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EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO


MODALIDADES:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I o pagamento;
II a compensao;
III a transao;
IV a remisso;
V a prescrio e a decadncia;
VI a converso de depsitos em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos
termos do disposto no art. 150 e seus 1 e 4;
VIII a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2
do art. 164;
IX a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a
definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser
objeto de ao anulatria;
X a deciso judicial passada em julgado;
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino
total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da
irregularidade da sua constituio, observando o disposto nos
arts. 144 e 149.

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO


Forma natural de extino do crdito tributrio
Pagamento (converso do depsito em renda e a
consignao em pagamento)
A dao em pagamento tanto de bens mveis
quanto imveis vinha sendo aceita pela doutrina
excepcionalmente
mediante
interpretao
da
expresso em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir contida no art. 3 do CTN.
AO PRETENDER AMPLIAR O DIREITO DO CONTRIBUINTE, ACABOU
POR RESTINGI-LO (excluiu a dao de bens mveis)

PAGAMENTO
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento
integral do crdito tributrio.
Art. 158. O
pagamento de um crdito no importa em
presuno de pagamento:
I quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou
outros tributos.
Art. 322 do C.C. pagamento em quotas
quitao da
ltima presuno de pagamento das anteriores.
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a
respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do
domiclio do sujeito passivo.

PAGAMENTO

Art. 160.Quando a legislao tributria no


fixar o tempo do pagamento, o vencimento do
crdito ocorre 30 dias depois da data em que
se considera o sujeito passivo notificado do
lanamento.
Pargrafo nico. A legislao tributria
pode conceder desconto pela antecipao do
pagamento, nas condies que estabelea.

PAGAMENTO
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento
acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo
determinante da falta, sem prejuzo da imposio das
penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora
so calculados taxa de 1% (um por cento) ao ms, formulada
pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do
crdito.
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de
consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para
pagamento do crdito.
Juros moratrios
cobrir prejuzos decorrentes da mora
1% ao ms (limite)

PAGAMENTO
NATUREZA INDENIZATRIA

Direito Privado livre conveno silncio


art.406 do C.C.- limite de 12% ao ano.
Inaplicabilidade do Decreto 22.629/33 (Lei da Usura)
e Art. 192, 3, da CF/88 (12%)
Art. 192. (...) -revogado
3 As taxas de juros reais, nelas includas comisses e
quaisquer outras remuneraes direta ou indiretamente
referidas concesso de crdito, no podero ser
superiores a doze por cento ao ano; a cobrana acima
deste limite ser conceituada como crime de usura,
punido, em todas as suas modalidades, nos termos que a
lei determinar.

PAGAMENTO
JUROS DE MORA

MULTA DE MORA

indenizao pelo prejuzo


decorrente da mora

penalidade

2 Consulta regularmente
formulada
Suprfluo durante o prazo legal para
pagamento no correm juros, haja ou no
consulta.

PAGAMENTO
Art. 162. O pagamento efetuado:
I Em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II Nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel
selado, ou por processo mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias
exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que
no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em
moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto
com o resgate deste pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com
a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no art.
150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no
pagamento por esta modalidade no do direito restituio,
salvo
nos
casos
expressamente
previstos
na
legislao
tributria, ou naqueles em que o erro seja imputvel
autoridade administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico
equipara-se ao pagamento em estampilha.

PAGAMENTO
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais
dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a
mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao
mesmo ou diferentes tributos ou provenientes de
penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade
administrativa competente para receber o pagamento
determinar a respectiva imputao, obedecendo as
seguintes regras , na ordem em que enumeradas:
I Em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao
prpria, e em segundo lugar, aos decorrentes de
responsabilidade tributria;
II Primeiramente, s contribuies de melhoria,
depois s taxas e por fim aos impostos;
III Na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV Na ordem decrescente dos montantes.
Regras de
obedecidas.

imputao

que

devem

ser

rigorosamente

PAGAMENTO
Consignao em pagamento
Art. 164.
A importncia do crdito tributrio pode ser
consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I De recusa de recebimento ou subordinao deste ao
pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
II de subordinao do recebimento ao cumprimento de
exigncias administrativas sem fundamento legal;
III de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de
direito pblico de tributo idntico sobre um mesmo fato
gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o
consignante se prope a pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa
efetuado e a importncia consignada revertida em renda;
julgada improcedente a impugnao no todo ou em parte, cobrase o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.

PAGAMENTO
Art.
165.
O
sujeito
passivo
tem
direito,
independentemente de prvio protesto, restituio
total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade
do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do art.
162, nos seguintes casos:
I Cobrana ou pagamento espontneo de tributo
indevido ou maior que devido em face da legislao
tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias
materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II Erro na identificao do sujeito passivo, na
determinao da alquota aplicvel, no clculo do
montante de dbito ou na elaborao ou conferncia de
qualquer documento relativo ao pagamento;
III reforma, anulao, revogao ou resciso de
deciso condenatria.

COMPENSAO
a) Compensao e Repetio de Indbito
Recuperao
de
valores
recolhidos
indevidamente aos cofres pblicos
Evita-se o comprometimento injurdico do
patrimnio particular, em razo de ofensa
aos princpios da legalidade, tipicidade,
capacidade
contributiva
e
direito
de
propriedade.
Fundamento Princpio da Moralidade,
Impessoalidade, Legalidade, Publicidade e
Eficincia (art. 37 da CF)

COMPENSAO
Princpio da Moralidade
Veda
a
exigncia
de
tributos
declarados
inconstitucionais
pela
jurisprudncia
(administrativa ou judicial e a efetivao de
medidas que constranjam o patrimnio dos
particulares, impeditivas do livre exerccio de
suas atividades pessoais e profissionais.)
Deixar
de
recebidos

restituir

valores

indevidamente

Impedir a compensao com tributos devidos pelo


contribuinte
Violao
ao
Administrao

Princpio

da

Moralidade

da

COMPENSAO

Compensao
1.
Evitar
o
desembolso
para
liquidao
de
futuras obrigaes
tributrias
2. Diretamente pelo
contribuinte

Repetio de
Indbito
1. Ressarcimento
em dinheiro
2. Mediante
processo
administrativo ou
judicial e
oficiosamente nos
casos previstos em

COMPENSAO
b) Compensao e regulamentao legal
Art. 170 do CTN
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias
que estipular, ou cuja estipulao em cada caso
atribuir autoridade administrativa, autorizar a
compensao de crditos tributrios lquidos e certos,
vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a
Fazenda Pblica.
"Art. 170-A.

vedada
a
compensao
mediante
o
aproveitamento de tributo, objeto de contestao
judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em
julgado da respectiva deciso judicial." (Redao dada
pela LC 104/2001)

COMPENSAO
Roque Antonio Carrazza
O tributo no se perpetua no tempo. Pelo
contrrio, nasce para desaparecer. Mais dia
menos dia deixa de existir, libertando o
contribuinte
(sujeito
passivo)
daquele
estado de sujeio que o prendia ao fisco
(sujeito
ativo).
(Repertrio
de
Jurisprudncia e Doutrina sobre Processo
Tributrio 1995)

COMPENSAO
c) Compensao
Restituio

Repercusso

do

Tributo

Art. 166 do CTN:


Art. 166. A restituio de tributos que comportem,
por sua natureza, transferncia do respectivo
encargo financeiro somente ser feita a quem prove
haver assumido referido cargo, ou, no caso de t-lo
transferido
a
terceiro,
estar
por
este
expressamente autorizado a receb-la.
Em uma (compensao) como em outra (restituio)
o tributo deve ser devolvido a quem arcou com o
nus. (Princpio do enriquecimento sem causa)

COMPENSAO
Tributos indiretos
fenmeno
da
repercusso
(contribuinte
de
fato
suporta o nus)
tem direito restituio
Contribuinte de Direito
s tem direito
restituio se autorizado pelo contribuinte de fato.
STF Smula 71 Embora pago indevidamente, no
cabe restituio de tributo indireto.
STF Smula 546
Cabe restituio do tributo
pago indevidamente, quando reconhecido por deciso
que o contribuinte de jure no recuperou do
contribuinte de fato o quantum respectivo.

COMPENSAO
Art. 167.

A restituio total ou parcial do tributo


d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros
de mora e das penalidades pecunirias, salvo as
referentes
a
infraes
de
carter
formal
no
prejudicadas pela causa da restituio.
Pargrafo nico. A restituio vence juros no
capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da
deciso definitiva que a determinar.
O acessrio segue o principal
A restituio das verbas acessrias indevidamente
pagas (juros, multa) dever ser feita na mesma
proporo da restituio do tributo (principal).

COMPENSAO
Art. 168. O direito de pleitear a restituio
extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco)
anos, contados:
I nas hipteses dos incisos I e II do art.
165, da data da extino do crdito tributrio;
II na hiptese do inciso III da art. 165, da
data em que se tornar definitiva a deciso
administrativa ou passar em julgado a deciso
judicial que tenha reformado, anulado, revogado
ou rescindido a deciso condenatria.

COMPENSAO
Art.

169. Prescreve em 2 (dois) anos a ao anulatria


da deciso administrativa que denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido
pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso,
por metade, a partir da data da intimao validamente
feita ao representante judicial da Fazenda Pblica
interessada.
Pargrafo nico PRESCRIO INTERCORRENTE
s se aplica se o autor for responsvel
injustificada paralizao do processo.

pela

Prazo prescricional pela metade (1 ano) a partir da


citao vlida da Fazenda Pblica

TRANSAO
Art. 171.
A lei pode facultar, nas condies que
estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao
tributria
celebrar
transao
que,
mediante
concesses mtuas, importe em determinao de litgio
e consequente extino de crdito tributrio.
Pargrafo
nico.
A
lei
indicar
a
autoridade
competente para autorizar a transao em cada caso.
DIREITO CIVIL (prevenir ou terminar litgio)
X
DIREITO TRIBUTRIO (terminar litgio)
Critrios estabelecidos em lei
indisponibilidade do interesse pblico.

REMISSO
PERDO, INDULTO
Art.
172.
A
lei
pode
autorizar
a
autoridade
administrativa a conceder, por despacho fundamentado,
remisso total ou parcial do crdito tributrio,
atendendo:
I situao econmica do sujeito passivo;
II ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito
passivo, quanto a matria de fato;
III diminuta importncia do crdito tributrio;
IV a consideraes de equidade, em relao com as
caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V a condies peculiares a determinada regio do
territrio da entidade tributante.

REMISSO
Atinge o crdito tributrio.
Pode ser cancelada na hiptese de simulao
ou dolo (art. 155 do CTN)
Deciso
administrativa
fundamentada
e
obediente lei.
Crdito em cobrana judicial
Extino da execuo fiscal
Exime a Fazenda da sucumbncia.

DECADNCIA E PRESCRIO
DECADNCIA
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o
crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos,
contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que o lanamento poderia ter sido efetuado;
II da data em que se tornar definitiva a deciso que
houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo
extingue-se definitivamente com o decurso do prazo
nele previsto, contado da data em que tenha sido
iniciada a constituio do crdito tributrio pela
notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida
preparatria indispensvel ao lanamento.

DECADNCIA E PRESCRIO
DECADNCIA

Faz caducar o direito


Oprazo dela no se interrompe
Pode ser decretada ex-offcio

DECADNCIA E PRESCRIO
PRESCRIO
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio
prescreve em 5 (cinco anos), contados da data da sua
constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pela citao pessoal feita ao devedor;
II pelo protesto judicial;
III por qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor;
IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial,
que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

Perda do direito ao.


No pode ser decretada ex officio.
Pargrafo nico interrupo da prescrio.

DECADNCIA E PRESCRIO
Para que ocorra a prescrio:

1. existncia de uma ao exercitvel


2. inrcia do titular da ao pelo seu no exerccio
3. continuidade da inrcia por certo lapso de tempo
4. ausncia de algum fato ou ato a que a lei atribua
eficcia impeditiva, suspensiva ou interruptiva do
curso prescricional

Marco inicial
Aquele em que o poder pblico adquire condies de
diligenciar acerca de seu direito de ao.

Pagamento de dvida caduca


No gera direito a repetio (o sujeito pretensor
continuava titular do direito)