOS RECREATIVOS
La empresa tuvo gastos por aniversario de la empresa, da del trabajo, da de la madre, da del
padre, cumpleaos del contador, da de la secretaria.
A) Ingresos netos del ejercicio
B) Gastos recreativos contabilizados
C) Lmite mximo deducible: S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800)
Monto no deducible (B - C)
80000,000
200,000
(152,000)
48,000
RTF N 07030-5-2014
115
COSTO COMPUTABLE
A partir del 01.01.2013 el costo computable debe
estar debidamente sustentado con comprobantes
de pago emitidos por contribuyentes que tuvieran la
condicin de habidos.
Comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de su emisin tuvieran la condicin de
No habidos, puede ser objeto de deduccin slo si al
31 de diciembre del ejercicio se levante tal condicin.
De lo contrario, el costo computable sustentado en
estos documentos, no podr ser deducido.
Ver aporte de capital con bienes muebles no
inscribibles en RRPP por personas naturales
(Formulario 820)
116
117
118
DISTRIBUCIN INDIRECTAASOCIACIONES
1. La obligacin establecida mediante un contrato de
donacin de transferir, total o parcialmente, los bienes del
patrimonio de una asociacin inscrita vlidamente en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, a favor de otra asociacin, que a su vez es
asociada de la donante, constituye distribucin directa de
las rentas que conforman el patrimonio de la donante a
favor de la donataria que es su asociada, siendo
irrelevante que esta se encuentre inscrita vlidamente en
dicho registro o que la aludida transferencia sea de la
totalidad o parte de los bienes en cuestin.
INF. 093-2014-SUNAT/5D0000
119
ASOCIACIONES
Ver con detenimiento al momento de declarar los
ingresos EXONERADOS en PDT Renta anual
Tratamiento de asociaciones con exoneracin del
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Directiva N 003-95/SUNAT del 12-10-95 IGV.
Directiva N 004-95/SUNAT del 12-10-95
Cotizaciones.
Directiva N 001-98/SUNAT del 28-01-98 - Cuotas
120
121
DISPOSICIN INDIRECTA DE
RENTA
En atencin al criterio jurisprudencial
contenido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 14620-10-2012 el registro
contable de ingresos no declarados no
determina
que
stos
sean
considerados dividendos presuntos.
RTF 01215-9-2014
122
NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
Reparos de multas o intereses moratorios.
Honorarios a los directores no socios que excedan
del 6% de la utilidad.
Errores en la aplicacin por tipo de cambio, por ser
un error nicamente en el registro contable.
Provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE ACREDITE
EL DESTINO DE STOS
RTF 15620-10-2012
RTF 5525-4-2008
123
ES DIVIDENDO PRESUNTO
REGISTRO DE BALANCES
El Balance que se utilice para modificar el
coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta deber ser anotado en
el Libro de Inventarios y Balances.
El Libro debe estar firmado al cierre de perodo
por Representante Legal y Contador Pblico.
Base legal: Art. 6 Res. SUNAT 151-2003
Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006
Art. 4 Res. SUNAT 200-2012
127
130