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ALCANCE
a)
DEFINICIONES
Costo
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes
al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin
entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones
Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro del valor acumuladas
Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til
Importe depreciable
Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual
Importe recuperable
Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y
su valor en uso
Valor presente
Para la entidad:
De un Activo. Es el valor actual de los flujos de efectivo
que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo
y por la enajenacin o disposicin por otra va del mismo al
trmino de su vida til.
De un Pasivo. Es el valor actual de los flujos de efectivo que
se espera incurrir para cancelarlo.
Valor razonable
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua
El valor residual
El Valor residual de un activo es el importe estimado que la
entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad
y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til
Vida til
Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo depreciable por parte de la entidad; o bien
b) El nmero de unidades de produccin o similares
que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad
RECONOCIMIENTO
Ejemplo N 1
Balance General
Activo
Existencias
Pasivo
Ganancias y
Prdidas
Gastos
poco
Ejemplo N 2
La Empresa Frutos Tropicales del Norte S.A, tiene celebrado un
contrato de mantenimiento para sus maquinarias, con un tercero,
a razn de S/. 1,000 mensuales, por el cual, ste se encarga de
revisar mensualmente el estado de las maquinarias y su buen
funcionamiento.
Como el servicio no significar mayores beneficio para la
empresa, se reconocer como gasto en forma mensual.
63 Servicios prestados por terceros
634 Mantenimiento y reparacin
64 Tributos por pagar
190
40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas
468 Otras cuentas por pagar diversas
X/X Para contabilizar el gasto por
mantenimiento de vehculos
1 000
1 190
se valorar
por su costo
Componente
s del costo
Ejemplos de costos
Directamente
relacionados
Reconocimiento de costos
slo hasta el momento en
que el activo se encuentre en el
lugar y condiciones para operar
Utilizacin
o
reprogramacin
del uso
Prdidas operativas
iniciales
Costos
Costosque
queno
nose
seincluirn
incluirn
como
comoparte
partedel
delvalor
valordel
del
importe
importeen
enlibros
librosde
deun
un
elemento
elementode
dePropiedades,
Propiedades,
Planta
PlantayyEquipo
Equipo
De reubicacin o
reorganizacin de parte
o de la totalidad de las
explotaciones de la
entidad
Se reconocern
Ingreso
Gasto
Se determinarn
utilizando los mismos
principios
Adquirido
Determinacin
Determinacin
del
delcosto
costo
inicial
inicialen
enuna
una
operacin
operacinde
de
compra
compra
Tratamiento
Tratamientode
de
los
lossubsidios
subsidios
gubernamental
gubernamental
es
es
Costo
Costode
de
activos
activos
adquiridos
adquiridos
mediante
mediante
intercambio
intercambio
con
conotros
otros
activos
activos
Determinacin
Determinacin
del
delcarcter
carcter
comercial
comercialde
de
una
unaoperacin
operacin
de
deintercambio
intercambio
oopermuta
permuta
Costo
Costode
deun
un
activo
activo
adquirido
adquirido
en
enuna
una
operacin
operacin
de
de
arrendamiento
arrendamiento
financiero
financiero
Modelo del
Costo
Modelo de
Revaluacin
Modelo del
Costo
Con
Con posterioridad
posterioridad aa su
su
reconocimiento
reconocimiento como
como
activo,
activo, se
se contabilizar
contabilizar
por
por su
su costo
costo de
de
adquisicin
adquisicin menos
menos lala
depreciacin
depreciacin
acumulada
acumulada yy elel importe
importe
acumulado
acumulado de
de las
las
prdidas
prdidas por
por deterioro
deterioro
del
delvalor
valor
Modelo de
Revaluacin
Con
Con posterioridad
posterioridad aa su
su reconocimiento
reconocimiento
como
como activo,
activo, cuyo
cuyo valor
valor razonable
razonable
pueda
pueda medirse
medirse con
con fiabilidad,
fiabilidad, se
se
contabilizar
contabilizar por
por su
su valor
valor revaluado,
revaluado,
que
que es
es su
su valor
valor razonable,
razonable, en
en elel
momento
momento de
de lala revaluacin,
revaluacin, menos
menos lala
depreciacin
depreciacin acumulada
acumulada yy elel importe
importe
acumulado
acumuladode
delas
lasprdidas
prdidaspor
pordeterioro
deterioro
de
devalor
valorque
quehaya
hayasufrido.
sufrido.
Las
se
Las revaluaciones
revaluaciones
se harn
harn con
con
suficiente
suficiente regularidad,
regularidad, para
para asegurar
asegurar
que
que elel importe
importe en
en libros,
libros, en
en todo
todo
momento,
momento, no
no difiera
difiera significativamente
significativamente
del
del que
que podra
podra determinarse
determinarse utilizando
utilizando
elel valor
valor razonable
razonable en
en lala fecha
fecha del
del
balance
balance
Como consecuencia
la entidad
estima el valor
razonable
Su costo de reposicin
Experimentan cambios
significativos y voltiles en
su valor razonable, por lo
que necesitarn
revaluaciones anuales
Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe
en libros del mismo despus de la
revaluacin sea igual a su importe
revaluado
Tratamiento de
la depreciacin
acumulada en
revaluaciones
Revaluacin
obligatoria de
todos los
elementos de
una misma
clase
Clases de
elementos
integrantes de
Propiedades,
Planta y
Equipo
Si se revala un elemento de
propiedades, planta y equipo, se
Revaluarn tambin todos los
elementos que pertenezcan a la
misma clase de activos
Conjunto de
activos de
similar
naturaleza
y uso
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehculos de motor;
(g) mobiliario y utillaje;
(h) equipo de oficina.
Revaluaciones
hacia arriba:
Tratamiento
contable del
mayor valor
resultante de
una revaluacin
Cuando se
incremente el
importe en libros de
un activo como
consecuencia de una
revaluacin
tal
talaumento
aumentose
se
llevar
llevar
directamente
directamenteaa
una
unacuenta
cuentade
de
supervit
supervitde
de
revaluacin
revaluacin
El
El incremento
incremento se
se
reconocer
en
el
reconocer en el
resultado
del
resultado
del
periodo
en
periodo en lala
medida
medida en
en que
que
suponga
una
suponga
una
reversin
de
una
reversin de una
disminucin
disminucin por
por
devaluacin
del
devaluacin del
mismo
activo,
mismo
activo,
que
fue
que
fue
reconocida
reconocida
previamente
previamente en
en
resultados
resultados
No obstante
Tratamiento
contable del
menor valor
resultante de
una revaluacin
Cuando se
reduzca
el importe
en libros de
un activo como
consecuencia
de una
revaluacin
tal
taldisminucin
disminucin
se
sereconocer
reconocer
en
enelelresultado
resultado
del
delperiodo
periodo
lala disminucin
disminucin
ser
ser cargada
cargada
directamente
directamente alal
patrimonio
patrimonioneto
neto
contra
contra
cualquier
cualquier
supervit
supervit de
de
revaluacin
revaluacin
reconocido
reconocido
previamente
previamenteen
en
relacin
relacin con
con elel
mismo
mismoactivo
activo
No obstante
La norma seala
dos formas
Depreciacin
Depreciacin por
por elementos
elementos en
en forma
forma
independiente
independiente
DD
EE
PP
RR
EE
CI
CI
AA
CI
CI
NN
Depreciacin
Depreciacinpor
porpartes
partescomponentes
componentesde
deun
un
elemento
elemento
Agrupacin
Agrupacin de
de partes
partes componentes
componentes que
que
tienen
tienen lala misma
misma vida
vida til
til yy elel mismo
mismo mtodo
mtodo
de
dedepreciacin
depreciacin
Depreciacin
Depreciacinseparada
separadade
delos
loselementos
elementos
Depreciacin
Depreciacin de
de partes
partes componentes
componentes no
no
significativas
significativas
Tratamiento
Tratamiento contable
contable
depreciacin
depreciacin
del
del
cargo
cargo
por
por
Cargo
Cargo por
por depreciacin
depreciacin que
que se
se incorpora
incorpora alal
costo
costode
deotro
otroactivo
activo
Importe
Importedepreciable
depreciableyyperiodo
periodode
de
depreciacin
depreciacin
Distribucin
Distribucindel
delmonto
montodepreciable
depreciableaalololargo
largo
de
delalavida
vidatil
tildel
delactivo
activo
Revisin
Revisinanual
anualdel
delvalor
valorresidual
residualyyde
delalavida
vida
til
til
La
La depreciacin
depreciacin se
se efecta
efecta an
an sisi elel valor
valor
razonable
razonableexceda
excedaalalvalor
valoren
enlibros
libros
Determinacin
Determinacindel
delimporte
importedepreciable
depreciable
Si las
expectativas
difieren las
estimaciones
previas
Siempre
que el valor
residual no supere
el importe en
libros
Aumento
del
Aumento
del
valor
valorresidual
residual
Inicio
Inicio de
de lala
depreciacin
depreciacin de
de
un
unactivo
activo
Cuando
Cuando en
en activo
activo
este
sin
utilizar
este sin utilizaroose
se
haya
retirado
del
haya retirado del
uso
usoactivo
activo
Hasta
Hasta igualar
igualar oo superar
superar elel
importe
importe en
en libros
libros del
del
activo
activo
Comenzar
Comenzar cuando
cuando est
est
disponible
disponible para
para su
su uso,
uso, esto
esto
es,
es, cuando
cuando se
se encuentre
encuentre en
en
lala ubicacin
y
en
las
ubicacin y en las
condiciones
condiciones necesarias
necesarias para
para
ser
capaz
de
operar
de
ser capaz de operar de lala
forma
formaprevista
previstapor
porlalagerencia
gerencia
en
en que
que elel activo
activo se
se
clasifique
como
mantenido
clasifique como mantenido
para
paralalaventa
venta
Y cesar
en la fecha
en
en que
que se
se produzca
produzca lala
baja
bajaen
encuentas
cuentas
Por lo tanto la
depreciacin
no cesar
Determinacin
Determinacin
de
dela
lavida
vidatil
til
de
deun
unactivo
activo
Factores
(a)
(a) La
La utilizacin
utilizacin prevista
prevista del
del
activo.
activo.
(b)
(b)El
Eldesgaste
desgastefsico
fsicoesperado
esperado
(c)
(c) La
La obsolescencia
obsolescencia tcnica
tcnica oo
comercial
comercial derivada
derivada de
de los
los cambios
cambios
oomejoras
mejorasen
enlalaproduccin,
produccin,
(d)
(d) Los
Los lmites
lmites legales
legales oo
restricciones
restriccionessimilares
similaressobre
sobreeleluso
uso
del
del activo,
activo, tales
tales como
como las
las fechas
fechas
de
de caducidad
caducidad de
de los
los contratos
contratos de
de
servicio
serviciorelacionados
relacionadoscon
conelelactivo
activo
Contabilizacin
Contabilizacinseparada
separadade
delos
losterrenos
terrenos
yyedificios
edificios
Los
Los terrenos
terrenos yy los
los edificios
edificios son
son activos
activos
separados,
separados, yy se
se contabilizarn
contabilizarn por
por
separado,
separado, incluso
incluso sisi han
han sido
sido adquiridos
adquiridos de
de
forma
formaconjunta.
conjunta.
Con
Con algunas
algunas excepciones,
excepciones, tales
tales como
como
minas,
minas, canteras
canteras yy vertederos,
vertederos, los
los terrenos
terrenos
tienen
tienenuna
unavida
vidailimitada
ilimitadayypor
portanto
tantono
nose
se
deprecian
deprecian
Los
Los edificios
edificios tienen
tienen una
una vida
vida limitada
limitada y,y, por
por
tanto,
tanto,son
sonactivos
activosdepreciables
depreciables
Depreciacin
Depreciacin de
de los
los costos
costos
desmantelamiento,
traslado
desmantelamiento,
traslado
rehabilitacin
rehabilitacinde
deterrenos
terrenos
Si
Si elel costo
costo de
de un
un terreno
terreno incluye
incluye los
los costos
costos de
de
desmantelamiento,
desmantelamiento, traslado
traslado yy rehabilitacin,
rehabilitacin, lala
porcin
porcin que
que corresponda
corresponda aa lala rehabilitacin
rehabilitacin del
del
terreno
terrenose
sedepreciar
depreciaraalololargo
largodel
delperiodo
periodoen
enelel
que
que se
se obtengan
obtengan los
los beneficios
beneficios por
por haber
haber
incurrido
incurridoen
enesos
esoscostos
costos
En
En algunos
algunos casos,
casos, elel terreno
terreno en
en ss mismo
mismo puede
puede
tener
tener una
una vida
vida til
til limitada,
limitada, en
en cuyo
cuyo caso
caso se
se
depreciar
depreciarde
deforma
formaque
querefleje
reflejelos
losbeneficios
beneficiosque
que
se
sevan
vanaaderivar
derivardel
delmismo
mismo
de
de
yy
Mtodo
Mtodode
dedepreciacin
depreciacin
Finalidad
Finalidadde
dela
ladepreciacin
depreciacin
El
Elmtodo
mtodo de
de depreciacin
depreciacinutilizado
utilizadoreflejar
reflejar
elel patrn
patrn con
con arreglo
arreglo alal cual
cual se
se espera
espera que
que
sean
sean consumidos,
consumidos, por
por parte
parte de
de lala entidad,
entidad,
los
losbeneficios
beneficioseconmicos
econmicosfuturos
futurosdel
delactivo
activo
Revisin
Revisin anual
anual
depreciacin
depreciacin
del
del
mtodo
mtodo
de
de
El
El mtodo
mtodo de
de depreciacin
depreciacin aplicado
aplicado aa un
un activo
activo
se
se revisar,
revisar, como
como mnimo,
mnimo, alal trmino
trmino de
de cada
cada
periodo
periodo anual
anual y,y, sisi hubiera
hubiera habido
habido un
un cambio
cambio
significativo
significativo en
en elel patrn
patrn esperado
esperado de
de consumo
consumo
de
de los
los beneficios
beneficios econmicos
econmicos futuros
futuros
incorporados
incorporados alal activo,
activo, se
se cambiar
cambiar para
para reflejar
reflejar
elelnuevo
nuevopatrn.
patrn.
El
Elmtodo
mtodolineal
lineal
Da
Da lugar
lugar aa un
un cargo
cargo constante
constante aa lolo largo
largo de
de
lala vida
vida til
til del
del activo,
activo, siempre
siempre que
que su
su valor
valor
residual
residualno
nocambie
cambie
Mtodos
Mtodosde
de
depreciacin
depreciacin
El
Elmtodo
mtodode
dedepreciacin
depreciacindecreciente
decreciente
en
enfuncin
funcindel
delsaldo
saldodel
delelemento
elementodar
darlugar
lugar
aa un
un cargo
cargo que
que ir
ir disminuyendo
disminuyendo aa lolo largo
largo
de
desu
suvida
vidatil
til
El
Elmtodo
mtodode
delas
lasunidades
unidadesde
deproduccin
produccin
Dar
Dar lugar
lugar aa un
un cargo
cargo basado
basado en
en lala
utilizacin
utilizacinooproduccin
produccinesperada.
esperada.
Deterioro
Deteriorodel
delvalor
valor
Determinacin
del
monto
por
Determinacin
del
monto
por
desvalorizacin
desvalorizacin
La
Laentidad
entidadaplicar
aplicarlalaNIC
NIC36
36Deterioro
Deteriorodel
delValor
Valorde
delos
losActivos
Activos
En
En dicha
dicha Norma
Norma se
se explica
explica cmo
cmo debe
debe proceder
proceder lala entidad
entidad para
para lala
revisin
revisin del
del importe
importe en
en libros
libros de
de sus
sus activos,
activos, cmo
cmo ha
ha de
de determinar
determinar elel
importe
importe recuperable
recuperable de
de un
un activo
activo yy cundo
cundo debe
debe proceder
proceder aa reconocer,
reconocer,
ooen
ensu
sucaso,
caso,revertir,
revertir,las
lasprdidas
prdidaspor
pordeterioro
deteriorodel
delvalor
valor
Tratamiento
Tratamientocontable
contablede
delas
lascompensaciones
compensaciones
de
deterceros
terceros
Las
Las compensaciones
compensaciones procedentes
procedentes de
de terceros,
terceros, por
por elementos
elementos de
de
propiedades,
propiedades,planta
plantayyequipo
equipoque
quehayan
hayanexperimentado
experimentadoun
undeterioro
deteriorodel
del
valor,
valor, se
se hayan
hayan perdido
perdido oo se
se hayan
hayan abandonado,
abandonado, se
se incluirn
incluirn en
en elel
resultado
resultadodel
delperiodo
periodocuando
cuandotales
talescompensaciones
compensacionessean
seanexigibles
exigibles
Tratamiento
Tratamiento contable
contable de
de los
los deterioros
deterioros y/o
y/o
prdidas
prdidas
El
El deterioro
deterioro del
del valor
valor oo las
las prdidas
prdidas de
de los
los elementos
elementos de
de propiedades,
propiedades,
planta
planta yy equipo
equipo son
son hechos
hechos separables
separables de
de las
las reclamaciones
reclamaciones de
de pagos
pagos
oocompensaciones
compensacionesde
deterceros,
terceros,as
ascomo
comode
decualquier
cualquiercompra
compraposterior
posterior
oo construccin
construccin de
de activos
activos que
que reemplacen
reemplacen aa los
los citados
citados elementos,
elementos, yy
por
porello
ellose
secontabilizarn
contabilizarnde
deforma
formaseparada,
separada,procediendo
procediendode
delalamanera
manera
siguiente:
siguiente:
(a)
(a) elel deterioro
deterioro del
del valor
valor de
de los
los elementos
elementos de
de propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo
equipo se
se
reconocer
reconocersegn
segnlalaNIC
NIC36;
36;
(b)
(b) lala baja
baja en
en cuentas
cuentas de
de los
los elementos
elementos de
de propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo
equipo
retirados
retirados oo de
de los
los que
que se
se haya
hayadispuesto
dispuesto por
por otra
otra va
vase
se contabilizar
contabilizarsegn
segnlolo
establecido
establecidoen
enesta
estaNorma;
Norma;
(c)
(c)lalacompensacin
compensacinde
deterceros
tercerospor
porelementos
elementosde
depropiedades,
propiedades,planta
plantayyequipo
equipo
que
que hubieran
hubieran visto
visto deteriorado
deteriorado su
su valor,
valor, se
se hubieran
hubieran perdido
perdido oo se
se hubieran
hubieran
abandonado
abandonado se
se incluir
incluir en
en lala determinacin
determinacin del
del resultado
resultado del
del periodo,
periodo, en
en elel
momento
momentoen
enque
quelalacompensacin
compensacinsea
seaexigible;
exigible;yy
(d)
(d) elel costo
costo de
de los
los elementos
elementos de
de propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo
equipo rehabilitados,
rehabilitados,
adquiridos
adquiridos oo construidos
construidos para
para reemplazar
reemplazar los
los perdidos
perdidos oo deteriorados
deteriorados se
se
determinar
determinarde
deacuerdo
acuerdocon
conesta
estaNorma.
Norma.
(a)
(a) cuando
cuando lala entidad
entidad se
se
desapropie
desapropiedel
delmismo
mismo
Baja
Baja en
en
cuentas
cuentas
El importe en libros de
Un elemento de PPE
b)
b) cuando
cuando no
no se
se espere
espere obtener
obtener
beneficios
beneficios econmicos
econmicos futuros
futuros por
por
su
suuso
usooodesapropiacin
desapropiacin
Tratamiento
Tratamientocontable
contablede
dela
laprdida
prdidaooganancia
gananciacomo
comoconsecuencia
consecuencia
de
dela
labaja
bajade
deun
unelemento
elementode
deInmuebles,
Inmuebles,Maquinaria
MaquinariayyEquipo
Equipo
Se
Se incluir
incluir en
en elel resultado
resultado del
del periodo
periodo cuando
cuando lala partida
partida sea
sea dada
dada de
de
baja
baja en
en cuentas
cuentas (a
(a menos
menos que
quelala NIC
NIC 17
17establezca
establezcaotra
otracosa,
cosa,en
encaso
caso
de
deuna
unaventa
ventacon
conarrendamiento
arrendamientofinanciero
financieroposterior).
posterior).Las
Lasganancias
gananciasno
no
se
seclasificarn
clasificarncomo
comoingresos
ingresosde
deoperacin
operacin
Tratamiento
Tratamientocontable
contablede
dela
laprdida
prdidaooganancia
gananciacomo
comoconsecuencia
consecuencia
de
dela
labaja
bajade
deun
unelemento
elementode
deInmuebles,
Inmuebles,Maquinaria
MaquinariayyEquipo
Equipo
Se
Se determinar
determinar como
como lala diferencia
diferencia entre
entre elel importe
importe neto
neto que,
que, en
en su
su
caso,
caso, se
se obtenga
obtenga por
por lala desapropiacin
desapropiacin yy elel importe
importe en
en libros
libros del
del
elemento
elemento
MARCO LEGAL
Ley
COSTO COMPUTABLE
El
Elartculo
artculo20
20de
delalaLey
Leydel
delImpuesto
ImpuestoaalalaRenta,
Renta,seala
sealaque
queelelcosto
costode
de
los
losActivos
ActivosFijos
Fijoscomprende
comprendelolosiguiente:
siguiente:
Cuando
Cuando son
son adquiridos
adquiridos de
de terceros:
terceros: formarn
formarn parte
parte del
del costo,
costo, lala contraprestacin
contraprestacin
pagada
por
el
bien
adquirido,
las
mejoras
incorporadas
con
carcter
permanente
pagada por el bien adquirido, las mejoras incorporadas con carcter permanente yy los
los
gastos
incurridos
con
motivo
de
su
compra
tales
como:
fletes,
seguros,
gastos
de
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho,
despacho, derechos
derechos aduaneros,
aduaneros, instalacin,
instalacin, montaje,
montaje, comisiones
comisiones normales,
normales, incluyendo
incluyendo
las
las pagadas
pagadas por
por elel enajenante
enajenante con
con motivo
motivo de
de lala adquisicin
adquisicin oo enajenacin
enajenacin de
de bienes,
bienes,
gastos
notariales,
impuestos
y
derechos
pagados
por
el
enajenante
y
otros
gastos
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
que
resulten
necesarios
para
colocar
a
los
bienes
en
condiciones
de
ser
usados,
enajenados
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenadosoo
aprovechados
aprovechados econmicamente.
econmicamente. En
En ningn
ningn caso
caso los
los intereses
intereses formarn
formarn parte
parte de
de los
los
costos
de
adquisicin.
costos de adquisicin.
Cuando
Cuandoson
sonconstruidos
construidospor
porlalapropia
propiaempresa:
empresa:El
Elcosto
costoincurrido
incurridoen
enlalaproduccin
produccinoo
construccin
construccin del
del bien,
bien, elel cual
cual comprende:
comprende: los
los materiales
materiales directos
directos utilizados,
utilizados, lala mano
mano de
de
obra
directa
y
los
costos
indirectos
de
fabricacin
o
construccin.
obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
Cuando
Cuandosean
seanrecibidos
recibidosaattulo
ttulogratuito:
gratuito:elelvalor
valorque
quecorresponde
correspondealalvalor
valordel
delmercado.
mercado.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Conforme
Conformelolodispone
disponeelelinciso
incisof)f)del
delartculo
artculo61
61de
delalaLey
Leydel
delImpuesto
Impuestoaa
lala Renta,
Renta, las
las diferencias
diferencias de
de cambio
cambio originadas
originadas por
por pasivos
pasivos (deudas)
(deudas) en
en
moneda
moneda extranjera
extranjera relacionadas
relacionadas con
con activos
activos fijos
fijos existentes
existentes oo en
en
trnsito
trnsito uu otros
otros activos
activos permanentes
permanentes aa lala fecha
fecha del
del balance
balance general,
general,
debern
debernafectar
afectarelelcosto
costodel
delactivo
activo
De
Deconformidad
conformidadcon
conelelartculo
artculo43
43del
delTUO
TUOde
delalaLey
Leydel
delimpuesto
impuestoaalalaRenta,
Renta,aprobado
aprobado
por
el
Decreto
Supremo
N
179-2004/SUNAT,
en
el
caso
de
bienes
depreciables,
por el Decreto Supremo N 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables,excepto
excepto
inmuebles,
que
queden
obsoletos
o
fuera
de
uso,
podrn,
a
opcin
del
contribuyente,
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente,
depreciarse
depreciarse anualmente
anualmente hasta
hasta extinguir
extinguir su
su costo
costo oo darse
darse de
de baja,
baja, por
por elel valor
valor an
an no
no
depreciado
depreciadoaalalafecha
fechadel
deldesuso,
desuso,debidamente
debidamentecomprobado.
comprobado.
Por
Porsu
suparte
parteelelinciso
incisoi)i)del
delartculo
artculo22
22del
delReglamento
Reglamentoprecisa
precisaque,
que,en
encaso
casoque
quealguno
algunode
de
los
bienes
depreciables
quedara
fuera
de
uso
u
obsoleto,
el
contribuyente
podr
optar
por:
los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1.1. Seguir
Seguir deprecindolo
deprecindolo anualmente
anualmente hasta
hasta lala total
total extincin
extincin de
de su
su valor
valor aplicando
aplicando los
los
porcentajes
porcentajes de
de depreciacin
depreciacin previstos
previstos en
en lala Tabla
Tabla aa que
que se
se refiere
refiere elel inciso
inciso b)
b) de
de este
este
artculo;
o
artculo; o
2.2.Dar
Darde
debaja
bajaalalbien
bienpor
porelelvalor
valoran
anno
nodepreciado
depreciadoaalalafecha
fechaen
enque
queelelcontribuyente
contribuyentelolo
retire
retirede
desu
suactivo
activofijo.
fijo.La
LaSUNAT
SUNATdictar
dictarlas
lasnormas
normaspara
paraelelregistro
registroyycontrol
controlcontable
contablede
de
los
losbienes
bienesdados
dadosde
debaja.
baja.
El
Eldesuso
desusooolalaobsolescencia
obsolescenciadebern
debernestar
estardebidamente
debidamenteacreditados
acreditadosyysustentados
sustentadospor
por
informe
tcnico
dictaminado
por
profesional
competente
y
colegiado.
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En
En ningn
ningn caso
caso lala SUNAT
SUNATaprobar
aprobar lala aplicacin
aplicacin de
de tasas
tasas de
de depreciacin
depreciacin mayores
mayores en
en
razn
de
desuso
u
obsolescencia.
razn de desuso u obsolescencia.
DEPRECIACIN
La depreciacin
Principio de
se computa
Causalidad
desde que el
activo genera rentas
Anotacin del
La taza de
gasto en los libros depreciacin no debe
contables
superar la mxima
aceptada
Principio
Principiode
deCausalidad
Causalidad
El
El articulo
articulo 37
37 de
de lala Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto aa lala Renta
Renta seala
seala que
que para
para lala
determinacin
determinacin del
del lala renta
renta neta
neta imponible
imponible de
de tercera
tercera categora
categora sern
sern
deducibles
deducibleslos
losgastos
gastosnecesarios
necesariospara
paraproducirla
producirlayymantenerla,
mantenerla,en
entanto
tanto
su
su deduccin
deduccin no
no est
est expresamente
expresamente prohibida
prohibida por
por lala Ley.
Ley. Asimismo,
Asimismo,
tales
talesgastos
gastosdebern
debernser
sernormales,
normales,razonables
razonables
Tasas
Tasasde
dedepreciacin
depreciacinaplicables
aplicables
Bienes
BienesInmuebles
Inmuebles
La
La Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto alal Renta,
Renta, en
en su
su artculo
artculo 39,
39, establece
establece que
que los
los
edificios
edificios yy construcciones
construcciones deben
deben depreciarse
depreciarse en
en lnea
lnea recta
recta aplicando
aplicando
una
una taza
taza del
del 3%
3% anual.
anual. Respecto
Respecto de
de este
este tipo
tipo de
de bienes,
bienes, en
en particular,
particular,
en
encontribuyente
contribuyenteno
nopodr
podrdeducir
deducirun
unimporte
importedistinto
distintoalalque
quese
seobtenga
obtenga
de
de aplicar
aplicar dicha
dicha tasa,
tasa, ya
ya que
que lala norma
norma no
no otorga
otorga lala opcin
opcin para
para utilizar
utilizar
una
unataza
tazamenor
menor
Bienes
BienesMuebles
Muebles
Tratndose
Tratndose de
de bienes
bienes muebles
muebles de
de activo
activo fijo,
fijo, se
se establecen
establecen tasa
tasa
mximas
mximas de
de depreciacin,
depreciacin, permitiendo
permitiendo alal contribuyente
contribuyente optar
optar por
por algn
algn
mtodo
mtodo de
de depreciacin
depreciacin que
que se
se ajuste
ajuste aa su
su realidad,
realidad, en
en tanto
tanto tales
tales
importes
importesno
nosuperen
superenlas
lastasas
tasasque,
que,segn
segneleltipo
tipode
debien.
bien.
Porcentaje mximo de
depreciacin anual
25%
10%
20%
20%
25%
10%
Siendo
Siendo as,
as, respecto
respecto de
de los
los bienes
bienes muebles
muebles se
se puede
puede deducir
deducir elel gasto
gasto
por
pordepreciacin
depreciacinaplicando
aplicandotasas
tasasmenores
menoresaalas
lasmencionadas,
mencionadas,eeincluso
incluso
distintas
distintas de
de un
un ejercicio
ejercicio aa otro;
otro; no
no obstante,
obstante, sisi elel contribuyente
contribuyente
determina
determina un
un mayor
mayor gasto
gasto por
por depreciacin
depreciacin elel exceso
exceso deber
deber ser
ser
reparado
reparadova
vadeclaracin
declaracinjurada
juradaanual.
anual.
Solo
Solo se
se aplicar
aplicar lala tasa
tasa de
de depreciacin
depreciacin de
de hasta
hasta elel 20%
20% aa lala
maquinaria
maquinaria yy equipo
equipo utilizada
utilizada durante
durante un
un ejercicio
ejercicio en
en las
las actividades
actividades
minera,
minera,petrolera
petrolerayyde
deconstruccin,
construccin,exclusivamente.
exclusivamente.En
Encaso
casode
deque
queno
no
se
secumpla
cumplatal
talrequisito,
requisito,laladepreciacin
depreciacinaplicable
aplicableser
serde
dehasta
hastaelel10%.
10%.
Utilizacin
Utilizacinde
delos
losactivos
activosen
enla
lageneracin
generacinde
derentas
rentasgravadas
gravadas
Segn
Segn lala perspectiva
perspectiva tributaria,
tributaria, elel gasto
gasto por
por depreciacin
depreciacin deber
deber
empezar
empezaraacomputarse
computarsedesde
desdeque
queelelbien
biensea
seautilizado
utilizadoen
enlalageneracin
generacin
de
de rentas
rentas gravadas.
gravadas. Siendo
Siendo as,
as, lala empresa
empresa que
que haya
haya adquirido
adquirido un
un
activo
activo yy lolo mantenga
mantenga paralizado,
paralizado, an
an cuando
cuando este
este se
se encuentre
encuentre
habilitado
habilitadopara
parafuncionar,
funcionar,no
nopodr
podrdeducir
deducirlaladepreciacin.
depreciacin.
Este
Este es
es uno
uno de
de los
los tratamientos
tratamientos que
que usualmente
usualmente genera
genera diferencias
diferencias
temporales,
temporales, pues
pues las
las normas
normas contables
contables sealan
sealan que
que elel activo
activo fijo
fijo se
se
encuentre
encuentre en
en las
las condiciones
condiciones requeridas
requeridas para
para su
su funcionamiento,
funcionamiento,
deber
deber ser
ser depreciado
depreciado desde
desde dicho
dicho momento,
momento, incluso
incluso sisi no
no es
es puesto
puesto
en
enfuncionamiento
funcionamiento
Anotacin
Anotacinen
enlos
loslibros
libroscontables
contables
AAefectos
efectos de
de lala deduccin
deduccin de
de lala depreciacin,
depreciacin, ser
ser necesario
necesario que
que esta
esta
se
se encuentre
encuentre debidamente
debidamente contabilizada
contabilizada dentro
dentro del
del ejercicio
ejercicio aa que
que
corresponda,
corresponda, en
en los
los libros
libros yy registros
registros contables,
contables, de
de conformidad
conformidad con
con elel
artculo
artculo22
22del
delReglamento
Reglamentode
delalaLey
Leydel
delimpuesto
impuestoaalalaRenta
Renta
Adems,
Adems, una
una vez
vez cerrado
cerrado un
un ejercicio
ejercicio gravable,
gravable, no
no se
se aceptara
aceptara lala
rectificacin
rectificacinde
delas
lasdepreciaciones
depreciacionescontabilizadas
contabilizadasen
eneste.
este.
Como
Como se
se seal
seal anteriormente,
anteriormente, lala tasa
tasa de
de depreciacin
depreciacin de
de los
los activos
activos
puede
puede variar
variar de
de un
un ao
ao aa otro,
otro, siempre
siempre que
que se
se encuentre
encuentre dentro
dentro de
de los
los
lmites
lmites permitidos.
permitidos.AAmanera
manera de
de ejemplo,
ejemplo, sisi tengo
tengo un
un vehiculo
vehiculo alal cual
cual lele
apliqu
apliqu lala tasa
tasa del
del 10%
10% en
en elel primer
primer ao,
ao, yy deseo
deseo aplicar
aplicar una
una tasa
tasa
mayor
mayor en
en elel segundo,
segundo, podr
podr aplicar
aplicar una
una tasa
tasa del
del 20%,
20%, alal estar
estar dentro
dentro
del
delrango
rangopermitido
permitido
REVALUACIN
SEGN
SEGN LEY
LEY PARA
PARA LA
LA LUCHA
LUCHA CONTRA
CONTRA LA
LA EVASIN
EVASIN PARA
PARA LA
LA
FORMALIZACIN
FORMALIZACINDE
DELA
LAECONOMA
ECONOMA
De
De acuerdo
acuerdo aa lolo establecido
establecido por
por los
los artculos
artculos 33 yy 44 de
de lala Ley
Ley para
para lala Lucha
Lucha
contra
contralalaEvasin
Evasinpara
paralalaFormalizacin
Formalizacinde
delalaEconoma,
Economa,aprobada
aprobadapor
porlalaLey
LeyN
N
28194,
28194,existe
existelalaobligacin
obligacinde
deutilizar
utilizarmedios
mediosde
depago
pagoen
enelelcaso
casode
deoperaciones
operaciones
aapartir
de
tres
mil
Nuevos
Soles
(s/.
3,000)
o
mil
dlares
americanos
partir de tres mil Nuevos Soles (s/. 3,000) o mil dlares americanos($
($1,500)
1,500). .
Por
Porsu
suparte
partede
deacuerdo
acuerdoaaloloestablecido
establecidopor
porelelartculo
artculo88de
delalaLey
Leypara
paralalaLucha
Lucha
contra
contralalaEvasin
Evasinpara
paralalaFormalizacin
Formalizacinde
delalaEconoma,
Economa,aprobada
aprobadapor
porlalaLey
LeyN
N
28194,
28194,los
lospagos
pagosque
quese
seefecten
efectensin
sinutilizar
utilizarMedios
Mediosde
dePago
Pagono
nodarn
darnderecho
derecho
aa deducir
deducir gastos,
gastos, costos
costos oo crditos;
crditos; aa efectuar
efectuar compensaciones
compensaciones nini aa solicitar
solicitar
devoluciones
de
tributos,
saldos
a
favor,
reintegros
tributarios,
recuperacin
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada,
anticipada,restitucin
restitucinde
dederechos
derechosarancelarios.
arancelarios.
En
En tal
tal sentido
sentido lala consecuencia
consecuencia de
de no
no utilizar
utilizar Medios
Medios de
de Pago
Pago en
en lalaadquisicin
adquisicin
de
de activos
activos estara
estara determinada,
determinada, en
en primer
primer lugar,
lugar, por
por lala imposibilidad
imposibilidad de
de
depreciar
depreciartributariamente
tributariamentedichos
dichosactivos,
activos,y,y,en
ensegundo
segundolugar,
lugar,por
porlalaprdida
prdidadel
del
derecho
al
uso
del
crdito
fiscal
del
Impuesto
General
a
la
Ventas
derecho al uso del crdito fiscal del Impuesto General a la Ventas
En
En tal
tal caso
caso alal no
no haber
haber utilizado
utilizado un
un medio
medio de
de pago
pago se
se genera
genera una
una diferencia
diferencia
permanente
permanente
MARCO CONTABLE
INFORMACIN A REVELAR
En
Enlos
losestados
estadosfinancieros
financierosse
serevelar,
revelar,con
conrespecto
respectoaacada
cadauna
unade
delas
las
clases
clasesde
depropiedades,
propiedades,planta
plantayyequipo,
equipo,lalasiguiente
siguienteinformacin:
informacin:
a)
a)las
lasbases
basesde
demedicin
medicinutilizadas
utilizadaspara
paradeterminar
determinarelelimporte
importeen
enlibros
libros
bruto;
bruto;
(b)
(b)los
losmtodos
mtodosde
dedepreciacin
depreciacinutilizados;
utilizados;
(c)
(c)las
lasvidas
vidastiles
tilesoolos
losporcentajes
porcentajesde
dedepreciacin
depreciacinutilizados;
utilizados;
(d)
(d) elel importe
importe en
en libros
libros bruto
bruto yy lala depreciacin
depreciacin acumulada,
acumulada, tanto
tanto alal
principio
principiocomo
comoalalfinal
finalde
decada
cadaperiodo;
periodo;yy
(e)
(e) lala conciliacin
conciliacin entre
entre los
los valores
valores en
en libros
libros alal principio
principio yy alal final
final del
del
periodo,
periodo,mostrando:
mostrando:
(i)(i)las
lasinversiones
inversionesooadiciones
adicionesrealizadas
realizadas
(ii)
los
activos
clasificados
como
(ii) los activos clasificados comomantenidos
mantenidospara
paralalaventa
venta
(iii)
las
adquisiciones
realizadas
mediante
combinaciones
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinacionesde
denegocios
negocios
(iv)
los
incrementos
o
disminuciones,
resultantes
de
las
revaluaciones,
como
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones,as
as
comolas
las
prdidas
por
deterioro
del
valor
reconocidas,
o
revertidas
directamente
al
patrimonio
neto,
prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas
directamente al patrimonio neto,
en
funcin
de
lo
establecido
en
la
NIC
36
en funcin de lo establecido en la NIC 36
(v)
(v)La
Ladepreciacin
depreciacin
Las
Lasrevelaciones
revelacionessobre
sobrelos
losmtodos
mtodosadoptados,
adoptados,as
ascomo
comosobre
sobrelas
las
vidas
vidastiles
tilesestimadas
estimadasoosobre
sobrelos
losporcentajes
porcentajesde
dedepreciacin.
depreciacin.
Por
Porrazones
razonessimilares,
similares,es
esnecesario
necesariorevelar:
revelar:
(a)
(a) lala depreciacin
depreciacin del
del periodo,
periodo, tanto
tanto sisi se
se ha
ha reconocido
reconocido en
en elel
resultado
resultado de
de periodo,
periodo, como
como sisi forma
forma parte
parte del
del costo
costo de
de otros
otros
activos;
activos;
(b)
(b)laladepreciacin
depreciacinacumulada
acumuladaalaltrmino
trminodel
delperiodo
periodo
APLICACIN PRCTICA
Ejemplo 4. Depreciacin
Solucin:
Solucin:
De
Deconformidad
conformidadcon
conelelprrafo
prrafo56
56de
delalaNIC
NIC16,
16,los
losbienes
bienesdel
delactivo
activofijo
fijo
se
sedeprecian
depreciandesde
desdeelelmomento
momentoen
enque
queelelbien
biense
seencuentre
encuentredisponible
disponible
para
parasu
suuso,
uso,en
enfuncin
funcindel
delvalor
valorde
deadquisicin
adquisicinyylalavida
vidatil.
til.
Es
Es decir,
decir, desde
desde elel aspecto
aspecto contable,
contable, lala empresa
empresa debe
debe empezar
empezar aa
depreciar
depreciar elel bien
bien desde
desde elel periodo
periodo de
de abril,
abril, para
para lolo cual
cual determinar
determinar lala
tasa
tasacorrespondiente
correspondientesegn
segnlalavida
vidatil
tilque
quese
sehaya
hayaestimado.
estimado.
As
Asmismo,
mismo,lalaNIC
NIC16
16seala
sealaque
quelalatasa
tasade
dedepreciacin
depreciacinresponde
respondeaalala
expectativa
expectativa de
de vida
vida de
de un
un activo
activo fijo,
fijo, yy se
se aplica
aplica sobre
sobre elel valor
valor
depreciable,
depreciable, elel cual
cual resulta
resulta de
de deducir
deducir alal valor
valor de
de adquisicin,
adquisicin, elel valor
valor
residual.
residual. No
No obstante,
obstante, dado
dado que
que generalmente
generalmente se
se establece
establece que
que elel
valor
valor residual
residual es
es cero,
cero, se
se tomar
tomar elel valor
valor de
de adquisicin
adquisicin como
como importe
importe
depreciable.
depreciable.
Por otra parte el artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR dispone que la
depreciacin deber estar registrada en el periodo correspondiente para que
sea deducible. Adems, dicho gasto se computar a partir del mes en que los
bines sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. Tributariamente
solo ser deducible la depreciacin a partir del mes de octubre.
Las tasas de depreciacin tributarias estn fijadas por el reglamento de la Ley.
La norma incide en que las tasas aplicadas por los contribuyentes no podrn
ser mayores a las establecidas en dichas norma.
En tal sentido, se generar una diferencia en la que el gasto contable ser
mayor al tributario, tanto por la aplicacin de una tasa de depreciacin mayor
como porque contablemente se empieza a depreciar antes inicia antes.
Tributariamente, se podr optar por alguno de los siguientes procedimientos
:
1.Utilizar la depreciacin de acuerdo con la vida til del bien y reparar el gasto
va declaracin jurada anual;
2.Solicitar a Sunat la autorizacin para utilizar una tasa de depreciacin mayor,
para lo cual se debe contar con un informe tcnico que sustente el hecho.
Opcin 1.
Esto implica que para fines tributarios se debe adicionar el gasto
deducido en exceso. Es as que se va a generar una diferencia
temporal deducible en los ejercicios siguientes.
Depreciacin Contable
Valor del bien
Tasa de depreciacin
Depreciacin anual
Depreciacin mensual
Numero de meses
Depreciacin del ejercicio
Depreciacin Tributaria
46,000
20%
9,200
767
9
6,903
46,000
10%
4,600
383
3
1,149
46,000
8,740
54,740
--------------------X------------------68
Provisiones del ejercicio
681 Depreciacin de IME
39Depreciacin acumulada
393 Depreciacin de IME
X/X Por la depreciacin del ejercicio 2008
6,903
6,903
--------------------X------------------38Cargas diferidas
3895 Impuesto a la Renta diferido
40Tributos por pagar.
40171Impuesto a la Renta 3ra.
X/X Por la provisin del impuesto a la Renta diferido.
1,726
1,726
La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las
siguientes cifras:
Costo de adquisicin
Depreciacin
Valor neto
S/. 150,000
S/. (30,000)
S/. 120,000
Solucin:
La contabilizacin de la revaluacin, se puede seguir dos
procedimientos: el incremento proporcional del costo de
adquisicin
y la
depreciacin y la eliminacin de la
depreciacin
a). Incremento proporcional
El valor de tasacin es de S/. 240,000 lo que significa que hay una
distorsin de dos veces el valor neto original (S/. 240,000 / S/.
120,000 = 2)
Costo
Revaluacin
Maquinaria y equipo
150,000 x2
300,000
Depreciacin
30,000 x2
60,000
Valor neto
120,000 x2
240,000
--------------------X------------------35
Valorizacin adicional de inmuebles,
Maquinaria y Equipo
353Maquinaria, Equipo
39
Depreciacin y amortizacin acumulada
393 Depreciacin de IME
57
Excedente de revaluacin
573Valorizacin adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluacin.
150,000
30,000
120,000
--------------------X------------------39
Depreciacin y amortizacin acumulad
393
Depreciacin de IME
33
Inmueble, Maquinaria y Equipo
333Maquinaria, Equipo y otras unidades
X/X Para contabilizar la eliminacin de la
depreciacin acumulada en el proceso de
revaluacin del rubro maquinaria y Equipo.
30,000
30,000
120,000
120,000
36,000
36,000
Costo
Terrenos
Edificios y otras constrc.
Deprec.
31.03.2008
31.12.2007
Acumul
Neto
Neto
50,688
50,688
50,688
121,874
21,808
100,066
95,964
Maquinarias y Equipos
53,024
30,232
22,792
20,190
Unidades de Transporte
31,817
18,229
13,588
14,981
Muebles y Enseres
5,070
3,813
1,257
1,256
Equipos diversos
5,328
2,147
3,181
2,991
Trabajos en Curso
16,152
16,152
16,196
283,953
76,229
207,724 202,266
Las tasas anuales de depreciacin utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones
entre 2% y 6%, maquinaria y equipo entre 2% y 10%, muebles y enseres entre 2% y 10%, equipos
diversos entre 2% y 25%, y vehculos entre 5% y 20%.
CONCLUSIONES
Un elemento de Propiedades, planta y Equipo, se reconoce
cuando
la empresa obtiene beneficios econmicos futuros.
Todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo en el momento en
que se reconoce como activo se medir por su costo.
Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de
Propiedades, Planta y Equipo, se valorar o medir segn el
modelo del costo el modelo de revaluacin.
En los estados financieros se revelar con respecto a cada clase
de Propiedades, Planta y Equipo: Las bases de valoracin
utilizadas, las vidas tiles y porcentajes de depreciacin utilizados,
el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada
RECOMENDACIONES
Buscar la armonizacin de las Leyes peruanas con las NIIF (en
este caso con la NIC 16), con el fin de producir informacin
financiera de alta calidad, con mayor transparencia para los
inversionistas nacionales como extranjeros.
Que los estudiantes de contabilidad nos famillarizemos con esta
NIC 16, ya que nos permitir conocer su correcta aplicacin al
momento de su reconocimiento y valoracin, y, adems nos
facilitar tener mas oportunidades de trabajo
GRACIAS !